Учет, аудит, начисление и использование амортизации основных средств
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
? быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Норма в настоящей редакции введена Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н и действует с отчетности за 2006 г. Следует обратить внимание на два существенных изменения, введенных данным Приказом:
) сочетание использование в производстве... было заменено на сочетание предназначен для использования в производстве. Такое изменение может говорить только об одном: ресурсы, планируемые для использования в качестве основных средств, готовые к использованию, но не используемые, должны признаваться в составе основных средств (конечно, при соблюдении других условий);
) норма дополнена еще одним видом использования - предоставление организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
По мнению авторов, оба изменения были связаны с необходимостью исключить причины споров с налоговыми органами в отношении обложения налогом на имущество основных средств. Действительно, если ранее для учета объекта в составе основных средств требовалось именно использование в производстве (не начатые использоваться объекты продолжали отражаться в составе вложений во внеоборотные активы), то теперь достаточно и предполагаемого использования.
Если ранее переданные в лизинг объекты не подпадали под определение основных средств и могли не облагаться налогом на имущество, то теперь лизингодатель лишен возможности не платить налог, несмотря на то что имущество числится в учете и отчетности не в составе основных средств, а в составе доходных вложений в материальные ценности.
.Наиболее явным из других вариантов использования, т.е. других предназначений приобретаемых ценностей, которые не подпадают под перечисленные в пп. а п. 4 ПБУ 6/01, является приобретение объектов с целью перепродажи.
Однако существует и множество других видов использования. Например, приобретается объект (автомобиль) для передачи в дар сотруднику; приобретается объект (прокатный стан) для его передачи в уставный капитал или совместную деятельность; приобретается объект (здание) для передачи в паевой фонд недвижимости; приобретаются объекты (станки) комиссионером для комитента. Бухгалтера не должно смущать, что и автомобиль, и прокатный стан, и здание, и станки похожи на традиционные основные средства. Во всех приведенных примерах не выполняется условия пп. а п. 4 ПБУ 6/01, а следовательно, такие приобретенные объекты не могут быть признаны основными средствами.
Следующее условие признания - период использования: объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Это означает, что если срок полезного использования объекта более года, то приобретенный объект может быть отнесен к основным средствам, а расходы на его приобретение будут признаваться в течение периода его использования в форме амортизационных начислений.
Порядок признания затрат на приобретенный объект в случае, когда срок его полезного использования менее года, ПБУ 6/01 не определен. В то же время этот вопрос ни у кого на практике не взывает затруднений, поскольку в отечественном учете быстроизнашивающиеся предметы всегда учитывались в составе материально-производственных запасов (см., например, п. 2.1 ПБУ 6/97).
Таким образом, приобретенный объект в зависимости от срока его использования будет признан в составе внеоборотных активов (основных средств) либо в составе оборотных активов (материально-производственных запасов) в зависимости от срока его использования. Такой подход согласуется с требованием п. 19 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н):
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные, - а также с принятой на сегодняшний день структурой баланса.
Очередное условие признания - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта. Здесь речь идет о том, что объект приобретен не в целях продажи, т.е. в качестве товара. Это условие не означает, что приобретенный объект не может быть продан.
Однако в случае продажи объекта может потребоваться дополнительный анализ ситуации в целях правильной квалификации операций. Например, объект учтен при приобретении в составе основных средств. Однако через непродолжительное время объект был продан в связи с изменением намерений руководства в отношении использования объекта. В течение нахождения на балансе объект фактически не использовался.
Такая ситуация требует переквалификации объекта. Однако законодательство по бухгалтерскому учету таких ситуаций не регламентирует. И скорее всего, бухгалтер отразит операцию как операцию выбытия основных средств.
И последнее условие признания - объект должен быть способен приносить организации