Аудит кассовых операций и финансовых вложений
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
в под обесценение финансовых вложений.
Учитывая результаты тестирования внутреннего контроля Ишлейского райпо, эффективность системы внутреннего контроля можно оценить как высокую, а контрольный риск как низкий.
В свою очередь у Ишлейского райпо программа внутреннего контроля кассовых операций и финансовых вложений не разрабатывается. В частности это связано с тем, что у райпо мало вкладов в финансовые вложения. Так как у рассматриваемого кредитного потребительского кооператива отсутствуют структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, казалось бы, следовало отнести к градации "низкая" надежность. Однако, так как у исследуемого райпо малое количество финансовых вложений, а проверку кассовых операций целесообразно проводить сплошным способом, то аудитору нет необходимости ограничиваться выборочной проверкой.
4. Планирование аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:
а)предварительное планирование аудита;
б)подготовка и составление общего плана аудита;
в)подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:
а)внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;
б)внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.
С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 9). Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.
Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце (табл. 6). В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (табл. 6)
Таблица 6
Расчет показателя существенности на уровне финансовой отчетности Ишлейского райпо в целом. (тыс. руб.)
Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности Ишлейского РайпоДоля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенностиНераспределенная прибыль (Прибыль до НО)102855514,25Объем продаж (Выручка)18572423714,48Общие затраты17591523518,30Валюта баланса7223921444,78Собственный капитал66420106642,00
1.Расчет среднего арифметического показателя:
2.Отклонение среднего арифметического показателя от наименьшего и наибольшего отклонения:
а) от наименьшего: D = (3166,76-514,25)/3166,76*100% = 83,8% > 20%
Следовательно, наименьший показатель исключается из расчета.
б) от наибольшего: D = (6642,00-3166,76)/3166,76*100%=109,7% > 20%
Следовательно, наибольший показатель также исключается из расчета.
.Расчет нового среднего арифметического показателя:
Так как оценка критического риска низкая, то округлю найденное среднее арифметическое значение до 3000 тыс. руб. (на 3,7%). Т.о. расчетный показатель существенности в сумме 3 млн. руб. означает, что отчетность будет признаваться недостоверной, если искажения превысят данную сумму.
Таблица 7
Расчет показателя существенности для отдельных статей отчетности. (тыс. руб.)
Наименование статейСумма статьи в валюте балансаДоля статьи в валюте баланса, %Существенная суммаДолгосрочные финансовые вложения1110,154,5Краткосрочные финансовые вложения30004,15124,5Денежные средства761110,54316,2в т.ч. касса4390,6118,3Валюта баланса62580 72239100,00-
Таким образом, все ошибки в пределах 4,5 тыс. руб. у долгосрочных финансовых вложений, 124,5 тыс. руб. у краткосрочных финансовых вложений, a у операций с наличными денежными средствами в пределах 18,3 тыс. руб. не являются существенными, и отчетность признается достоверной по данным разделам.
В соответствии со стандартами аудита каждая проверка должна планироваться. Планирование аудита - это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру и срокам проведения и объему аудиторских процедур (табл. 8). Планирование позволяет эффективно распределить работу между членами аудиторской группы, установить потенциальные проблемы и наиболее рискованные области а?/p>