Учет и аудит финансовых активов
Дипломная работа - Разное
Другие дипломы по предмету Разное
едующие показатели:
- процент безнадежных долгов ПБД по оплате дебиторской задолженности каждым дебитором за предыдущие периоды;
- сумму дебиторской задолженности за отчетный период ДЗТ.
Резерв сомнительных долгов исчисляют по формуле:
где n количество задолжавших предприятию дебиторов.
Создание резерва сомнительных долгов исходя из переодизации дебиторской задолженности предусматривает группировку дебиторской задолженности по срокам ее погашения с установлением коэффициента сомнительных долгов для каждой группы. Для расчета суммы резерва сомнительных долгов определяют такие показатели:
- коэффициент сомнительности (процент безнадежных долгов) КС по оплате дебиторской задолженности исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие периоды, сгруппированной по увеличению срока непогашения;
- сумму текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, сгруппированной по соответствующим группам увеличения сроков ее непогашение ДЗТГ.
Величину резерва сомнительных долгов определяют по формуле:
где i соответствующая группа непогашения дебиторской задолженности по срокам поста непогашения; n общее количество групп непогашенной задолженности.
Для начисления и учета резервов сомнительных долгов Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкций о его применении предусмотрен балансовый контрактивный счет 38 Резерв сомнительных долгов:
Д-т 38 Резерв сомнительных долгов К-т
Списание сомнительной задолженности (в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности). Уменьшение начисленных резервов (в корреспонденции со счетами учета доходов) Создание резерва (в корреспонденции со счетами учета расходов)
Аналитический учет на счете 38 Резерв сомнительных долгов ведется в разрезе должников или по срокам непогашения дебиторской задолженности.
Начисление резерва сомнительных долгов на дату баланса сопровождается записью:
Д-т субсчета 944 Сомнительные и безнадежные долги
К-т счета 38 Резерв сомнительных долгов.
Списание безнадежной дебиторской задолженности на протяжении отчетного периода:
Д-т счета 38 Резерв сомнительных долгов.
К-т счета 36 Расчеты с покупателями и заказчиками.
В случае превышения безнадежных долгов начисленного резерва сомнительных долгов осуществляется запись:
Д-т субсчета 944 Сомнительные и безнадежные долги
К-т счета 36 Расчеты с покупателями и заказчиками.
Сумма списанной безнадежной задолженности учитывается на забалансовом субсчете 071 Списанная дебиторская задолженность в течение не менее трех лет от даты списания для наблюдения за возможностью ее удержания в случаях изменения имущественного состояния должника.
Дебиторская задолженность окончательно списывается с субсчета 071 после поступления суммы в порядке возмещения или в связи с окончанием срока учета такой задолженности.
Восстановление суммы задолженности, которая раньше была признана безнадежной в результате изменения финансового положения покупателя, отражается записью:
Д-т счета 36 Расчеты с покупателями и заказчиками.
К-т счета 716 Возмещение ранее списанных активов.
Схема отражения в системе счетов начисления резерва сомнительных долгов и списание (восстановление) безнадежных долгов приведена на рис. .
Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в Отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов (строка 090).
Рис. 2.8 Списание безнадежных долгов в системе счетов бухгалтерского учета.
В Балансе сумма резерва показывается в активе строкой (162) после первоначальной стоимости дебиторской задолженности за товары, работы, услуги (161). При подсчете суммы баланса сумма резерва вычитается из суммы первоначальной стоимости дебиторской задолженности.
Следует отметить, что при использовании метода создания резерва на основании платежеспособности отдельных дебиторов и периодизации дебиторской задолженности общая сумма рассчитанного резерва заносится в дебет субсчета 944 и кредит счета 38 при условии, что начальное сальдо резерва является нулевым. Если начальное сальдо счета 38 Резерв сомнительных долгов кредитовое, то запись на начисление осуществляется на разницу между рассчитанной суммой резерва и остатком резерва, т.е. так, чтобы конечное сальдо счета 38 Резерв сомнительных долгов равнялось рассчитанной величине резерва сомнительных долгов на дату баланса.
Следовательно, применение метода создания резерва исходя из данных Баланса на основе анализа платежеспособности отдельных дебиторов или периодизации дебиторской задолженности, направлено на расчет чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности, которая связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, т.е. корректировку общей суммы дебиторской задолженности за реализованные продукцию, товары, работы, услуги на величину резерва сомнительных долгов (соблюдение принципа осмотрительности) (рис. 2.9)
Рис. 2.9 Балансовый подход к оценке безнадежной дебиторской задолженности.
Векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы