Т. О. Пленкина Глава начало деятельности, государственная регистрация впериод плановой экономики существовало только два вида собственности государственная и кооперативно-колхозная. Понятие частная собственнос

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Глава 6. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ, ВЗНОСЫ

^ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ

6.1. Единый социальный налог

Индивидуальные предприниматели относятся к двум категориям плательщиков единого социального налога:

1) как физические лица со своих доходов;

2) как работодатели.

В первом случае объектом налогообложения являются доходы предпринимателей за вычетом расходов, связанных с их получением (п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Во втором случае объектом налогообложения являются все выплаты в пользу наемных работников (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Необходимо отметить, что выплаты другим индивидуальным предпринимателям единым социальным налогом не облагаются.

В налоговый орган по месту постановки на учет предприниматель без образования юридического лица должен представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам и по итогам года - налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате ЕСН с собственных доходов.

Не являются плательщиками единого социального налога:

1) предприниматели, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ);

2) крестьянские (фермерские) хозяйства и предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1 Налогового кодекса РФ);

3) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 Налогового кодекса РФ).

Объектом ЕСН с личных доходов предпринимателя является разница между его доходами от предпринимательской деятельности, которые он получил за определенный налоговый период, и расходами, которые связаны с их извлечением.

В этом случае учитываются доходы от предпринимательской деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

При расчете единого социального налога состав расходов определяется так же, как и при расчете налога на прибыль, то есть в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ). При расчете ЕСН необходимо знать не только состав этих расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы), но и порядок их признания и возможные ограничения их размеров.

Также при расчете налоговой базы по ЕСН учитываются:

1) суммы выплат и вознаграждений, произведенных в пользу физического лица по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам;

2) суммы ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные предпринимателем на указанные выплаты и вознаграждения и фактически перечисленные в бюджет;

3) сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченного индивидуальным предпринимателем.

А суммы единого социального налога, в том числе авансовые платежи по налогу, не включаются в состав расходов индивидуального предпринимателя при определении налоговой базы по ЕСН, так как действующим законодательством по налогам и сборам не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий отчетный период суммы данного налога, начисленной за предыдущие периоды, а также авансовых платежей по нему. Поэтому, в частности, суммы налога на прибыль не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль, то есть налог на прибыль не уменьшает налоговую базу плательщиков налога на прибыль.

Также не включаются в состав расходов предпринимателя суммы выплат и вознаграждений в пользу физического лица, если эти выплаты сделаны им не по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам.

Не включаются в состав расходов затраты, перечисленные в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Индивидуальный предприниматель может принимать к вычету только документально подтвержденные и фактически осуществленные расходы. В случае если предприниматель не может представить документы, подтверждающие понесенные расходы, при расчете ЕСН вычитать 20 процентов из полученных доходов, как это делается при расчете налога на доходы физических лиц, нельзя.

Также не учитываются при расчете индивидуальными предпринимателями ЕСН налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 220 Налогового кодекса РФ (стандартные, социальные, имущественные вычеты), которые уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Но индивидуальные предприниматели могут уменьшить облагаемую базу по ЕСН на суммы налога на имущество физических лиц. Этот налог предприниматели уплачивают с имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, но в состав этого имущества нельзя включать жилые дома, квартиры, дачи и гаражи.

ЕСН рассчитывается предпринимателем отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд. Сумма единого социального налога определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В соответствие с п. 1 ст. 245 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Индивидуальные предприниматели уплачивают единый социальный налог по следующим ставкам:

┌──────────┬────────────────┬──────────────────────────┬───────────┐

│Налоговая │ Федеральный │ Фонды обязательного │ Итого │

│база │ бюджет │ медицинского страхования │ │

│нарастаю- │ ├──────────────┬───────────┤ │

│щим итогом│ │ Федеральный │Территори- │ │

│ │ │ фонд │альные │ │

│ │ │обязательного │фонды │ │

│ │ │ медицинского │обязатель- │ │

│ │ │ страхования │ного │ │

│ │ │ │медицин- │ │

│ │ │ │ского │ │

│ │ │ │страхо- │ │

│ │ │ │вания │ │

├──────────┼────────────────┼──────────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

└──────────┴────────────────┴──────────────┴───────────┴───────────┘

До 280000 7,3 процента 0,8 процента 1,9 10,0

рублей процента процента

От 280001 20440 рублей + 2240 рублей + 5320 руб- 28000 руб-

рубля 2,7 процента с 0,5 процен- лей + 0,4 лей + 3,6

до 600000 суммы, превыша- та с суммы, процента с процента с

рублей ющей 280000 превышающей суммы, суммы,

рублей 280000 рублей превышаю- превышающей

щей 280000 280000

рублей рублей

Свыше 29080 рублей + 3840 рублей 6600 39520 руб-

600000 2,0 процента с рублей лей + 2,0

рублей суммы, превыша- процента с

ющей 600000 суммы,

рублей превышающей

600000

рублей

Адвокаты:

┌──────────┬────────────────┬──────────────────────────┬───────────┐

│Налоговая │ Федеральный │ Фонды обязательного │ Итого │

│база │ бюджет │ медицинского страхования │ │

│нарастаю- │ ├──────────────┬───────────┤ │

│щим итогом│ │ Федеральный │Территори- │ │

│ │ │ фонд │альные │ │

│ │ │обязательного │фонды │ │

│ │ │ медицинского │обязатель- │ │

│ │ │ страхования │ного │ │

│ │ │ │медицин- │ │

│ │ │ │ского │ │

│ │ │ │страхо- │ │

│ │ │ │вания │ │

├──────────┼────────────────┼──────────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

└──────────┴────────────────┴──────────────┴───────────┴───────────┘

До 280000 5,3 процента 0,8 процента 1,9 8,0

рублей процента процента

От 280001 14840 рублей + 2240 рублей + 5320 руб- 22400 руб-

рубля 2,7 процента с 0,5 процен- лей + 0,4 лей + 3,6

до 600000 суммы, превыша- та с суммы, процента с процента с

рублей ющей 280000 превышающей суммы, суммы,

рублей 280000 рублей превышаю- превышающей

щей 280000 280000

рублей рублей

Свыше 23480 рублей + 3840 рублей 6600 33920 руб-

600000 2,0 процента с рублей лей + 2,0

рублей суммы, превыша- процента с

ющей 600000 суммы,

рублей превышающей

600000

рублей

Индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по единому социальному налогу в течение отчетного года. Эту сумму рассчитывает налоговый орган исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период (ст. 244 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 245 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования.

Налоговая база по авансовым платежам рассчитывается на основании декларации по ЕСН, которую индивидуальный предприниматель представляет по итогам своей предпринимательской деятельности за год. Всем индивидуальным предпринимателям налоговые инспекции высылают налоговые уведомления, в которых указывается сумма авансовых платежей по ЕСН, которую необходимо перечислить в бюджет. Уплата единого социального налога производится в три этапа. Обозначим сроки уплаты налога:

Период	Размер платежа	Срок уплаты
Январь - июнь	S годовой суммы авансовых платежей	Не позднее 15 июля текущего года
Июль - сентябрь	j часть годовых авансовых платежей	Не позднее 15 октября текущего года
Октябрь - декабрь	j часть годовых авансовых платежей	Не позднее 15 января следующего года

Пример. Индивидуальный предприниматель представил в налоговую инспекцию декларацию по ЕСН за 2006 г. В соответствии с ней доходы от предпринимательской деятельности составили 1 000 000 руб., расходы, документально подтвержденные, составили 580 000 руб. В этом случае налоговая база составила 420 000 руб. (1 000 000 руб. - 580 000 руб.). Поэтому применяются регрессивные ставки по единому социальному налогу.

Налоговой инспекцией рассчитана сумма авансовых платежей на 2007 г.:

Налоговая база нарастаю- щим итогом	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территори- альные фонды обязатель- ного медицин- ского страхо- вания
1	2	3	4	5
Всего за год:	20 440 + 140 000 x 2,7% = 24 220 руб.	2240 + 140 000 x 0,5% = 2 940 руб.	5320 + 140 000 x 0,4% = 5 880 руб.	33 040 руб.
За январь - июнь	12 110 руб.	1 470 руб.	2 940 руб.	16 520 руб.
За июль - сентябрь	6 055 руб.	735 руб.	1 470 руб.	8 260 руб.
За октябрь - декабрь	6 055 руб.	735 руб.	1 470 руб.	8 260 руб.

Единый социальный налог уплачивается предпринимателем отдельными платежными поручениями в отношении:

1) федерального бюджета;

2) Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

3) территориального фонда обязательного медицинского страхования.

Если индивидуальный предприниматель только начинает осуществлять свою деятельность и данных за предыдущий год нет, то предприниматель обязан представить в налоговую инспекцию по месту учета помимо налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц еще и заявление за текущий налоговый период по форме, утвержденной Минфином России с указанием суммы предполагаемого дохода (п. 2 ст. 244 Налогового кодекса РФ). Это необходимо сделать в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления предпринимательской деятельности.

Также в этих документах предприниматель должен указать не только сумму предполагаемого дохода за текущий налоговый период, но и сумму предполагаемых расходов.

На основании этих данных налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, то есть на текущий год.

Возможно, что в течение года доход налогоплательщика может резко увеличиться. И если предполагаемый доход возрастет более чем на 50%, то предприниматель обязан представить новую декларацию о предполагаемом доходе, не дожидаясь окончания года. В течение пяти дней с момента подачи новой декларации налоговый орган должен сделать перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по тем платежам, срок который еще не наступил. После этого разницу, которая получится в результате этого перерасчета, предприниматель должен уплатить в бюджет в сроки, установленные для очередного авансового платежа.

Подавать декларацию не обязательно в случае, если фактический доход окажется меньше (п. 3 ст. 244 Налогового кодекса РФ).

По итогам года предприниматель должен самостоятельно рассчитать единый социальный доход. "Окончательная" налоговая база и сумма налога за год отражаются в декларации по налогу, которую предприниматель представляет в инспекцию не позднее 30 апреля следующего за отчетным года. Разницу между фактическими авансовыми платежами и суммой налога по декларации необходимо доплатить до 15 июля.

В случае если предприниматель заплатил в бюджет больше, чем начислил по декларации, сумму превышения он может зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на свой расчетный счет. Статьей 78 Налогового кодекса РФ установлен порядок возврата налогов.

6.2. Взносы на обязательное пенсионное страхование

и платежи по ЕСН с выплат наемным работникам

Отчисления в Пенсионный фонд РФ индивидуальными предпринимателями рассмотрены ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Этой статьей установлен фиксированный платеж в бюджет ПФР.

В соответствии с Постановлением Правления ПФР от 21 июня 2003 г. N 90п размер фиксированного платежа устанавливается исходя из стоимости страхового года. Это сумма денежных средств, которая должна поступить за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ в течение одного финансового года для выплаты этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ.

Страховым обеспечением является выплата трудовой пенсии или социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работающих на день смерти.

Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ. Для того чтобы рассчитать месячный размер фиксированного платежа, нужно стоимость страхового года разделить на двенадцать. Если полученная величина будет менее 150 руб., то уплачивать придется все равно 150 руб., так как это минимальный размер фиксированного платежа, установленный ст. 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом 100 руб. надо направить на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Общая сумма минимального фиксированного платежа за календарный год составляет 1800 руб. (150 руб. x 12 мес.).

Индивидуальные предприниматели должны платить взносы раз в год или частями, но не позднее 31 декабря, поэтому за несвоевременную уплату с предпринимателя могут быть взысканы пени. При этом пени будут начисляться с 1 января следующего года.

Даже если предприниматель вообще не получает дохода от своей деятельности, перечислять взносы ему все равно необходимо. Если в установленный срок годовая сумма платежа не будет перечислена или платеж будет перечислен не полностью, то Пенсионный фонд вправе вынести решение о привлечении предпринимателя к ответственности по ст. 27 Закона N 167-ФЗ. В этом случае индивидуальному предпринимателю грозит штраф в размере 20 процентов от установленной годовой суммы фиксированного платежа.

Закон N 167-ФЗ не приравнивает всех членов крестьянского хозяйства к индивидуальным предпринимателям, таким образом, лишь глава хозяйства обязан перечислять пенсионные взносы так же, как и все остальные предприниматели. А за остальных членов хозяйства пенсионные взносы необходимо начислять в размере 14 процентов от сумм полученного ими дохода. И при уплате взносов в ПФР не действуют льготы, предусмотренные для ЕСН.

За адвокатов фиксированный платеж в Пенсионный фонд уплачивает коллегия адвокатов, уменьшая на сумму платежа вознаграждение адвоката.

