Учет, аудит, начисление и использование амортизации основных средств
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
»ичение срока его полезного использования. В этом случае увеличение срока полезного использования объекта ОС может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС.
Признание амортизационных отчислений в качестве расходов
НК РФ предусмотрены два метода признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль - метод начисления и кассовый метод.
При применении метода начисления амортизация согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьей 259 и статьей 322 НК РФ.
При применении кассового метода амортизация на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Сроки начисления амортизации
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Напомним, что ОС, которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтвержденного документально факта подачи документов на регистрацию указанных прав (пункт 8 статьи 258 НК РФ).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных ОС, которое в соответствии с главой 25 НК РФ подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта или данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (продажа, ликвидация и так далее).
При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ. Организации могут единовременно списать на расходы 10% от стоимости нового ОС, а также 10% расходов по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации ОС. При этом исключение будут составлять объекты, полученные безвозмездно, и при расчете суммы амортизации расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, не будут учитываться.
По ОС, переданным в безвозмездное пользование, начисление амортизации не производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла безвозмездная передача. После окончания договора безвозмездного пользования и возврата ОС налогоплательщику начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объекта ОС налогоплательщику (п. 2 ст. 322 НК РФ).
Такой порядок в отношении амортизации применяется и к ОС, переведенным по решению руководства организации: на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, а также по ОС, находящихся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ).
Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей (п. 6 ст. 259 НК РФ):
) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Данный порядок не распространяется на те организации, которые изменили свою организационно-правовую форму.
Пример 1.
В январе организация ввела в эксплуатацию приобретенное в этом же месяце ОС. Срок полезного использования ОС установлен в 5 лет (60 месяцев). В марте ОС передано другой организации по договору безвозмездного пользования сроком на 5 месяцев. После окончания срока договора в августе ОС будет возвращено владельцу.
Начисление амортизации должно быть начато с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, то есть с 1 февраля.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в которой объект ОС передан другой организации по договору безвозмездного пользования, то есть с 1 апреля.
Возобновляется начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС будет возвращен владельцу, то есть с 1 сентября.
При выбытии объекта в связи с истечением срока полезного использования начисление амортизации прекращается с 1-го ч?/p>