Учет, аудит, начисление и использование амортизации основных средств
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
е 3;
налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые вправе в отношении собственных ОС применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2;
налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, которые вправе в отношении собственных ОС к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Пример 6
В феврале организация ввела в эксплуатацию объект ОС, приобретенный в этом же месяце за 236000 рублей (в том числе НДС - 36000 рублей). Данный объект ОС относится к четвертой амортизационной группе, и организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). ОС используется в производственном процессе в условиях повышенной сменности, и применяется специальный повышающий коэффициент 1,4. Организация начисляет амортизацию линейным методом.
Ежемесячная норма амортизации данного ОС, рассчитанная исходя из установленного срока полезного использования объекта и специального повышающего коэффициента, составит 1,94% ((1 / 72 месяца) x 100% x 1,4).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, будет равна 3880 рублям (200000 рублей x 1,94% / 100%).
Использование понижающих коэффициентов
В отношении некоторых видов амортизируемого имущества могут применяться специальные понижающие коэффициенты к основной норме амортизации.
Начисление амортизации по нормам, ниже установленных пунктом 10 статьи 259 НК РФ, допускается по решению руководителя организации-налогоплательщика. Решение о том, будет ли организация применять понижающие коэффициенты при расчете норм амортизации, должно быть закреплено в учетной политике организации.
Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300000 и 400000 рублей, основная норма амортизации согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ применяется со специальным коэффициентом 0,5.
С 1 января 2008 года согласно внесенным изменениям Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 216-ФЗ первоначальная стоимость по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, по которым применяется коэффициент 0,5, изменилась. Теперь она составляет более 600000 рублей и 800000 рублей.
Пример 7
В январе организация ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого составляет 850000 рублей (без НДС). Микроавтобус в соответствии с классификацией ОС относится к третьей амортизационной группе. Организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования 3,5 года (42 месяца). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется линейным методом.
Установленный срок полезного использования составляет 42 месяца, ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего коэффициента будет равна 1,19% ((1 / 42 месяца) x 100% x 0,5).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения прибыли, составит 10115 рублей (850000 рублей x 1,19% / 100%).
Сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования ОС, будет равна 424830 рублей.
Из приведенного примера видно, что при использовании понижающих коэффициентов и применении линейного метода начисления амортизации организация не сможет полностью списать стоимость данного ОС на затраты производства или на расходы на продажу. В пункте 11 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.
Несколько иная ситуация складывается, когда налогоплательщики при начислении амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации. При его применении организация может отнести в состав расходов сумму амортизации, большую, чем при применении линейного метода.
Пример 8
Воспользуемся условиями примера 7 и рассчитаем амортизацию нелинейным методом. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования и понижающего коэффициента, составит 2,38% ((2 / 42 месяца) x 100% x 0,5).
Таблица 1.2
Расчет амортизации нелинейным методом
ПериодРасчет суммы амортизации, рублейОстаточная стоимость на начало следующего месяца, рублейФевраль 2008 г.850000 x 2,38% = 20230850000 - 20230 = 829770Март 2008 г.829770 x 2,38% = 19749829770 - 19749 = 810021Апрель 2008 г.810021 x 2,38% = 19278810021 - 19278 = 790743
Рассчитав сумму амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта, получим сумму, равную 427288 рублям. При использовании нелинейного метода организация также не сможет списать всю стоимость ОС. Однако сумма начисленной амортизации при применении этого метода больше, чем сумма начисленной амортизации при использовании линейного метода начисления амортизации (424830 рублей).
На основании пункта 9 статьи 259 НК РФ понижающий коэффициент применяется организациями, получившими либо передавшими легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг. Указанное имущество включается в состав соответствующей амортизационной группы, и в отношении этого имущества применяется основная норма амортизации с учетом специального коэффициента, при