Учет и аудит финансовых активов
Дипломная работа - Разное
Другие дипломы по предмету Разное
µржденным приказом Министерства финансов Украины от 01.12.98г. № 248, П(С)БУ 12 официально корреспондирует с четырьмя МСБУ:
МСБУ 25 Учет инвестиций (Accounting for Investments);
МСБУ 27 Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние предприятия;
МСБУ 28 Учет инвестиций в ассоциированные кампании;
МСБУ 31 Финансовая отчетность о долях в совместных предприятиях.
Что касается небухгалтерских нормативных документов, то общие правовые, экономические и социальные условия инвестиционной деятельности на территории Украины определяются Законом Украины Об инвестиционной деятельности от 18.09.91г.
Закон (ст. 1) определяет, что инвестициями являются все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, которые вкладываются в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в результате которой образуется прибыль (доход) или достигается социальный эффект. Однако Законом такое понятие, как финансовые инвестиции, отдельно не рассматривается. Поэтому проанализирует сущность финансовых инвестиций и определение этого термина, используемого в бухгалтерском и налоговом учете.
Предприятия располагают инвестициями исходя из разных соображений. Для одних они являются основным источником дохода, другие предприятия лишь иногда прибегают к использованию такого инструмента с целью размещения временно свободных денежных средств или имущества. Некоторые виды инвестиций являются не чем иным, как долговым обязательством перед предприятием.
Другие виды инвестиций представляют собой права собственности, а также могут выступать как материальные ценности (инвестиции в банковские металлы и др.).
Что касается термина финансовая инвестиция, который используется в бухгалтерском учете в соответствии с П(С)БУ 2 Баланс (п. 4), утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99г., то под финансовыми инвестициями понимают активы, которыми располагает предприятие с целью увеличения прибыли, роста стоимости капитала или других выгод для инвестора.
Кроме того, интересным представляется факт группировки инвестиций, приведенный в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом министерства финансов Украины от 30.11.99г. № 291, в соответствии с которой в составе долгосрочных инвестиций выделяют:
- инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале;
- прочие инвестиции связанным сторонам;
- инвестиции несвязанным сторонам.
Среди текущих инвестиций Инструкцией № 291 выделены:
- эквиваленты денежных средств;
- прочие текущие финансовые инвестиции.
Первым шагом в работе с финансовыми инвестициями является их приобретение, а в бухгалтерском учете их первоначальная оценка. Основные методы оценки финансовых инвестиций определены в П(С)БУ 12 (рис.1.1).
Первоначальная оценка финансовых инвестиций
По себестоимости финансовых инвестиций
По справедливой стоимости переданных ценных бумагЦена приобретенияПо справедливой стоимости переданных активовКомиссионные вознагражденияТаможенная пошлинаНалогиСборыОбязательные платежиРис. 1.1 Первоначальная оценка финансовых инвестиций в соответствии с П(С)БУ 12.
Так, согласно п.4 П(С)БУ 12 финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости, которая, в свою очередь, состоит из цены приобретения инвестиции, комиссионных вознаграждений, таможенной пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные или начисленные (которые входят в сумму комиссионного вознаграждения и других облагаемых налогом расходов, связанных с приобретением финансовых инвестиций), в состав первоначальной стоимости все-таки не относятся, а включаются в состав налогового кредита.
Такой подход, состоящий в первоначальном зачислении финансовых инвестиций на баланс по сумме фактических затрат на их приобретение, существовал и раньше. В соответствии с ним финансовые вложения предприятия оценивались в балансе исходя из фактических затрат.
Вместе с тем в П(С)БУ 12 рассмотрены также случаи, когда приобретение финансовых инвестиций осуществляется путем их обмена на ценные бумаги собственной эмиссии. При этом себестоимость финансовой инвестиции определяется по справедливой стоимости переданных ценных бумаг.
Определение справедливой стоимости, приведенное в п. 4 П(С)БУ 19 Объединение предприятий, утвержденного приказам Министерства финансов Украины от 07.07.99г. № 163, согласно которому это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между проинформированными. заинтересованными и независимыми сторонами.
Справедливой стоимостью переданных ценных бумаг является их текущая рыночная стоимость на фондовом рынке, а при ее отсутствии экспертная оценка. Подтверждением справедливой стоимости собственных ценных бумаг может быть выписка из отчета биржи о цене такой бумаги. Следовательно, стоимость финансовых инвестиций, полученных в обмен на собственные бумаги, в общем случае не будет равняться номинальной стоимости переданных ценных бумаг.
Объективность оценки финансовых вложений, что имеет ме