Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Страницы 71-72

Таблица 3.5

Категории затрат и основные параметры, определяющие стоимость бухгалтерского программного продукта

Категория затрат

 

Основные параметры, определяющие стоимость бухгалтерских программных

продуктов

1 2
Компьютерное оборудование Тип сервера и количество рабочих станций
Программное обеспечение Количество закупленных программных модулей, количество пользователей
Оплата услуг финансовых консультантов Количество затраченного времени и устанавливаемые почасовые ставки на профессиональные услуги
Оплата услуг технических консультантов Количество затраченного времени и устанавливаемые почасовые ставки на проектирование, внедрение и техническое сопровождение системы

 

Экономическую эффективность автоматизации учетных процессов можно оценить с помощью специальных методик, которые предлагают авторы, занимающиеся исследованиями в данной области.[1]

Профессор Подольский В. И. характеризовал эффективность автоматизации бухгалтерского учета рядом показателей, среди которых выделял следующие:

  1. повышение производительности труда учетных работников;
  2. сокращение трудоемкости и стоимостных затрат на ведение учета;
  3. улучшение качества обработки учетной информации;
  4. сокращение сроков составления отчетности.[2]

Экономический эффект от внедрения автоматизации учета определяется путем сопоставления затрат труда и себестоимости учетной работы в условиях применения автоматизированных систем и при выполнении ее ручным способом. Общая себестоимость учетной работы складывается из следующих элементов: суммы заработной платы, амортизационных отчислений, стоимости вспомогательных материалов и суммы косвенных расходов (рис. 3.1). [3]

Рис. 3.1 Элементы себестоимости учетной работы

Сумма фактической заработной платы, выплачиваемой за выполнение учетных операций, рассчитывается по методике, представленной в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Расчет фактической заработной платы при ручном выполнении учетных работ

Должность Оклад, р. Средний процент

премии,

%

Среднемесячная ставка, р. Среднечасовая ставка, р. Трудоемкость работ, ч Зарплата при ручном выполнении учетных работ, р.
1 2 3 4 5 6 7
  Согласно штатному расписанию Исходя из

отчетных данных

Сумма оклада и премии гр. 4/ календарный

месячный фонд рабочего времени

гр. 5 * гр. 6

              [1] Бычкова С. М., Ивахненков С. В. Информационные технологии в бухгалтерском учете и аудите. — М.: Проспект. – 2005. С.128

[2] Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова H.C. Информационные системы бухгалтерского учета. — М.: ЮНИТИ-ДАНА. — 2005. С. 167

[3] Михайленко Р.Г., Колесник П.В. Совершенствование методики трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтер и закон. 2015. N 3. С. 14 — 20.

 

Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Страницы 69-70

Таблица 3.4

Перечень корректировок, автоматизированных программой «Трансформация бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с МСФО»

Объект учета Трансформационные поправки
1 2
Основные средства Увеличение стоимости основных средств на величину будущих расходов по их демонтажу и соответствующее доначисление амортизации;

Дисконтирование первоначальной стоимости основных средств, приобретенных с длительной отсрочкой платежа и признание процентных расходов;

Корректировка амортизации в связи с пересмотром срока полезного использования и (или) ликвидационной стоимости;

Переоценка основных средств по справедливой стоимости;

Отражение обесценения основных средств

Запасы 1. Снижение стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации
Финансовые вложения (финансовые активы) Выделение инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые компании в отдельную статью отчета о финансовом положении;

Корректировка стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющихся в наличии для продажи:

Отнесение изменений справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, на статьи капитала:

Дисконтирование долгосрочных ссуд и дебиторской задолженности, а также инвестиций, удерживаемых до погашения по методу эффективной ставки процента;

Доначисление резервов под обесценение выданных займов, дебиторской задолженности, удерживаемых до погашения инвестиций;

Корректировки, обусловленные продолжающимся участием в переданных финансовых активах;

Признание активов и обязательств по производным финансовым инструментам

Денежные средства и эквиваленты денежных средств Исключение денежных эквивалентов из категории краткосрочных финансовых вложений и присоединение их к денежным средствам;

Включение денежных средств и их эквивалентов с ограничениями к использованию в состав прочих оборотных активов

 

Предложенный программный продукт позволяет подготовить следующие отчеты в формате МСФО: отчет о финансовом положении, отчет о совокупной прибыли (по функциям затрат), отчет об изменениях в капитале и отчет о движении денежных средств (прямым методом). В качестве исходных данных используется российская бухгалтерская отчетность по формам, установленным Приказом Минфина России № 66н от 02.07.2010, а также дополнительные аналитические расшифровки.

3.3      Организация автоматизации процесса трансформации отчетности

Одним из главных принципов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности как по РПБУ, так и по МСФО является рациональность, т. е. соблюдение баланса между выгодами от использования учетной информации и затратами на ее получение. Соблюдение указанного принципа может быть достигнуто путем автоматизации процесса составления финансовой отчетности компании. [1]

Автоматизация подготовки отчетных данных позволяет организации получить следующие выгоды:

  1. экономия рабочего времени сотрудников, ответственных за подготовку международной отчетности;
  2. экономия материальных ресурсов (бумага, расходные материалы);
  3. минимизация количества ошибок в отчетности из-за человеческого фактора;
  4. повышение оперативности, достоверности и непротиворечивости данных;
  5. использование стройной и прозрачной системы отчетности для управления предприятием.

К затратам на автоматизацию можно отнести стоимость всей совокупности ресурсов, израсходованных для достижения эффекта. Пономарева С. В. выделяет четыре категории затрат, которые необходимо предусмотреть при составлении бюджета по внедрению автоматизированной системы ведения учета и составления отчетности по МСФО (таблице 3.5).

 

[1] Дорожкин А. В., Ясенев В. Н. Автоматизированное составление документации по МСФО // Вестник Нижегородского университета им. Н. И. Лобачевского. — 2012. — № 3

Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Страницы 67-68

Таблица 3.3

Основные принципы выбора готовых типовых решений автоматизации учета

Принцип Характеристика
1 2
Производительность программы Необходимо учитывать объем бухгалтерских операций, обрабатываемых программой
Соотношение пользы и затрат Экономический эффект от внедрения и использования компьютерной программы должен превышать затраты, связанные с ее приобретением, доработкой и адаптацией
Контроль и безопасность данных Надежная защита от несанкционированного доступа к данным, а также возможность создания архивных копий файлов, содержащих бухгалтерскую информацию
Совместимость Совместимость с организационной структурой конкретного предприятия и другими автоматизированными системами
Гибкость Возможность настройки Плана счетов, стандартных проводок и операций, создания новых.и редактирования существующих форм отчетности и т. п.
Быстродействие Обработка больших массивов информации
Авторское сопровождение, документация Программа должна иметь подробную техническую и пользовательскую документацию. Возможность получения консультации специалиста

 

MS Excel является очень гибким инструментом, так как предоставляет возможность создания трансформационных таблиц любого формата по желанию пользователя. Разработка модели трансформации отчетности средствами MS Excel не требует знаний в области программирования: все таблицы и взаимосвязи между ними формируются с помощью интуитивно понятного интерфейса. Практическое применение данного табличного процессора возможно без дополнительных затрат на обучение персонала, в то время как использование сложных систем управления предполагает наличие у пользователей навыков их эксплуатации. Указанные преимущества вместе с низкой ценой и коротким сроком внедрения делают MS Excel удобным инструментом для подготовки отчетности в формате МСФО.

Помимо использования тиражных бухгалтерских программ и трансформации отчетности в MS Excel существует еще один подход к автоматизации процесса подготовки международной отчетности — разработка организацией собственного программного продукта. При указанном подходе успех в создании программы зависит от детальной проработки всех аспектов деятельности предприятия, выработки оптимальной схемы решения поставленных задач и технической реализации проекта. Создание собственной автоматизированной системы трансформации отчетности имеет следующие преимущества:

  1. учет особенностей бизнеса конкретной организации, что позволяет производить точный расчет трансформационных поправок;
  2. сравнительно низкая стоимость, т. к. разработка, установка и техническая поддержка осуществляются силами специалистов организации;
  3. короткий срок внедрения, который достигается за счет разработки программного продукта «под конкретную компанию»;
  4. стабильность работы, обусловленная тем, что программа предназначена исключительно для подготовки международной отчетности методом трансформации и обслуживается специалистами компании на регулярной основе.

