Учет, аудит, начисление и использование амортизации основных средств
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
экономические выгоды (доход) в будущем. Следует обратить внимание на то, что при принятии актива в состав основных средств речь идет о принципиальной возможности объекта приносить экономические выгоды, а не о том, что он (объект) уже начал их (выгоды) приносить.
На протяжении многих лет данное условие признания вызывает многочисленные споры. Проблемы возникают с признанием в составе основных средств таких объектов, как:
объекты социальной сферы, которые не приносят организации дохода, а содержатся с целью проведения корпоративных мероприятий и обслуживания сотрудников (например, бесплатные сауны для работников, загородные дома отдыха и т.п.);
ценности, приобретаемые для оформления офиса (например, деревья в кадках, картины на стенах);
предметы, которые используются для создания комфортных условий труда работников (кулеры, кофеварочные машины, СВЧ-печи, холодильники, телевизоры, чайные сервизы).
Перечисленные объекты часто называют непроизводственными основными средствами, поскольку доказать их связь с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, управлением, предоставлением организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование сложно. Проследить непосредственную связь обсуждаемых объектов с извлечением экономических выгод также проблематично.
Таким образом, для признания объектов в составе основных средств организации следует обосновать связь приобретенных объектов с возможным получением дохода (или уменьшением потерь). Например, сауна, холодильник, телевизор, деревья, картины нужны для создания комфортных условий работы и отдыха сотрудников - основного ресурса организации.
Комфортные условия способствуют высокой производительности труда (сокращению непроизводительных затрат времени), что, в свою очередь, ведет к повышению доходности организации.
Надо сказать, что выводы, сделанные нами в отношении условий признания, а именно в отношении того, что в составе основных средств могут находиться объекты, которые предназначены для использования в производстве, но еще не используются, а также объекты, которые пока не приносят экономических выгод, но будут приносить их позже, не являются бесспорными, если обратиться к сформулированному в п. 4 ПБУ 6/01 понятию срока полезного использования.
Действительно, сроком полезного использования считается срок, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования является составляющей расчета амортизационных отчислений (п. 19). При этом в ПБУ 6/01 определено следующее:
20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Это означает, что при принятии к учету в составе основных средств объектов необходимо начать начисление амортизации, т.е. начинает течь срок полезного использования, который, в свою очередь, рассчитывается исходя из предположения, что объект используется и приносит выгоды.
Очевидно, что содержание п. 4 вошло в противоречие с другими нормами ПБУ 6/01. Заметим также, что противоречие это будет проявляться только в случаях, когда готовые к использованию объекты по каким-либо причинам не используются, а от использования объекта по каким-то причинам нет выгод. Такие ситуации не могут быть массовыми, они должны быть исключением из общих правил.
Оценка основных средств
Оценке первоначальной стоимости и последующей оценке основных средств посвящен раздел Оценка основных средств ПБУ 6/01.
ПБУ 6/01 устанавливает порядок определения первоначальной стоимости основных средств в следующих хозяйственных ситуациях:
приобретение за плату (п. 8);
получение основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации (п. 9);
получение организацией основных средств по договору дарения или безвозмездно (п. 10);
поступление основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 11);
осуществление капитальных вложений в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (п. 13).
Кроме того, п. 26 Методических указаний по учету основных средств определен порядок оценки основных средств, изготовленных самой организацией.
Особенности формирования первоначальной стоимости основных средств, вводимых законченным капитальным строительством, определяются Положением по учету долгосрочных инвестиций, а также ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство.
ПБУ 3/2006 (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н) установлен порядок оценки основных средств, стоимость которых определена в иностранной валюте.
Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга предусмотрена оценка объектов лизинга.
Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций определен порядок оценки основных средств, отражаемых в балансе реорганизованной организации.
Иными словами, первоначальная стоимость основных средств определяется не только Положением по учету основ?/p>