Лица, которые уплачивают фиксированный платеж в ПФР (индивидуальные предприниматели, частные детективы, адвокаты, занимающиеся частной практикой нотариусы), а также лица, которые уплачивают страховые взносы добровольно, должны ежегодно представлять сведения о страховых взносах и страховом стаже в отделение Пенсионного фонда по месту своей регистрации. Это требование рассматривается п. 5 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Сведения по персонифицированному учету за прошедший год индивидуальный предприниматель должен сдать в срок с 1 января по 28 февраля года, следующего за отчетным. Эти сведения представляются как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Индивидуальный предприниматель может бесплатно получить программное обеспечение, необходимое для составления индивидуальных сведений, в отделении Пенсионного фонда по месту своей регистрации.

Сведения по персонифицированному учету включают следующие документы:

1) сведения о стаже и начисленных взносах на обязательное пенсионное страхование (форма N СЭВ-4-2);

2) опись документов, передаваемых предпринимателем в Пенсионный фонд (форма N АДВ-6-1);

3) ведомость уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (форма N АДВ-11);

4) пояснительная записка.

Все документы нужно составить в двух экземплярах, а ведомости уплаченных взносов - в трех экземплярах, затем предпринимателю необходимо сформировать пачку, включив в нее все документы в одном экземпляре, и сшить ее. На оборотной стороне пачки концы нити связываются, потом заклеиваются листом бумаги, на ней предприниматель делает надпись: "В пачке прошито и пронумеровано 4 листа". Затем предприниматель ставит свою подпись и печать.

На этой пачке специалист Пенсионного фонда сделает отметку о том, что он принял сведения по персонифицированному учету. Остальные документы инспектор Пенсионного фонда оставит себе.

К бумажным носителям должна быть приложена дискета, на которой содержаться сведения о стаже и взносах в Пенсионный фонд индивидуального предпринимателя в электронном виде.

В соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" Правительство РФ утвердило Инструкцию о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования (далее - Инструкция).

Инструкция определяет:

1) порядок регистрации застрахованных лиц в системе государственного пенсионного страхования;

2) порядок представления в Пенсионный фонд РФ сведений о застрахованных лицах, в том числе сведений о трудовом стаже, заработке (доходе), начисленных страховых взносах;

3) порядок использования этих сведений для контроля за правильным начислением страховых взносов на государственное пенсионное страхование.

Дадим определение некоторым понятиям.

Индивидуальный (персонифицированный) учет - это организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для целей государственного пенсионного страхования.

Индивидуальный лицевой счет застрахованного лица - документ, хранящийся в виде электронной формы в органах Пенсионного фонда РФ, содержащий предусмотренные Инструкцией сведения о застрахованных лицах, включенные в информационные ресурсы Пенсионного фонда РФ.

Страховой номер - постоянный персональный номер, присваиваемый Пенсионным фондом РФ лицевому счету застрахованного лица.

Регистрация застрахованного лица - открытие лицевого счета на застрахованное лицо и выдача ему страхового свидетельства государственного пенсионного страхования. При внедрении персонифицированного учета в субъекте РФ проводится начальная (массовая) регистрация застрахованных лиц.

Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования - документ, выдаваемый застрахованному лицу, подтверждающий регистрацию этого лица в системе государственного пенсионного страхования.

Органом, осуществляющим персонифицированный учет, является Пенсионный фонд РФ.

Организацию персонифицированного учета в субъектах РФ осуществляют территориальные органы Пенсионного фонда РФ.

Персонифицированный учет в субъекте РФ включает:

1) регистрацию застрахованных лиц;

2) сбор сведений о трудовом стаже, заработке (доходе) и начисленных страховых взносах застрахованных лиц за период работы после начальной регистрации;

3) поэтапное внесение в лицевые счета сведений о стаже застрахованных лиц за период, предшествующий начальной регистрации.

Регистрация застрахованных лиц осуществляется следующим образом. Каждое лицо, на которое распространяется государственное пенсионное страхование, должно быть зарегистрировано в системе государственного пенсионного страхования.

Каждое застрахованное лицо, не зарегистрированное в системе государственного пенсионного страхования, работающее по трудовому договору (контракту), договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или авторскому договору, должно быть зарегистрировано работодателем в территориальном органе, в котором этот работодатель зарегистрирован как плательщик страховых взносов.

При проведении начальной регистрации сведения о застрахованных лицах представляются работодателями и лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, в сроки, определяемые органами Пенсионного фонда РФ.