В ходе научного исследования была использована программа для ЭВМ «1С:Консолидация 8». Программа была выбрана по критерию цена-качество. Программа автоматизирует перегруппировку статей российской отчетности, расчет сумм корректировок, представленных в таблице 3.4 и их отнесение на статьи финансовой отчетности. Также в ней реализована возможность ручного ввода трансформационных поправок. В разработке автоматизирован контроль согласованности исходной и результатной информации путем проверки взаимоувязки показателей форм российской и международной отчетности. Реализована возможность выпуска вспомогательных отчетов о трансформации: отчета о формировании входящих остатков по МСФО и сводной трансформационной таблицы. Предусмотрена функция экспорта

Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Страницы 65-66

решения, которые дают возможность осуществлять трансформацию отчетности в соответствии с международными стандартами.

Таблица 3.2

Российские программные продукты, позволяющие автоматизировать процесс трансформации отчетности

Решение Производитель Возможности Срок внедрения Стоимость внедрения
1 2 3 4 5
«1С: Консолидация 8

11РОФ» на платформе» 1С: Предприятие 8»

поддержка нескольких планов счетов;

ручной и

автоматизированный ввод

трансформационных

корректировок;

контроль исходной информации;

поддержка различных видов расшифровок, включая трансформационные и консолидационные таблицы

4 мес. — 1 год и более Минимальная стоимость программного продукта 360000 руб. Стоимость установки и технического сопровождения составляет 50-70% стоимости программного продукта
Контур бухгалтерского учета системы «Галактика ЕЯР» Галактика гибкая настройка аналитического учета;

проектирование отчетных форм;

поддержка нескольких планов счетов;

поддержка нормативных правил и требований законодательства в области бухгалтерского и налогового учета

4 мес. — 1,5 года Стоимость лицензии 31000-37000 руб. на одно рабочее место. Стоимость внедрения составляет 50­75% этой суммы
Модуль «Управление финансами и контроллинг» системы «ЕЯР Монолит 5.0» МОНОЛИТ- ИНФО автоматизированный расчет корректировок (включая элиминирующие проводки);

многосегментный план счетов;

многовалютность;

поддержка аналитических расшифровок

3-9 мес. и более Стоимость лицензии 22000-30000 руб. на одно рабочее место. Стоимость внедрения составляет 60­70% этой суммы
Система «Контур.

Отчетность по МСФО» на

основе финансового хранилища данных «Контур»

Зирван быстрый доступ к полной информации о деятельности предприяшя;

проверка согласованности исходных данных;

гибкая система настройки на учетную политику и методологию выпуска отчетности по МСФО;

выпуск вспомогательных отчетов о трансформации;

6-12 мес. Минимальная стоимость ПО 480000-500000 руб. Стоимость установки и технического сопровождения составляет 60-120% стоимости ПО
«ИНТАЛЕВ: Корпоративные

финансы» на платформе «1С: Предприятие»

ИНТАЛЕВ многовалютность;

поддержка нескольких планов счетов;

расширенные аналитические возможности;

гибкая настройка форм отчетности;

8-14 мес. Минимальная стоимость продукта 450000 руб. на 10 рабочих мест. Стоимость установки варьирует в пределах 40­-80% данной суммы

 

Помимо рассмотренных в таблице 3.2 решений на рынке представлено большое количество других разработок, что делает актуальной проблему выбора. Ниже приведены основные принципы выбора готовых типовых решений автоматизации учета, сформулированные Скребковой Ж. Р. (табл. 3.3). Стоимость и срок внедрения типовых автоматизированных систем бухгалтерского учета, а тем более ERP-систем, достаточно велики. Поэтому самым распространенным и дешевым вариантом автоматизации процесса трансформации отчетности является использование табличного процессора MS Excel. Данный программный продукт не способен, подобно ERJP- системам, автоматизировать все сферы деятельности компании, однако в сравнении с ними он обладает рядом достоинств. Прежде всего, благодаря открытому алгоритму MS Excel обеспечивает наглядность всех операций над исходными данными. Это позволяет оперативно вносить изменения в формулы расчетов и при необходимости исправлять ошибки в них.

Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Страницы 63-64

с 1,71 при расчете с использованием показателей российской отчетности до 1,49 при вычислении по данным международной отчетности. Снижение коэффициента соотношения заемного и собственного капитала говорит об ослаблении зависимости предприятия от внешнего финансирования и увеличении его финансовой устойчивости.

Вместе с тем, поскольку собственный капитал организации увеличился главным образом за счет переоценки основных средств, его маневренность снизилась. Коэффициент маневренности, показывающий долю собственных оборотных средств в общей стоимости чистых активов, по данным отчетности по РПБУ равен 0,33, а по отчетной информации согласно МСФО составляет 0,27. Данное снижение свидетельствует о некотором уменьшении мобильности собственных средств предприятия.

Еще одним важным моментом, является снижение показателя чистой прибыли на 54 598 тыс. руб. или на 11%. Указанное уменьшение финансового результата негативно повлияло на показатель базовой прибыли на акцию, который снизился с 0,21 до 0,18 руб. на акцию, а также повлекло за собой некоторое сокращение индикаторов рентабельности. К примеру, рентабельность активов сократилась с 3,72% до 2,97%, а рентабельность реализации уменьшилась с 5,78% до 5,13%. Данное снижение финансового результата нельзя назвать критическим, однако оно весьма чувствительно для собственников организации. В целом анализ таблицы 3.1 позволяет сделать вывод, что трансформация российской бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО может вызвать изменения ее показателей, которые способны повлиять на экономические решения, принимаемые на основе отчетных данных.

Таким образом, предложенная методика трансформации отчетности позволит выполнить необходимые организационные мероприятия, выявить и уточнить область корректировок, собрать требуемую информацию, сделать соответствующие трансформационные записи и обеспечить достоверность финансовой отчетности по международным стандартам.

3.2      Информационные технологии, позволяющие трансформировать российскую финансовую отчетность в соответствии с МСФО

На сегодняшний день на отечественном рынке представлено множество программных продуктов, позволяющих автоматизировать подготовку отчетности в различных системах стандартов (как правило, РПБУ, МСФО, US GAAP). До недавнего времени в России преобладали решения зарубежных производителей, таких как SAP AG, Oracle, Scala, Baan, и др. В крупных организациях применяются дорогостоящие компьютерные программы параллельного текущего учета, как правило, зарубежного производства. В настоящее время наиболее известны Scala, SAPR/3, Platinum, Sun System, Concorde. В них применяются параллельно не менее двух планов счетов: для учета по российским правилам, МСФО и, при необходимости, согласно иным стандартам бухгалтерского учета. Данные программные средства поддерживают ведение учета в нескольких валютах, точную настройку параметров аналитического учета, сегментирование и другие возможности. Программы специфицируются для каждого предприятия и позволяют получать в автоматическом режиме отчетность в соответствии с требуемыми стандартами.

В настоящее время в России также разрабатываются конкурентоспособные интегрированные системы, многие из которых можно отнести к классу ERP (Enterprise Resource Planning System — система планирования ресурсов предприятия). ERP-системы предназначены для автоматизации большинства управленческих процессов в организации: управления производством, финансами, поставками, персоналом и т. д. Для этого типичная ERP-система использует множество различных программных и аппаратных компонентов. Ключевым компонентом большинства ERP- систем является единая база данных, хранящая в себе данные различных системных модулей. В таблице 3.2 представлены некоторые отечественные

Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Страницы 61-62

эквиваленты» был уменьшен на 20 786 тыс. руб., а исходящий — на 12 172 тыс. руб.

