Учет, аудит, начисление и использование амортизации основных средств
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?сла месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта ОС из состава амортизируемого имущества.
Так как в течение 5 месяцев объект ОС будет находиться в безвозмездном пользовании и амортизация по нему начисляться не будет, полного списания стоимости не произойдет, поскольку срок полезного использования ОС на период нахождения его в безвозмездном пользовании не увеличивается.
Пример 2
В январе 2008 года организация ввела в эксплуатацию приобретенное в этом же месяце ОС. Срок полезного использования ОС установлен в 5 лет (60 месяцев). В марте 2008 года ОС переведено на консервацию сроком на 5 месяцев. После окончания срока консервации в сентябре 2008 года ОС вновь будет введено в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются ОС, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев.
При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации.
Начисление амортизации должно быть начато с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2008 года.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС по решению руководства передан на консервацию, то есть с 1 апреля 2008 года.
После расконсервации объекта ОС начисление амортизации возобновляется с 1-го сентября 2008 года.
При выбытии объекта в связи с истечением срока полезного использования начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта ОС из состава амортизируемого имущества. Поскольку данный объект в течение 5 месяцев находился на консервации, срок его полезного использования будет увеличен на 5 месяцев и начисление амортизации прекратится с 1 июля 2013 года.
Методы начисления амортизации
В налоговом учете применяются линейный и нелинейный методы начисления амортизации (пункт 1 статьи 259 НК РФ).
При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно в соответствии с нормой амортизации исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным ОС налогоплательщик может применять любой из указанных методов. При этом выбранный организацией метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.
Рассмотрим каждый из методов начисления амортизации
При линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.
Пример 3
Приобретен объект ОС стоимостью 150000 рублей. Срок полезного использования данного объекта согласно Классификации ОС составляет 5 лет.
Годовая норма амортизации будет равна 20% (100% / 5 лет).
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 30000 рублей (150000 рублей x 20%).
При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость ОС. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость ОС составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта ОС.
Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Линейный метод начисления амортизации
Линейный метод в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
= (1 / n) x 100%, где
- норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример 4.
В январе организация ввела в эксплуатацию объект ОС, приобретенный в этом же месяце за 60000 рублей (без НДС). Приобретенный объект ОС относится к четвертой амортизационной группе, и организацией установл?/p>