При проведении начальной регистрации в сроки, определенные территориальным органом, работодатель-предприниматель представляет в этот орган на каждое застрахованное лицо, работающее у него по трудовому договору (контракту), договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или авторскому договору, анкету застрахованного лица, форма которой утверждается Пенсионным фондом РФ.

Анкета застрахованного лица содержит следующие сведения о застрахованном лице: фамилию, имя, отчество; пол; дату и место рождения; адрес регистрации по месту жительства и по месту пребывания; серию, номер, дату и паспортные данные или реквизиты иного документа, удостоверяющего личность; номер телефона.

При приеме на работу по трудовому договору (контракту) застрахованного лица, не зарегистрированного в системе государственного пенсионного страхования, работодатель представляет на это лицо анкету застрахованного лица в территориальный орган в течение двух недель с момента приема на работу или заключения договора.

Правильность указанных в анкете застрахованного лица сведений заверяется личной подписью застрахованного лица.

Анкеты застрахованных лиц с содержащимися в них сведениями передаются работодателем в территориальный орган с заверенным сопроводительным документом.

На основании представленной анкеты застрахованного лица территориальный орган в течение трех недель принимает решение:

1) открыть лицевой счет и оформить соответствующее страховое свидетельство;

2) оформить запрос об уточнении сведений, необходимых для регистрации застрахованного лица, форма которого утверждается Пенсионным фондом РФ.

Территориальный орган выдает работодателю-предпринимателю оформленные страховые свидетельства и в необходимых случаях запросы об уточнении сведений вместе с сопроводительной ведомостью, форма которой утверждается Пенсионным фондом РФ.

Работодатель-предприниматель в течение недели после получения от территориального органа страховых свидетельств выдает их работающим у него застрахованным лицам. После чего застрахованные лица расписываются в получении страховых свидетельств в сопроводительной ведомости.

Если в страховом свидетельстве неверно записаны фамилия, имя, отчество, дата, место рождения или пол застрахованного лица, застрахованное лицо указывает правильное значение соответствующего реквизита в листке исправлений, форма которого утверждается Пенсионным фондом РФ.

Территориальный орган оформляет на каждое застрахованное лицо страховое свидетельство, содержащее страховой номер, фамилию, имя, отчество, дату рождения, место рождения и пол застрахованного лица.

Форма страхового свидетельства (его дубликат) утверждается Пенсионным фондом РФ.

Страховое свидетельство хранится у застрахованного лица.

Страховое свидетельство действительно только при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

Все работодатели, в том числе и индивидуальные предприниматели, рассчитывают и уплачивают в бюджет ЕСН, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат наемным работникам.

Объектом налогового обложения являются выплаты и другие вознаграждения, перечисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Необходимо отметить, что индивидуальные предприниматели не рассчитывают ЕСН и взносы в Пенсионный фонд с вознаграждений, которые они выплачивают физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей. Но если выплачивается вознаграждение индивидуальному предпринимателю, в свидетельстве которого осуществляемая им деятельность не поименована, то у индивидуального предпринимателя, производящего выплаты, по мнению налоговых органов, возникает обязанность исчислить ЕСН.

Работодатели-предприниматели должны определять налоговую базу и сумму налога отдельно по каждому сотруднику ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Делают это с помощью индивидуальной карточки сотрудника, форма которой утверждена Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91.

Предприниматели не могут пользоваться льготой, которая предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ (выплаты инвалидам). Такая льгота установлена только для организаций.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ от ЕСН освобождены выплаты работникам, которые не уменьшают базу по налогу на доходы предпринимателя.

Для правильного определения суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджет, предпринимателю следует обратить внимание на ст. 238 Налогового кодекса РФ, в которой определен перечень выплат, не подлежащих налогообложению, то есть с каких сумм ЕСН не начисляется.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ ЕСН не начисляется и не уплачивается также с сумм, если такие суммы не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем налоговом периоде.

Пример. Работодатель-предприниматель выплатит своим работникам (женщинам) премию ко дню 8 Марта. Этот вид премии не поименован в ст. 255 "Расходы на оплату труда" Налогового кодекса РФ. Значит, эти выплаты не уменьшают облагаемую базу по НДФЛ и не облагаются ЕСН.

Ежемесячно в течение года индивидуальный предприниматель должен платить авансовые взносы по ЕСН, этот налог рассчитывается и перечисляется отдельно в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд. Срок уплаты авансовых платежей по ЕСН и взносам в Пенсионный фонд - 15 дней после окончания месяца.