В ходе трансформации отчетности за 2014 г. были дополнительно признаны расходы и затраты (в т. ч. на аудит, формирование международной отчетности, премирование производственного и управленческого персонала и др.), которые в учете по российским правилам, согласно условиям соответствующих договоров, были бы отражены в следующем отчетном периоде. Данные расходы и затраты были признаны в связи с тем, что в 2014 г. существовала уверенность в уменьшении экономических выгод в результате их осуществления, а их суммы могли быть достаточно надежно определены. Признание дополнительных расходов и затрат вызывало следующие изменения статей бухгалтерской (финансовой) отчетности: статья «Управленческие расходы» выросла на 74 442 тыс. руб., статья «Запасы» — на 51 357 тыс. руб. за счет включения дополнительных затрат в стоимость НЗП, а суммарное увеличение статьи «Краткосрочная кредиторская задолженность» составило 122 799 тыс. руб.

Внесение трансформационных поправок повлекло за собой изменения балансовых стоимостей ряда активов и обязательств, которые не были признаны в целях налогообложения прибыли. Это привело к необходимости дополнительного начисления отложенных налоговых активов и обязательств на начало года в суммах 25 227 тыс. руб. и 76 983 тыс. руб. соответственно, и на конец года — в размерах 43 507 тыс. руб. и 293 742 тыс. руб.

Все описанные корректировки, внесенные в бухгалтерскую (финансовую) отчетность ОАО «Орбита» при трансформации входящих остатков и отчетных показателей за 2014 г., обобщены в Приложении 3. В этом приложении показано влияние каждой трансформационной поправки на корректируемые статьи отчетности.

Данные преобразования позволили подготовить отчеты о финансовом положении и о совокупной прибыли ОАО «Орбита» по международным стандартам (Приложение 4). Анализ изменений показателей отчетности организации за 2014 г. в результате ее трансформации приведен в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Анализ изменений показателей бухгалтерской отчетности ОАО «Орбита» за 2014 г. в результате ее трансформации по МСФО

Наименование показателя РПБУ МСФО Изменение (+; -) Изменение(в %)
1 2 3 4 5
Нематериальные активы 70 70 0 0
Основные средства 2 141 249 3 123 093 981 844 46
Долгосрочные финансовые вложения 744 608 701 363 -43 245 -6
Отложенные налоговые активы 23 014 66 521 43 507 189
Внеоборотные активы 3 226 730 4 208 836 982 106 30
Запасы 5 948 088 6 340 061 391 973 7
Денежные средства 537 406 525 234 -12 172 -2
Оборотные активы 9 878 933 10 295 185 416 252 4
Добавочный капитал 217 605 1 013 325 795 720 366
Нераспределенная прибыль 2 244 937 2 397 361 152 424 7
Чистые активы 4 841 053 5 789 197 948 144 20
Долгосрочные заемные средства 2 874 359 2 387 491 -486 868 -17
Отложенные налоговые обязательства 31 118 324 860 293 742 944
Долгосрочные обязательства 2 905 477 2 712 351 -193 126 -7
Кредиторская задолженность 4 191 957 4 779 304 587 347 14
Краткосрочные обязательства 5 359 133 5 934 932 575 799 11
Совокупные активы (пассивы) 13 105 663 14 504 021 1 398 358 11
Себестоимость продаж -7 118 518 -7 077 119 41 399 -1
Валовая прибыль 1 308 130 1 349 529 41 399 3
Управленческие расходы 0 -159 547 -159 547
Проценты к получению 25 653 154 750 129 097 503
Прочие доходы 2 925 945 2 941 296 15 351 1
Прибыль до налогообложения 602 063 628 363 26 300 4
Расходы по налогу на прибыль -114 834 -195 732 -80 898 70
Чистая прибыль 487 229 432 63 1 -54 598 -11

 

Как видно из таблицы 3.1, в результате трансформации отчетных данных, благодаря росту чистых активов на 948 144 тыс. руб. или на 20%, улучшилось соотношение источников заемных и собственных средств организации, что выразилось в уменьшении соответствующего коэффициента

Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Страницы 59-60

Завершающим шагом контрольного этапа и трансформации в целом будет устранение выявленных в ходе проверки существенных ошибок и искажений путем внесения необходимых исправлений в международную отчетность.

