Учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги (на примере ООО "Теплоизоляция-1")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ции (работ, услуг) от контрагента:
Д-т 10 (08, 20, 41 и т.д.) К-т 60 (76) - отражена сформированная задолженность за полученные материалы (выполненные работы, оказанные услуги);
Д-т 19 К-т 60 (76) - отражено начисление НДС по расчетам с поставщиком (исполнителем);
Д-т 68 К-т 19 - отражено списание на расчеты с бюджетом сумм НДС по оприходованным материалам (полученным работам) по договору.
. на дату отгрузки продукции (работ, услуг) контрагенту:
Д-т 62 К-т 90-1 - отражена договорная стоимость реализованной по основному договору продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Д-т 90-3 К-т 68, субсчет Расчеты по НДС - отражено начисление НДС, причитающегося к получению от покупателей;
Д-т 90-2 К-т 20 (41, 44 и т.д.) - отражено списание затрат на производство реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Д-т 90-9 К-т 99 - отражено определение финансового результата от реализации;
. на дату проведения взаимозачета:
Д-т 60 (76) К-т 62 - отражено закрытие задолженности в сумме зачета взаимных требований согласно акту о взаимозачете;
Обороты по реализации продукции, по которым произведен взаимозачет, облагаются всеми налогами в зависимости от объема реализации в общеустановленном порядке [23].
Уступка прав требования. В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи активов организации, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются прочими доходами [7]. Расходы, связанные с продажей таких активов, учитываются организацией в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 [12]. Основанием уступки права требования является договор между первоначальным кредитором (цедентом) и новым кредитором (цессионарием).
Объектом уступки права требования является дебиторская задолженность, уступаемая (продаваемая) цедентом цессионарию в случае неполучения средств от должника в необходимые сроки.
Бухгалтерский учет операций по уступке права требования ведется с использованием счета 91 Прочие доходы и расходы. По кредиту этого счета отражается стоимость продажи дебиторской задолженности, а по дебету - ее учетная стоимость.
В бухгалтерском учете продавца уступка права требования отражается следующим образом:
Д-т 76 К-т 91 - отражена задолженность третьего лица (нового кредитора) по соглашению об уступке права требования;
Д-т 91 К-т 62 - отражено списание реализованной дебиторской задолженности.
Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют финансовый результат по операции уступки права требования. Чаще всего дебиторская задолженность уступается с убытком для цедента - организации, реализовавшей товары (работы, услуги) [26, с. 62].
Бухгалтерский учет у нового кредитора. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 125н [14].
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Новый кредитор (организация, купившая право требования) учитывает приобретенную задолженность в составе своих финансовых вложений на счете 58 Финансовые вложения в сумме фактических затрат на ее приобретение.
Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в прочие доходы (расходы) организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:
Дт 62 Расчеты с покупателями Кт 91.1 Прочие доходы
Дт 91.2 Прочие расходы Кт 62 Расчеты с покупателями
Важным источником списания просроченной дебиторской задолженности является резерв по сомнительным долгам.
Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв должен образовываться в конце года на основании данных проведенной инвентаризации, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учетной политике. Аналитический учет по счету 63 Резервы по сомнительным долгам ведется в ведомости по каждому созданному резерву [33, с. 27]
Порядок отражения резерва на счетах бухгалтерского учета показан в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерские записи по счету 63 Резервы по сомнительным долгам
Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1231. Отражается создание резерва по сомнительным долгам91-2632. Отражается сумма списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, за счет созданного резерва по сомнительным долгам6362,763. Отражается сумма неиспользованного резерва по сомнительным долгам в составе прочих доходов следующего отчетного периода6391-1расчет покупатель заказчик учет
Аналитический учет по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками ведется в хронологическом поряд