Управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ических установок, расход сырья и реагентов, подразделение главного метролога отвечает за материально-техническое обеспечение.
Руководитель центра ответственности Нормантович В.А. несет ответственность за контролируемые отклонения величин затрат электроэнергии, природного газа и топлива от нормативных. Не все отклонения фактических затрат от нормативных являются контролируемыми руководителем производственного центра затрат. Прежде всего, это относится к отклонениям, вызванным фактором цены.
Непроизводственные центры затрат - это структурные подразделения, выполняющие различные административные, финансовые, юридические функции, а также занимающиеся маркетингом, исследованиями и разработками.
Основную часть расходов в этих подразделениях обычно составляют расходы на заработную плату персонала, а также затраты социальную программу и на благотворительность. К непроизводственным центрам затрат относятся: департамент экономики и финансов, правовой департамент, департамент труда и заработной платы и отдел маркетинга.
Затраты непроизводственного центра затрат прямо не связаны с объемами производства и продаж. Такие затраты, как правило, являются постоянными или условно-постоянными. Для непроизводственных центров затрат ключевой проблемой является определение оптимального уровня затрат на их содержание.
Особенно остро эта проблема стоит для подразделений, занимающихся исследованиями рынка (маркетингом) и рекламой, поскольку на практике именно в этих областях наблюдается наибольшее число злоупотреблений менеджерами своими должностными полномочиями.
На предприятии проводятся тендеры для поиска оптимально приемлемых поставщиков электроэнергии, фирм по оказанию ремонтных работ, услуг связи, что влечет за собой дополнительные затраты на содержание персонала отдела маркетинга.
Планирование в центрах непроизводственных затрат осуществляется на основании данных прошлых периодов с поправкой на инфляцию и изменение объема работ. Данный способ, построенный на основе корректировки затрат прошлых периодов, приводят к медленному, но устойчивому росту затрат.
Эффективность центра непроизводственных затрат нельзя оценить только путем сопоставления величин плановых и фактических затрат. Такое сопоставление должно осуществляться исключительно в привязке к нефинансовым показателям, характеризующим работу центра.
Центр прибыли на предприятии ОАО ОНОС состоит из производственного департамента, где учитывают только доходы и расходы, контролируемые руководством центра.
Из перечисленных выше затрат только их первые два вида контролируются руководителем производственного департамента. Поэтому размер контролируемой прибыли является базовым и лучшим показателем оценки эффективности функционирования центра прибыли.
Однако, поскольку деятельность подразделений организации должна приносить прибыль, достаточную не только для покрытия контролируемых затрат этих подразделений, но и всех остальных затрат организации, на практике для оценки эффективности центра прибыли часто используются показатели валовой или чистой прибыли департамента. Если величина неконтролируемых расходов является значительной, такой подход может существенно снизить мотивацию руководства центров прибыли.
Основное отличие инвестиционного центра от центра прибыли заключается в возможности принятия руководителем данного центра решения об использовании прибыли. На предприятии ОАО Орскнефтеоргсинтез инвестиционным центром является департамент капитального строительства и ремонтов. Оценка деятельности центра состоит в использовании относительных показателей, такой как отношение величины полученной прибыли к величине инвестированного капитала. Улучшение показатель прибыли на инвестируемый капитал достигается за счет сокращения затрат, которое является эффективным подходом, так как не оказывает влияния на спрос, в отличии от цены.
Стратегия развития ОАО Орскнефтеоргсинтез предполагает создание технологической схемы, обеспечивающей выработку конкурентоспособной продукции и увеличение глубины переработки нефти и выхода светлых нефтепродуктов за счет переработки мазута, что может быть достигнуто за счет программы модернизации установок и возведение новых.
Решения инвестиционного характера на предприятии принимаются советом директоров на общем собрании. Оценка эффективности функционирования центров прибыли и инвестиций осуществляется представителями материнской компании ОАО НК РуссНефть.
Сравнить результаты функционирования подразделений инвестиционного центра через показатель прибыли нельзя, используется отношение величины полученной прибыли к величине инвестируемого капитала.
ОАО ОНОС состоит из нескольких подразделений инвестиционного центра: установка разделения риформата, установка изомеризации и эстакада налива. За 2009 год получены данные о выручке, затратах, прибыли, а также капитале, инвестированном в подразделения, таблица 3.
Таблица 3 Оценка деятельности подразделений через отношение прибыли к величине инвестированного капитала
ПоказательУстановка разделения риформатаУстановка изомеризацииЭстакада налива(1) Выручка135000060000090000(2) Общие затраты(1282500)(570000)(54000)(3) Прибыль (1) - (2)6750030000360004) Инвестированный капитал4500002000001800005) Отношение прибыли к величине инвестированного капитала (3) : (4), (67500:450000)15 (30000:200000)20 (36000:180000