Предлагаемая методика трансформации отчетности была апробирована на материалах ОАО «Орбита». Преобразованию в соответствии с МСФО подверглись бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках данной организации за 2014 г. Суммы по строкам указанных форм российской бухгалтерской (финансовой) отчетности были перегруппированы по статьям международных отчетов о финансовом положении и о совокупной прибыли. Затем в перегруппированные отчетные данные были внесены трансформационные корректировки в отношении следующих объектов бухгалтерского учета: основных средств, запасов, финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, заемных средств, начисленных в отчетном периоде расходов и затрат, а также налога на прибыль.

Основные средства организации регулярно модернизируются, что приводит к улучшению их эксплуатационных свойств и увеличению срока полезного использования. Следует отметить, что последствия изменений срока полезного использования не фиксируются организацией в учете по РПБУ. В связи с этим в ходе трансформации возникла необходимость пересчета начисленной амортизации по ряду модернизированных объектов, относящихся к классу машин и оборудования. В результате входящий остаток по строке «Основные средства» отчета о финансовом положении был увеличен на 27 143 тыс. руб., а исходящий — на 68 542 тыс. руб.

По состоянию на 31 декабря 2014 года была проведена переоценка основных средств ОАО «Орбита» в целях составления отчетности по МСФО, по итогам которой балансовая стоимость зданий, оборудования и транспортных средств возросла на 913 302 тыс. руб. Выполнение иных трансформационных корректировок в отношении основных средств организации не потребовалось, так как в других аспектах применяемые методы их учета не противоречили международным стандартам.

Стоимость запасов была уменьшена на суммы общехозяйственных расходов, отнесенных в учете по РПБУ на незавершенное производство, и впоследствии — на готовую продукцию. Корректировка была обусловлена тем, что согласно п. 16 МСФО 2 «Запасы», административные накладные расходы должны относиться на финансовый результат в периоде их возникновения. Вследствие этого сокращение МПЗ составило 67 540 тыс. руб. на начало года и 85 105 тыс. руб. на конец года.

Часть долгосрочных финансовых вложений, равная стоимости инвестиций в дочерние и зависимые организации, была выделена в отдельную строку отчета о финансовом положении по МСФО. Сумма по данной строке составила 105 845 и 107 846 тыс. руб. в начале и в конце отчетного года соответственно. Другая корректировка финансовых вложений заключалась в дисконтировании предоставленных организацией займов, имеющихся у нее долговых ценных бумаг и долгосрочных банковских депозитов по методу эффективной ставки процента. Использованная процентная ставка была определена на основе средних ставок по кредитам, выдаваемым на сопоставимый срок в аналогичной валюте. Эффект корректировки выразился в списании сумм, превышающих дисконтированную стоимость долгосрочных финансовых вложений. Эти суммы равнялись 58 596 тыс. руб. в начале и 43 245 тыс. руб. в конце отчетного периода.

Аналогичным образом, по приведенной стоимости, в отчетности по МСФО были отражены полученные организацией долгосрочные кредиты. В результате дисконтирования указанных заемных средств их величины по состоянию на начало и конец 2014 г. были снижены на 357 771 тыс. руб. и на 486 868 тыс. руб.

Денежные средства организации, показанные в отчетности по РПБУ, были скорректированы с учетом ограничений их использования, а именно открытых в пользу контрагентов аккредитивов по незавершенным сделкам. Вследствие этого входящий остаток по строке «Денежные средства и их

Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Страницы 57-58

контрольного этапа является обеспечение достоверности сформированной отчетности по международным стандартам.[1]

Выполнению этой задачи будет способствовать проведение проверки обоснованности внесенных корректировок и точности их расчета. Такая проверка должна включать следующие мероприятия:

  1. оценку достаточности внесенных в отчетность корректировок;
  2. анализ исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основываются расчеты корректировок;
  3. арифметическую проверку расчетов;
  4. сравнение техники расчета и выполнения корректировок с аналогичными данными за предыдущие периоды, а также с практикой других экономических субъектов отрасли;
  5. рассмотрение процедуры утверждения вносимых в отчетность корректировок лицами, ответственными за проведение трансформации;
  6. контрольный пересчет сумм корректировок и их отражение в отчетности для сравнения с результатами, полученными на рабочем этапе трансформации отчетности.

