Управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
отдельные затраты;
) хозрасчетные центры, наоборот, обеспечивают учет, контроль и несут ответственность за величину всех затрат и их снижение. По хозрасчетным центрам ответственности, совпадающих с местами возникновения затрат, обособленного аналитического учета не ведут, а пользуются уже имеющейся информацией по местам возникновения затрат.
Построение центров финансовой ответственности в соответствии с организационной структурой, позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.
1.2 Основные показатели отчетности центров ответственности
Каждому центру ответственности устанавливаются соответствующие бюджетные показатели, задания.
Бюджетные показатели, в свою очередь, подразделяются: на централизованные, установленные аппаратом управления предприятия, они не контролируются центром ответственности, поэтому его менеджер не вправе изменить его значение; на установленные центром ответственности самостоятельно, являются воздействующими факторами на централизованные показатели, поэтому менеджеры могут самостоятельно устанавливать их значения с учетом потенциальных возможностей центра ответственности с целью наилучшего достижения централизованных показателей.
Центры ответственности составляют соответствующие отчеты о своей деятельности, используя при этом принцип контролируемости, в соответствии с которым: детальность показателей отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются; отчеты вышестоящему уровню управления не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим уровням. В промежуточном отчете содержится информация только о контролируемых центром бюджетных показателей.
Аппарат управления предприятием имеет право корректировать централизованные показатели, входящие в бюджетное задание, на основе результатов контроля. Основным инструментом, позволяющим контролировать деятельность центра затрат, являются сметы об ожидаемых затратах [6]. Они формируются на основе планов управления и концепции контролируемых затрат.
Сущность контроля затрат состоит в следующем:
) закрепляются ответственные лица за определенные статьи затрат организации;
) эти ответственные лица должны иметь реальную возможность влиять на величину данных затрат;
) разрабатываются гибкие сметы, использование которых позволяет пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Для перерасчета необходимо затраты разделить в смете на переменные (прямо пропорциональные динамике объемных показателей) и постоянные затраты, что позволит исключить неконтролируемое изменение затрат;
) фактические результаты сравниваются с запланированными величинами, определяются отклонения от сметы. Положительное отклонение обозначает перерасход, отрицательное - экономию. Формируется отчет об исполнении смет. Сметные данные пересчитываются по формуле гибкой сметы для определения реального уровня затрат;
) наряду с суммарными величинами в отчетах должны указываться статьи, отражающие наиболее положительные или наименее отрицательные результаты (например, отклонения более 4 % от сметных затрат).
Отчет центра прибыли имеет форму отчета о прибыли. Данный отчет должен отражать затраты и поступления подразделений вплоть до формирования валовой прибыли от реализации (ВПР) и прибыли от основной деятельности (ПРП).
Валовая прибыль рассчитывается по формуле (1.1):
ВПР = ЧВ - ПРС, (1.1)
где ЧВ - чистая выручка от продаж (выручка от продаж на сторону, выручка от продаж своей продукции (работ, услуг) другим центрам ответственности по трансфертным ценам минус предоставленные скидки и возврат);
ПРС - производственная себестоимость реализованной продукции (прямые материальные и прямые трудовые затраты, накладные расходы данного центра ответственности).
Прибыль от основной деятельности рассчитывается по формуле (1.2):
ПРП = ВПР - ОПР,(1.2)
где ПР - прочие расходы - часть затрат отчетного периода, включающая расходы на реализацию (коммерческие), общие административные (общехозяйственные) расходы, но не включающие выплачиваемые проценты за кредит и налог на прибыль.
Пример отчета центра прибыли представлен в таблице 1.
Таблица 1 Отчет центра прибыли (тыс. руб.)
ПоказательПодразделенияИтогоавс1. Чистые продажи30002000100060002. Производственная себестоимость реализованной продукции2000120060038003. Валовая прибыль100080040022004. Прямые расходы4003001508505. Маржинальная прибыль подразделений60050025013506. Прочие расходы организацииX9007. Маржинальная прибыль организацииX4508. Расходы на выплату процентовX1009. Прибыль до налогообложенияX35010. Налог на прибыльX20011. Чистая прибыльX150
На основе такого отчета можно распределять затраты организации между подразделениями. В качестве базы распределения прочих расходов организации используют затраты подразделений на оплату труда, доход подразделений и их прибыль. Наиболее объективной базой распределения прочих расходов по подразделениям является прибыль.
Для распределения прочих расходов организации в целом между подразделениями необходимо:
) определить коэффициент распределения затрат, который определяется по формуле (1.3):
К = ПР/МП, (1.3)
где МП - маржинальная прибыль предприятия.
Тог?/p>