Учет и аудит финансовых активов
Дипломная работа - Разное
Другие дипломы по предмету Разное
, например, при осуществлении розничной торговли. Однако в других случаях передача рисков и выгод от владения происходит не одновременно с передачей юридического права собственности или с передачей во владение, например, реализация товара по консигнационным (комиссионным) соглашениям, если получение дохода от определенной реализации зависит от дохода, который получит покупатель от собственной реализации этих товаров.
Критерии признания дебиторской задолженности активом представлены на рис. 2.6.
Дебиторская задолженность как составная элемента финансовой отчетности актива должна признаваться и отражаться в Балансе и Отчете о финансовых результатах в денежной сумме.
Денежная сумма, по которой должна признаваться и отражаться дебиторская задолженность, определяется с учетом таких факторов:
- оценки дебиторской задолженности в текущем учете;
- оценки дебиторской задолженности в финансовых отчетах.
Оценка дебиторской задолженности в текущем учете основывается на первоначальной стоимости. Она изменяется в зависимости от ряда факторов.
Исходя из норм П(С)БУ 10 текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Сумма дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг, которая возникает в результате операции, признается договором между предприятием и покупателем. Эта сумма измеряется по справедливой стоимости компенсации, которая была получена или подлежит получению.
Следует отметить, что в соответствии с П(С)БУ 19 Объединение предприятий справедливая стоимость определяется как сумма, по которой можно обменять актив или погасить задолженность в операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.
В большинстве случаев доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг исчисляется по номинальной сумме полученной компенсации (сумме денежных средств или эквивалентов, израсходованной в момент приобретения), которая получена или подлежит получению и существенно не отличается от ее справедливой стоимости.
Следовательно, первоначальная стоимость дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары) приближена к ее справедливой стоимости, а разница, возникающая между ними, незначительна.
Вместе с тем в отдельных случаях сумма дохода может не совпадать со справедливой стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг. Так, если продукция (товары) реализованы с торговой скидкой или со скидкой с объема, доход определяется по меньшей сумме, нежели справедливая стоимость.
Доход от реализации продукции (товаров) уменьшается также на сумму возвращенных товаров от покупателей.
Исходя из этого, первоначальная стоимость дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары) будет зависеть от:
- предоставления покупателю торговой скидки или скидок с объема до даты реализации;
- предоставления покупателю скидок после реализации;
- возвращения товаров от покупателей.
Товарные скидки и скидки с объема до даты реализации могут использоваться предприятиями, которые осуществляют реализацию продукции (товаров) по каталогам или имеют прайс-листы об общих ценах на свою продукцию. Такие скидки используются с целью предупреждения изменения цен в каталогах во время сезонной распродажи, при продаже товаров постоянному клиенту, назначении разных цен за разное количество реализованной продукции (товара) или сокрытии настоящей цены от конкурентов.
Торговые скидки и скидки с объема определяют в процентах к базовой (основной) цене. Сопроводительные и платежные документы выписываются по чистой стоимости продажи, т.е. за вычетом торговой скидки и скидки с объема. На счетах бухгалтерского учета эти скидки не отражаются.
Например.
ОАО Стромацемент осуществляет реализацию готовой продукции, учет которой ведется по цене продажи. В июне 2000г. одному из постоянных клиентов было реализовано 15 т. по цене 800 грн. за тонну с торговой скидкой 20 процентов. По расчету размер среднего процента торговой наценки за июнь составляет 33 процента.
Необходимо:
- рассчитать продажную стоимость продукции, реализованной с торговой скидкой;
- рассчитать себестоимость реализованной продукции;
- составить соответствующие бухгалтерские записи.
Решение .
1. Расчет цены реализации продукцииЦена реализации 800Торговая скидка 20 процентов160Цена реализации с учетом скидки 640Количество реализованной продукции15Стоимость реализации96002. Себестоимость реализованной продукцииСтоимость реализации (без учета скидки) (15 т. • 800 грн.)12000Средний процент торговой наценки33Сумма торговой наценки, которая относится к реализованной продукции ( (33%•12000грн.)/100% )3960Себестоимость реализованной продукции 12000грн.-3960 грн.80403. Бухгалтерские записи:3.1. Реализация продукции постоянному покупателю - на стоимость реализации со скидкой:Д-т субсчета 361 Расчеты с отечественными покупателями9600К-т субсчета 702 Доход от реализации товаров9600- начисленный НДСД-т субсчета 702 Доход от реализации товаров1600К-т субсчета 641 Расчеты по налогам16003.2. Списание себестоимости реализованной продукции:- на стоимость реализации:Д-т субсчета 902 Себестоимость реализованных товаров12000К-т субсчета 282 Товары в торговле12000- на сумму торговой наценки, которая от?/p>