Управление расчетами с контрагентами на примере ООО "Хайнекен Логистик-У"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
долг участвует в формировании резерва, а позже контрагент платит по счетам, то организация восстанавливает резерв, и это отражается той же проводкой, а в налоговом учёте относит эту сумму во внереализационные доходы следующего отчётного периода. Если суммы созданного резерва недостаточно для погашения сомнительного долга, то производится запись Дт 91 Кт 62 на непокрытую сумму долга.
Рассмотрим пример создания резерва по сомнительным долгам в ООО "Хейнекен Логистик - У":
Пример: При инвентаризации дебиторской задолженности в ООО "Хейнекен Логистик - У" был выявлен отраженный на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сомнительный долг в размере 180000 руб. Данный долг был оценен как задолженность, по которой возможно получить не более 50 % от ее суммы. Соответственно на сумму 90000 был создан резерв по сомнительным долгам. В результате осуществления банкротства должника по данному обязательству было получено 100000 руб. В бухгалтерском учете данные операции отражается следующим образом:
Дт 91 Кт 63 - 90000 руб. - создан резерв по сомнительному долгу;
Дт 51 Кт 62 - 100000 руб. - получена часть суммы долга по результатам банкротства должника;
Дт 63 Кт 62 - 80000 руб. - списывается недополученная часть задолженности за счет ранее созданного резерва.
Дт 63 Кт 91 - 10000 руб. - списывается часть неиспользованного резерва на прочие доходы.
Срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, и основания это делать в период истечения срока исковой давности, в законодательстве о налогах и сборах не установлен.
Зачастую встаёт вопрос, вправе ли налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль списать и отнести на внереализационные расходы суммы безнадёжных долгов не в том налоговом периоде, когда истёк срок исковой давности или организации-дебиторы были ликвидированы, а в более поздних периодах?
В силу п.77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на счёт средств резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты у коммерческой организации, если суммы этих долгов не резервировались.
Если компания решила создать резерв по сомнительным долгам, то она должна формировать его в налоговом учёте ежеквартально (п.3 ст.266, п.2 ст.285 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учёта, то в п.70 Приказа № 34н указано лишь, что организация может создавать резервы сомнительных долгов. Прямого указания, на какую дату должен создаваться резерв в бухгалтерском учёте, законодательство РФ не содержит. Согласно п.6 ПБУ 21/2008 в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности за текущий год должна быть раскрыта информация о созданном резерве.
В налоговом учёте не использованный на конец отчётного периода остаток резерва может быть перенесён на следующий отчётный период с учётом правил:
-неиспользованный остаток меньше суммы создаваемого в следующем отчётном периоде резерва - разница между остатком и суммой создаваемого резерва включается в состав внереализационных расходов;
-неиспользованный остаток больше суммы создаваемого в следующем отчётном периоде резерва - разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных доходов.
В бухгалтерском учёте неиспользованный остаток не переносится на следующий год.
И при создании резерва по сомнительным долгам, и при списании безнадёжных долгов, не покрытых за счёт резерва, можно учесть сумму сомнительной или безнадёжной дебиторской задолженности покупателей с учётом НДС (Письмо Минфина России от 03.08.2010 г. № 03-03-06/1/517).
Списывая дебиторскую задолженность за счёт резерва, нужно обращать внимание на обоснованность этих действий. Если суммы списанной задолженности по каким-либо причинам нельзя признать в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (хотя в момент образования резерва данный факт известен не был), сумму ранее созданного резерва во избежание разногласий с налоговыми органами следует восстановить в целях налогообложения прибыли и включить в состав налоговых внереализационных доходов. В целях бухгалтерского учёта внереализационные доходы в данном случае формироваться не будут. В учёте возникнет постоянная разница с формированием постоянного налогового обязательства, что отражается записью: Дт 99 Кт 68.
Списать задолженность за счёт резерва в бухгалтерском учёте возможно, только когда резерв был создан именно по задолженности конкретного контрагента. Если же такой резерв не формировался, соответствующая задолженность списывается непосредственно на убытки.
Ситуация изменилась недавно благодаря Письму Минфина России от 05.03.2010 г. № 03-03-06/1/117. Теперь считается, что, если в отношении конкретного обязательства контрагента не создавался резерв по сомнительным долгам, то сумма безнадёжного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, у компании в отчётном периоде могут возникнуть внереализационные расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам, убытки, приравненные к внереализационным расходам, в виде сумм ?/p>