Состояние и пути совершенствования учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ые трудно отнести к первичным (договоры, контракты и т.д.). Однако такой подход является скорее исключением, чем правилом.
Тем не менее необходимо достичь определенности в том, какие документы будут относиться к первичным, поскольку именно от этого зависит обязательность применения реквизитов первичного документа (например, личной подписи или ЭЦП). Прежде всего следует учитывать, соответствует ли форма данного первичного документа установленным формам. Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах" на Госкомстат России были возложены функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации, что и явилось основанием для выхода постановлений Госкомстата России от 29.09.1997 N 68, от 30.10.1997 N 71а, от 28.11.1997 N 78 и др. В соответствии с п.2 Постановления Министерства финансов РФ от 18.06.98 N 27н, с 1 января 1999 г. первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России.
Если соответствующая форма отсутствует в альбомах унифицированных форм, то для определения статуса документа бухгалтер должен исходить из его характера, устанавливая, отражает ли документ какую-либо конкретную хозяйственную операцию. Именно характер отражаемой хозяйственной операции, а не наличие всех обязательных реквизитов, позволяет отнести данный документ к первичным. Другими словами, наличие обязательных реквизитов является необходимым, но не достаточным условием отнесения документа к первичным.
Если рассматривать хозяйственный договор в качестве первичного документа (на том основании, что он содержит все реквизиты такового), перед бухгалтером неизбежно встает вопрос о наличии личных (т.е. не ксерокопированных, не факсимильных) подписей. Между тем, вопрос о возможности заключения договора по факсу или электронной почте в настоящее время разрешен Гражданским кодексом РФ: согласно п.2 ст.434 договор может быть заключен путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (при этом стороны могут использовать как ЭЦП, так и любой другой согласованный способ достоверной идентификации партнера). Ранее данный вопрос разрешался арбитражной практикой. Так, в соответствии с Инструктивными указаниями Государственного арбитража СССР от 29 июня 1979 г. N И-1-4 "Об использовании в качестве доказательств по арбитражным делам документов, подготовленных с помощью электронно-вычислительной техники" при разрешении вопроса, находятся ли стороны в договорных отношениях, необходимо было исходить из того, что заключенная сторонами сделка, в случае если ее условия переданы или фиксированы с помощью средств электронно-вычислительной техники, приравнивается к сделке, заключенной в письменной форме.
Казалось бы, бухгалтер находится в двусмысленной ситуации: гражданское законодательство позволяет заключать договоры путем обмена документами по факсу или электронной почте, а законодательство, регламентирующее бухгалтерский учет, запрещает принимать такие документы к учету. По той же причине нередки претензии налоговых органов, требующих предъявление не факсимильных или электронных версий договоров, а их бумажных оригиналов, подписанных лично и заверенных оригинальной печатью.
Однако противоречие является кажущимся, поскольку хозяйственный договор не является первичным бухгалтерским документом. Договор устанавливает только намерения сторон совершить определенные действия и является лишь предпосылкой действий, которые впоследствии будут оформляться первичными документами (актами, накладными, платежными документами и т.д.). Таким образом, сам договор не может рассматриваться в качестве первичного документа, поскольку он непосредственно не оформляет хозяйственную операцию. Из этого следует вывод, что отсутствие в хозяйственных договорах оригинальных подписей и печатей само по себе не лишает договора юридической силы и, в любом случае, не может быть истолковано как отсутствие первичных бухгалтерских документов.
Очень часто в отношениях между предприятиями применяется так называемый коммерческий счет. Этот документ оформляет на своем бланке продавец, а покупатель на основании счета производит оплату. При этом, как и в случае с договором, при наличии соответствующей договоренности сторон счет часто направляют по факсу или электронной почте.
В соответствии с Гражданским кодексом счет, содержащий все условия договора, является офертой, поскольку удовлетворяет всем признакам, установленным ст.435 ГК РФ: счет является адресованным одному или нескольким конкретным лицам предложением, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Если лицо, получившее оферту, совершает действия по выполнению условий договора, указанных в этой оферте (отгружает товар, предоставляет услугу, выполняет работу, уплачивает денежную сумму и т.п.), то такие действия считаются акцептом (ст.438 ГК РФ).
Принятие оферты (ее акцепт) создает договор и порождает обязанность его исполнения. А в силу упомянутой ст.434 ГК, обмен документами, порождающими договор, может быть совершен в различных формах, в том числе и в электронной форме.
Вместе с тем, счет, так же как и договор, не является первичным бухгалтерским докумен