Учет, аудит, начисление и использование амортизации основных средств
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?й полученной при переоценке текущей (восстановительной) стоимости минус фактически начисленная амортизация до момента переоценки. Однако на практике вряд ли кто-то так глубоко задумывается над данной проблемой. В то же время ее игнорирование может привести к существенным просчетам в определении источников финансирования капитальных вложений.
Можно говорить о следующих двух существенных отличиях норм ПБУ 6/01 от МСФО (IAS) 16. Во-первых, в соответствии с МСФО (IAS) 16 переоценка проводится в течение отчетного периода и ее результаты отражаются в оборотах и в финансовой отчетности отчетного периода.
Вследствие требования ПБУ 6/01 об отражении результатов переоценки основных средств именно на начало отчетного года отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете должно производиться обособленно, т.е. в так называемый межрасчетный период. В результате учетные записи по переоценке основных средств межрасчетного периода меняют вступительное сальдо баланса отчетного периода по сравнению с конечным сальдо баланса предыдущего отчетного периода ровно на величину проведенной переоценки.
Отражение результатов переоценки путем корректировки входного сальдо отчетного периода приводит еще к одному отличию. В соответствии с МСФО (IAS) 16, в случае если в результате переоценки производится уценка объекта основных средств, суммы уценки следует учесть при расчете прибылей и убытков, т.е. в статьях отчета о прибылях и убытках.
ПБУ 6/01 установлено, что уценка относится на статьи нераспределенной прибыли (убытка) бухгалтерского баланса. Это естественно, поскольку учетные записи межрасчетного периода не должны (не могут) затрагивать обороты как предыдущего, так и текущего отчетных периодов, а следовательно, не могут отражаться в статьях отчета о прибылях и убытках.
Таким образом, результат переоценки в отчетности по МСФО отражается как изменение статьи капитала за отчетный период либо прибыль (убыток) отчетного периода, а в отчетности по РСБУ - как изменение вступительного сальдо бухгалтерского баланса.
Во-вторых, ПБУ 6/01 не предусматривает списания результатов переоценки по объекту основных средств, отраженных по статье капитала, на счет нераспределенной прибыли (убытка) по мере амортизации актива.
Восстановление основных средств
Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в п. 27 ПБУ 6/01 были внесены изменения. Если раньше норма говорила о том, что организация может увеличивать стоимость основного средства, подвергшегося модернизации и реконструкции, то теперь увеличение стоимости является обязательным в случае, если улучшаются характеристики объекта: 27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
В связи с внесенными изменениями норма п. 42 Методических указаний по учету основных средств вошла в противоречие с нормой п. 27, поскольку предусматривает вариант создания отдельного инвентарного объекта: Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.
По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
Из содержания нормы п. 27 ПБУ 6/01 можно сделать вывод: главная проблема - определить, что в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования.
Представляется, что требование улучшения первоначальных характеристик является излишним, так как и модернизация, и реконструкция направлены на такое улучшение.
Норма п. 27 ПБУ 6/01 пыталась корреспондировать с нормой МСФО (IAS) 16 в редакции 1998 г. В соответствии с прежней версией (1998 г.) МСФО (IAS) 16 последующие затраты на восстановление первоначальных свойств объекта не увеличивали стоимость ОС, а относились на расходы (параграф 23). Последующие затраты могли увеличивать стоимость ОС только в случаях, когда в результате работ существенно повышалась оценка будущих экономических выгод от объекта, например, повышался срок службы или производительность (параграф 23 МСФО (IAS) 16/98). Критерием отнесения затрат на увеличение стоимости ОС являлась возмещаемость этих затрат (параграф 26 МСФО (IAS) 16/98). В редакции МСФО (IAS) 16, действующей с 1 января 2005 г., нормы изменились.
Однако если в МСФО (IAS) 16/98 речь шла об увеличении притока будущих экономических выгод, то в ПБУ 6/01 речь идет об улучшении характеристик функционирования. Разница существенная. Так, смена окон на пластиковые приводит к улучшению функционирования зданий, но может вовсе не приводить к увеличению притока будущих экономических выгод.
Если характеристики функционирования улучшены, то затраты по достр?/p>