С 2005 г. тарифная шкала по ЕСН стала гораздо проще, чем раньше. Не приходится делить работников по половому признаку; сохранилось только одно различие в соотношении тарифов по страховой и накопительной частям пенсии. Для тех, кто родился до 1967 г., взносы начисляются только на страховую часть пенсии. При этом максимальный тариф составляет 14 процентов. Для работников 1967 г. рождения и моложе соотношение страховой и накопительной частей максимального тарифа такое:

1) 10 процентов и 4 процента в 2005 - 2007 гг. соответственно;

2) 8 и 6 процентов - начиная с 2008 г.

Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговую инспекцию необходимо сдавать расчеты авансовых платежей по ЕСН и взносам в Пенсионный фонд.

По результатам работы за год предприниматели-работодатели обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию по ЕСН и декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта года, который следует за отчетным. Индивидуальные предприниматели представляют в ПФР копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или другой документ, который подтверждает представление декларации в налоговую инспекцию. Сделать это необходимо не позднее 1 июля года, который следует за отчетным.

6.3. Взносы на обязательное социальное страхование

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, предприниматели должны сдавать в Фонд социального страхования России Расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ, которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111.

При регистрации в отделении ФСС РФ индивидуальному предпринимателю устанавливается размер страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина взносов зависит от того, к какому классу профессионального риска отнесена отрасль экономики, в рамках которой предприниматель-работодатель будет осуществлять свою деятельность.

Федеральным законом от 19 декабря 2006 г. N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год" установлено, что в 2007 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

На основании этого Закона установлены тарифы:

I Класса профессионального риска 0,2

II Класса профессионального риска 0,3

III Класса профессионального риска 0,4

IV Класса профессионального риска 0,5

V Класса профессионального риска 0,6

VI Класса профессионального риска 0,7

VII Класса профессионального риска 0,8

VIII Класса профессионального риска 0,9

IX Класса профессионального риска 1,0

X Класса профессионального риска 1,1

XI Класса профессионального риска 1,2

XII Класса профессионального риска 1,3

XIII Класса профессионального риска 1,4

XIV Класса профессионального риска 1,5

XV Класса профессионального риска 1,7

XVI Класса профессионального риска 1,9

XVII Класса профессионального риска 2,1

XVIII Класса профессионального риска 2,3

XIX Класса профессионального риска 2,5

XX Класса профессионального риска 2,8

XXI Класса профессионального риска 3,1

XXII Класса профессионального риска 3,4

XXIII Класса профессионального риска 3,7

XXIV Класса профессионального риска 4,1

XXV Класса профессионального риска 4,5

XXVI Класса профессионального риска 5,0

XXVII Класса профессионального риска 5,5

XXVIII Класса профессионального риска 6,1

XXIX Класса профессионального риска 6,7

XXX Класса профессионального риска 7,4

XXXI Класса профессионального риска 8,1

XXXII Класса профессионального риска 8,5

Федеральным законом от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" установлено, что в 2008 г. и в плановый период 2009 и 2010 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

Размер страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний указывается в специальном уведомлении, которое отделение Фонда социального страхования РФ выдает вместе со страховым свидетельством.

В случае если предприниматель поменял место жительства, он должен сняться с учета в том отделении ФСС РФ, где был зарегистрирован. Для этого необходимо написать заявление, к которому прикладываются:

1) первый экземпляр страхового свидетельства, которое было выдано отделением ФСС РФ;

2) копии документов, подтверждающих перемену места жительства индивидуального предпринимателя;

3) копия документа, который подтверждает снятие предпринимателя с учета в налоговой инспекции.

Предприниматель должен подать заявление о регистрации в качестве страхователя в отделение ФСС РФ по новому месту жительства в месячный срок со дня перемены места жительства.

Индивидуальные предприниматели должны отчитываться перед Фондом социального страхования РФ ежеквартально.

Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования России представляется страхователями в исполнительные органы ФСС РФ не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Вместе с Расчетной ведомостью индивидуальные предприниматели сдают Отчет по использованию сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если предприниматель-работодатель по каким-либо причинам пропустил срок сдачи или вообще не подал отчет, ему грозит штраф в размере 1000 руб., а за повторное нарушение сроков размер штрафа возрастает до 5000 руб.

Blog

Содержание