Geum.ru

Учет и аудит финансовых активов

Дипломная работа - Разное

Другие дипломы по предмету Разное

одом участия в капитале. К ним относятся инвестиции:

  1. в ассоциированные предприятия;
  2. в дочерние предприятия;
  3. в совместную деятельность.

При этом метод участия в капитале не применяется, если:

  1. вышеперечисленные финансовые инвестиции приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения;
  2. ограничена способность ассоциированного, дочернего или совместного предприятия передавать денежные средства инвестору на протяжении периода, который превышает 12 месяцев.

В свою очередь, текущие финансовые инвестиции указываются в Балансе по двум статьям Текущие финансовые инвестиции и Денежные средства и их эквиваленты. определение эквивалентов денежных средств также приведено в П(С)БУ 2 Баланс. К ним относятся краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

Оценка и учет инвестиций осуществляются по каждой инвестиции. П(С)БУ 12 определяет правила оценки инвестиций на дату первоначального признания и дату Баланса.

При оприходовании финансовые инвестиции оцениваются по себестоимости. Порядок определения себестоимости финансовой инвестиции в соответствии с условиями ее поступления отражен на рис. 2.2.

 

 

 

 

Условия поступления финансовой инвестицииОсобенности определения себестоимостиСебестоимостьПриобретение с оплатой денежными средствамиЦена приобретения +Комиссионные вознаграждения +Таможенная пошлина, налоги, сборы, обязательные платежи +Другие выплаты, непосредственно связанные с приобретениемОбмен на ценные бумаги собственной эмиссииСправедливая стоимость переданных ценных бумагСправедливая стоимость переданных активовРис. 2.2 Первоначальная оценка финансовой инвестиции в соответствии с условиями ее поступления.

 

Правила оценки, по которой финансовые инвестиции отражаются в Балансе, обобщены на рис. 2.3.

Рассмотрим их в том же порядке, как они представлены на этом рисунке.

Вид инвестицииОценка на дату БалансаИнвестиции, которые учитываются по методу участия в капиталеСтоимость инвестиции

+ (-)Все изменения в составе собственного капитала объекта инвестирования (кроме тех, которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования)Уменьшение полезности

-Инвестиции, которые содержатся до их погашения (облигации)Амортизированная себестоимостьДругие инвестиции:Справедливая стоимость- справедливую стоимость которых можно определить- справедливую стоимость которых достоверно определить невозможноСебестоимость минус уменьшение полезность

Рис. 2.3 Оценка финансовых инвестиций в Балансе по П(Б)БУ 12.

Одним из способов оценки и учета финансовых инвестиций, который практикуется на западе и до недавнего времени был неизвестен для отечественных учетчиков, является метод участия в капитале. В соответствии с п. И П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции" по данному методу должен вестись учет вложения денежных средств в ассоциированные, дочерние предприятия, а также в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия). Исключением являются лишь инвестиции, которые приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение года или если деятельность таких связанных предприятий осуществляется при условиях, ограничивающих способность передавать денежные средства инвестору в течение 12 месяцев.

Ассоциированное предприятие согласно П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах" это предприятие, в котором инвестору принадлежит блокировочный (25 %) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора. Именно так трактует ассоциированную компанию Международный стандарт бухгалтерского учета 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" с тем лишь отличием, что минимальный пакет акций для нее определен на уровне 20 % голосов объекта инвестирования.

Дочернее предприятие в соответствии с П(С)БУ 19 "Объединение предприятий" и международными стандартами это субъект, который находится под контролем материнского (холдингового) предприятия.

Совместной деятельностью по П(С)БУ 12 считается хозяйственная деятельность с созданием или без создания юридического лица, которое является объектом общего контроля двух или более сторон в соответствии с письменным соглашением между ними. МСБУ 31 "Финансовая отчетность о долях в совместных предприятиях" трактует совместное предприятие как контрактное соглашение, по которому две или несколько сторон осуществляют хозяйственную деятельность, подлежащую совместному контролю. Конкретного определения относительно совместной деятельности с созданием юридического лица ни отечественное, ни зарубежное законодательство не предусматривает.

В западной практике метод участия в капитале называют по-разному: метод учета по собственному капиталу (equity method), паевой метод, метод долевого участия, метод оценки по доле участия. В международных стандартах, в частности в МСБУ 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" и МСБУ 31 "Финансовая отчетность о долях в совместных предприятиях", участие в капитале определяется как метод учета, согласно которому инвестиция первоначально отражается по себестоимости, а затем корректируется в соответствии с и?/p>