Оценить достаточность внесенных в отчетность корректировок можно посредством контроля результатов сравнительного анализа учетной политики экономического субъекта по МСФО и по РПБУ и их сопоставления с данными об имеющихся у организации объектах бухгалтерского учета. Данная оценка позволит сделать вывод о необходимости внесения в финансовую отчетность дополнительных либо исключения лишних корректировок.

Затем проверяющий должен определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основываются трансформационные корректировки. В случае использования данных, полученных в бухгалтерском учете, они должны быть согласованы и не противоречить другим учетным данным. Следует оценить, надлежащим ли образом проанализирована собранная информация и сделаны прогнозы, формирующие разумную основу для расчета трансформационных поправок. Например, основывается ли анализ сроков погашения дебиторской задолженности на надежной оценке платежеспособности дебиторов, правильно ли рассчитаны будущие денежные потоки от проверяемых на обесценение объектов и т. д.

Следующим важным контрольным мероприятием является арифметическая проверка расчетов сумм корректировок. Характер, временные рамки и объем такой проверки зависят от сложности расчетов, оценки надежности использованных в расчетах процедур и методов, а также существенности трансформационных поправок для финансовой отчетности в целом. Необходимо проконтролировать правильность формул, используемых при расчете корректировок. При сложных расчетах с использованием специальных методов проверяющий может воспользоваться результатами работы экспертов.

Затем проверяющий должен установить, какова процедура утверждения внесенных в финансовую отчетность трансформационных корректировок. Необходимо определить, надлежащим ли образом руководство соответствующего уровня проверило и утвердило трансформационные поправки.

В заключение проверяющий может самостоятельно выполнить контрольный пересчет сумм корректировок и отразить их в отчетности для сравнения с результатами, полученными в ходе трансформации. В этом случае ему следует подготовить обоснованные исходные данные, рассмотреть необходимые допущения и сформировать соответствующие процедуры расчета и отражения корректировок в отчетности. Сопоставление трансформированной отчетности с ее контрольным экземпляром позволит выявить ошибки, не обнаруженные в ходе проведения предшествующих мероприятий проверки.

Проверяющий должен сообщить обо всех выявленных существенных ошибках лицам, ответственным за проведение трансформации отчетности.

[1] Богопольский А. Б. МСФО и US GAAP: проблемы конвергенции // МСФО: практика применения. — 2008. — № 5

Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Страницы 55-56

обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

После этого можно перейти к завершающему, пятому контрольному этапу трансформации отчетности. Ввиду того что трансформация отчетных данных предполагает выполнение сложных расчетов и внесение в отчетность по РПБУ большого числа корректировок в сжатые сроки, в процессе ее проведения существует высокая вероятность допущения ошибок. В связи с этим задачей контрольного этапа является обеспечение достоверности сформированной отчетности по международным стандартам.[1]

Завершающим шагом контрольного этапа и трансформации в целом будет устранение выявленных в ходе проверки существенных ошибок и искажений путем внесения необходимых исправлений в международную отчетность.

Таким образом, предложенная методика трансформации отчетности позволит выполнить необходимые организационные мероприятия, выявить и уточнить область корректировок, собрать требуемую информацию, сделать соответствующие трансформационные записи и обеспечить достоверность финансовой отчетности по международным стандартам.[2]

Рассматриваемая методика включает разработанную систему трансформационных корректировок, которая приведена в Приложении 1. Предложенные поправки позволяют подготовить отчеты о финансовом положении и о совокупной прибыли организации по МСФО. Остальные формы международной отчетности составляются на основе российских аналогов и скорректированных показателей вышеупомянутых отчетов.

Михайленко Р.Г., Колесник П.В. было проведено исследование применений бухгалтерских корректировок на практике. Результаты исследования ряда организаций представлены в Приложении 1.

Как видно из Приложения 1 на практике ряду корректировок, которые следуют из различий норм МСФО и РПБУ, уделяется недостаточно внимания. В частности, это относится к таким корректировкам, как дисконтирование первоначальной стоимости ОС, приобретенных с длительной отсрочкой платежа; корректировка резервов под обесценение финансовых активов; отражение денежных средств и их эквивалентов с ограничениями использования в составе прочих оборотных активов; начисление дополнительных расходов на основании профессионального суждения и др. В связи с этим предложенная система корректировок может быть использована для совершенствования рабочих методик, применяемых организациями для трансформации отчетных данных.

