Учет, аудит, начисление и использование амортизации основных средств
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ых средств, но и другими документами нормативного регулирования бухгалтерского учета.
ПБУ 6/01 определяет два вида последующей оценки - изменение первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (п. п. 14, 26, 27) и переоценку основных средств (п. п. 14, 15).
Переоценка основных средств
ПБУ 6/01 (п. п. 14, 15) определяет переоценку основных средств как один из видов последующей оценки. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др.) бухгалтерской отчетности. На решение указанной задачи в определенной степени направлена переоценка объектов основных средств.
С введением в действие гл. 25 Налог на прибыль НК РФ налоговые последствия проводимой переоценки сведены к нулю. На первый план выступает необходимость учитывать экономическую целесообразность и последствия для отражения реальной стоимости основных средств в отчетной информации для себя и для внешних пользователей.
Порядок переоценки основных средств регламентируется п. 15 ПБУ 6/01. Организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом существовавшая много лет норма о способе переоценки (индексации или путем прямого пересчета) была исключена Приказом Минфина России от 25.12.2007 N 147н.
Проведение переоценки основных средств является именно правом, а не обязанностью организации, как было раньше. Переоценка может производиться не по всем объектам основных средств, а по группе однородных объектов основных средств. Решение организации о применении механизма переоценки закрепляется в учетной политике организации.
При этом необходимо учитывать, что в последующем основные средства, подвергшиеся переоценке, должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Норму ПБУ 6/01 в части запрета на переоценку земельных участков дополняют Методические указания по учету основных средств (п. 43): Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
Аргументом в пользу применения механизма переоценки в отношении земельных участков может быть введение в гражданское законодательство разрешения на оборот земли и определения порядка установления ее рыночной стоимости (ст. 66 Земельного кодекса РФ). В этой связи организации могут не применять норму Методических указаний по учету основных средств как норму, не соответствующую норме ПБУ 6/01.
Переоценка должна проводиться по текущей (восстановительной) стоимости. Понятие текущая (восстановительная) стоимость в ПБУ 6/01 не разъясняется. Разъяснение приводится в п. 43 Методических указаний по учету основных средств: Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта .
Заметим, что понятие текущая (восстановительная) стоимость отличается от понятия текущая рыночная стоимость.
В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, приводятся следующие определения (п. 9.1): ...б) текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;
в) текущая рыночная стоимость (стоимость реализации), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Текущую (восстановительную) стоимость, в отличие от текущей рыночной стоимости, можно определить всегда, даже в условиях отсутствия активного рынка.
Способ определения текущей восстановительной стоимости разъясняется в Методических указаниях по учету основных средств (п. 43): При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
При определении структуры восстановительной стоимости можно воспользоваться нормой п. 1.3 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г. (утв. Госкомстатом России N ВД-1-24/336, Минэкономики России, Минфином России 18.02.1997), которая представляется авторам более полной, чем норма Методических указаний по учету основных средств, а именно: 1.3. При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, т.е. полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим н?/p>