Состояние и пути совершенствования учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?у, по данным которой составляется баланс. Из этого следует, что ведение Главной книги при использовании журнально-ордерной формы является обязательным требованием действующего законодательства.
Использование компьютерных бухгалтерских программ является лишь технологией обработки информации (также возможны ручной способ или ручной способ с частичным применением средств автоматизации), а не отдельной формой счетоводства. Из этого можно сделать вывод о том, что и в случае ведения бухгалтерского учета на компьютере формирование Главной книги обязательно. Это косвенно подтверждается пунктом 5.2.13 Методических указаний по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники (утверждены письмом Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20 февраля 1981 года N 35/34-Р/426). Подтверждает это и арбитражная практика. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.03.1999 по делу N А74-1849/98-С2-ФО2-395/99-С1 признается, что Главная книга - это свод регистров, оформленных в виде сброшюрованной книги, являющийся документом, на основе которого составляются налоговые расчеты.
Таким образом, используемая в организации компьютерная программа должна предусматривать возможность формирования Главной книги и ее распечатки.
В соответствии с п.4 ст.1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-Ф3 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организации, применяющие упрощенную систему учета и отчетности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме. Эта книга регистрируется организацией в налоговом органе. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций, как следует из п.6 ст.5 указанного закона, устанавливаются Минфином РФ.
Во исполнение названного закона Минфин РФ издал приказ от 22.02.96 N 18, согласно которому книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице должно быть записано число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации и оттиском печати налогового органа. Таким образом, книга учета доходов и расходов принципиально не может существовать не только в электронном виде, но даже в виде компьютерных распечаток, впоследствии сброшюрованных и опечатанных.
Такой вывод подтверждает и арбитражная практика. Так, ФАС Северо-западного округа в постановлениях от 11.09.2000 по делу N А56-9860/00, от 06.03.2001 по делу N А56-30164/00 признал, что установленные Федеральным законом N 222-ФЗ форма и вид регистра бухгалтерского учета (пронумерованная, прошнурованная и зарегистрированная в налоговом органе до начала отчетного (налогового) периода книга учета доходов и расходов), а также порядок отражения в книге хозяйственных операций исключают возможность применения компьютерного учета и использования в подтверждение сведений о доходах и расходах за отчетный период компьютерной распечатки. Даже если она прошита и пронумерована и соответствует по форме образцу, утвержденному Минфином РФ.
Эта особенность упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не была принята во внимание ответчиком по данному делу. Вместо отражения расходов и доходов в зарегистрированной в налоговом органе книге ответчик вел компьютерный учет хозяйственных операций и представил в налоговый орган распечатку книги доходов и расходов, изготовленную на компьютере, не заверенную подписью налогового работника и печатью налогового органа.
Налоговая инспекция признала недопустимой и неправомерной замену зарегистрированной до начала отчетного периода в установленном порядке книги учета доходов и расходов компьютерными распечатками. По ее мнению, проверка налоговым органом книги учета доходов и расходов, представленной в виде компьютерных распечаток, принципиально невозможна: компьютерный учет позволяет неоднократно изменять показатели хозяйственных операций, а также данные о самом факте их осуществления. Эти изменения в распечатке не фиксируются, вследствие чего в налоговый орган мог быть представлен "откорректированный вариант", не отражающий реально полученные в отчетном периоде доходы и понесенные расходы.
ФАС согласился с правомерностью применения к налогоплательщику санкции за грубое нарушение правил учета.
С 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, применяемая в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", заменяется упрощенной системой налогообложения, предусмотренной главой 26.2 части второй НК РФ. В соответствии со ст.346.24 НК РФ, при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики будут обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. При этом форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждаются МНС РФ по согласованию с Минфином РФ.
Таким образом, Налоговый кодекс не требует обязательной регистрации книги доходов и расходов в налоговом органе. Можно предположить, что порядок ведения книги учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения предусмотрит возможность ведения ее в электронной форме с последующей распечаткой (аналогично книгам покупок и продаж).