Таким образом, формирование корректировочных записей позволяет решить следующие задачи:

  1. подготовить качественную исходную информацию;
  2. нивелировать формальные различия в структуре и составе показателей
  3. российской отчетности и отчетности по МСФО;
  4. признать те объекты учета, признание которых требуется в соответствии с МСФО;
  5. исключить элементы, признанные в российской отчетности, если МСФО
  6. запрещают такое признание;
  7. включить в финансовую отчетность все статьи в оценке, соответствующей МСФО.

После этого можно перейти к завершающему контрольному этапу трансформации отчетности. Ввиду того, что трансформация отчетных данных предполагает выполнение сложных расчетов и внесение в отчетность по РПБУ большого числа корректировок в сжатые сроки, в процессе ее проведения существует высокая вероятность допущения ошибок. В связи с этим задачей

[1] Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. М.: Омега-Л, 2014. 571 с.

[2] Михайленко Р.Г., Колесник П.В. Совершенствование методики трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтер и закон. 2015. N 3. С. 14 — 20.

Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Страницы 53-54

Задачей третьего (информационного) этапа является получение информации, необходимой для расчета сумм корректировок. С ее помощью в дальнейшем выполняется реклассификация объектов бухгалтерского учета, составляются корректирующие проводки, т.е. осуществляются последующие этапы трансформации. Кроме того, собранные данные послужат основой для примечаний к финансовым отчетам, подготовленным по МСФО. Сбор информации необходимо начать с исследования общих требований к составлению отчетности в формате МСФО. Несомненно, профессионально подготовленные специалисты, которые проводят трансформацию отчетности регулярно, знают содержание этих требований. Тем не менее международные стандарты постоянно пересматриваются, в результате чего появляются их обновленные версии, содержащие изменения, которые могут носить существенный характер.

Сбор сведений производится в соответствии с предварительным перечнем корректировок, составленным на аналитическом этапе. Для систематизации сбора данных целесообразно разработать и утвердить приказом по предприятию внутренний регламент подготовки данных для формирования МСФО-отчетности.

Далее следует четвертый (рабочий) этап, задача которого — внесение корректировок в российскую бухгалтерскую отчетность. Трансформационные записи позволяют исправить неточности и нарушения российских правил учета, а также устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России.

Корректировочные проводки можно условно разделить на три вида:

  1. исправляющие ошибки и искажения, допущенные в бухгалтерском учете по РПБУ. Данные записи делаются на основе анализа сведений об отступлениях от российских правил, полученных на подготовительном этапе.
  2. реклассифицирующие, смысл которых заключается в том, чтобы перенести данные об объектах бухгалтерского учета из статей российской отчетности в статьи, предписанные МСФО;
  3. приводящие содержание статей отчетности по количественным и качественным характеристикам к уровню требований МСФО. Выполнение этих корректировок является наиболее трудоемким и ответственным с точки зрения формирования верных профессиональных суждений и сопоставления различий в признании и оценке объектов учета между российской системой бухгалтерского учета и международными стандартами.

Таким образом, формирование корректировочных записей позволяет решить следующие задачи:

  1. подготовить качественную исходную информацию;
  2. нивелировать формальные различия в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности по МСФО;
  3. признать те объекты учета, признание которых требуется в соответствии с МСФО;
  4. исключить элементы, признанные в российской отчетности, если МСФО запрещают такое признание;
  5. включить в финансовую отчетность все статьи в оценке, соответствующей МСФО.[1]

Заключительным шагом рабочего этапа будет составление пакета финансовых отчетов по международным стандартам на основе скорректированных данных бухгалтерской отчетности по РПБУ. Полный комплект финансовой отчетности по МСФО включает: отчет о финансовом положении, отчет о совокупной прибыли, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств и примечания, состоящие из краткого

[1] Дорожкин А. В., Ясенев В. Н. Автоматизированное составление документации по МСФО // Вестник Нижегородского университета им. Н. И. Лобачевского. — 2008. — № 3