Geum.ru

Т. О. Пленкина Глава начало деятельности, государственная регистрация впериод плановой экономики существовало только два вида собственности государственная и кооперативно-колхозная. Понятие частная собственнос

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

11) деятельность по разведению племенных животных (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);

12) воспроизведение (изготовление экземпляров) аудиовизуальных произведений и фонограмм на любых видах носителей;

13) аудиторская деятельность;

14) медицинская деятельность;

15) турагентская деятельность.

Следует отметить, что указанный перечень регулярно пересматривается, и в последнее время наметилась очевидная тенденция к сокращению количества позиций в перечне. То есть индивидуальный предприниматель при выборе вида деятельности, которую он предполагает осуществлять, должен уточнить, не является ли она лицензируемой.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 128-ФЗ для получения лицензии, если она необходима, индивидуальный предприниматель направляет или представляет в соответствующий лицензирующий орган заявление о предоставлении лицензии, в котором указываются:

1) фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя, место его жительства, данные документа, удостоверяющего его личность, адреса мест осуществления лицензируемого вида деятельности, который намерен осуществлять заявитель, основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения сведений об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей; идентификационный номер налогоплательщика и данные документа о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе;

2) лицензируемый вид деятельности, который индивидуальный предприниматель намерен осуществлять.

К заявлению о предоставлении лицензии прилагаются:

1) документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии;

2) копии документов, перечень которых определяется положением о лицензировании конкретного вида деятельности и которые свидетельствуют о наличии у индивидуального предпринимателя возможности выполнения лицензионных требований и условий, в том числе документов, наличие которых при осуществлении лицензируемого вида деятельности предусмотрено федеральными законами.

Требовать от индивидуального предпринимателя представления иных документов лицензирующий орган не вправе.

Затем лицензирующий орган принимает решение о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии в срок, не превышающий сорока пяти дней со дня поступления заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов.

Лицензия выдается на срок не менее чем пять лет.


1.3. Открытие расчетного счета


Индивидуальный предприниматель в своей деятельности часто вынужден прибегать к услугам сторонних организаций, и при этом оплата услуг наличными деньгами может быть не всегда удобной (допустим, если организация, оказывающая услуги, находится в другом районе или вообще в другом экономическом регионе).

Также расчеты с государственными внебюджетными фондами и бюджетом наличными деньгами практически не осуществляются.

Из этого следует, что для осуществления предпринимательской деятельности необходимо обеспечить возможность осуществления расчетов не только наличными деньгами, но и в безналичной форме с помощью расчетного счета индивидуального предпринимателя в кредитном учреждении (банке).

Для решения этого вопрос индивидуальный предприниматель должен начать с выбора кредитного учреждения, так как опыт последних лет развития рыночных отношений в стране показал, что практически ни один банк не застрахован от отзыва лицензии и от банкротства, что может повлечь за собой полную потерю хранящихся в этом банке денежных средств.

При выборе кредитного учреждения рекомендуется обратить внимание на следующее:

1) менее рискованно хранить деньги в том банке, который предлагает небольшие проценты по вкладам, - наиболее выгодные условия, как правило, сопровождаются повышенным риском;

2) не следует рассчитывать на получение прибыли по процентам на капитал, вложенный в кредитное учреждение, если индивидуальный предприниматель предполагает заниматься коммерческой (производственной или торговой) деятельностью, то норма прибыли основного производства, как правило, выше, чем ставки по банковским депозитам.

Существует документ, который определяет порядок открытия счетов, - Письмо Госбанка СССР от 9 июля 1991 г. N 359 "О порядке открытия счетов предпринимателям" (документ продолжает действовать в части, не противоречащей гражданскому законодательству).

Если предприниматель осуществляет свою деятельность без образования юридического лица, расчетный и другие счета открываются предпринимателю на его имя.

Необходимые документы для открытия счета в учреждение банка:

1) заявление на открытие счета, подписанное предпринимателем;

2) документ о государственной регистрации предпринимателя в установленном порядке;

3) карточка с образцом подписи предпринимателя, заверенной нотариально.

Другие лица могут распоряжаться счетом предпринимателя по доверенности предпринимателя, оформленной нотариально. В соответствии с п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 86 Налогового кодекса РФ банки открывают счета индивидуальным предпринимателям при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. А банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

В Налоговом кодексе РФ установлены финансовые санкции для индивидуальных предпринимателей и кредитных учреждений за нарушение указанных требований.


1.4. Постановка на учет в налоговом органе, регистрация

в органах статистики и в государственных

внебюджетных фондах


Постановку индивидуального предпринимателя на налоговый учет осуществляют территориальные налоговые органы ФНС России на основании сведений из ЕГРИП. При этом налоговая инспекция присваивает предпринимателю идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который состоит из двенадцати цифр. Первые четыре цифры означают код налогового органа, который присвоил ИНН предпринимателю, следующие шесть цифр - это порядковый номер записи о предпринимателе в территориальном разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, который осуществил постановку на учет, и последние два знака означают контрольное число, которое рассчитывается по специальному алгоритму, который устанавливает МНС России.

Со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя налоговые органы выдают либо высылают по почте:

1) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства;

2) уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства.

В случае если на момент государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин уже имеет ИНН, то второй идентификационный номер присваиваться не будет, поэтому со свидетельством о государственной регистрации налоговый орган выдаст ему только уведомление о постановке на учет.

В Единый государственный реестр (ЕГРИП) регистрирующие органы должны внести идентификационный номер предпринимателя (ИНН) и дату его постановки на учет в налоговом органе на основании сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).

Процедура государственной регистрации и постановка на налоговый учет частных нотариусов и адвокатов проходит иначе, хоть они отнесены налоговым законодательством к индивидуальным предпринимателям. Органы юстиции выдают лицензии на право нотариальной деятельности и наделяют нотариусов полномочиями. В соответствии с п. 1 ст. 85 Налогового кодекса РФ они обязаны сообщать в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о физических лицах:

1) получивших лицензии на право нотариальной деятельности либо назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой;

2) освобожденных от должности нотариуса.

Советы адвокатских палат субъектов РФ должны передавать сведения ежемесячно не позднее 30-го числа в налоговые органы по своему месту нахождению:

1) об адвокатах, которые являются членами адвокатской палаты субъекта РФ;

2) об избранной ими форме адвокатского образования;

3) о принятых решениях о приостановлении, возобновлении или прекращении статуса адвоката.

Эти документы налоговые органы могут выдавать новоиспеченному нотариусу или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, либо направить их по почте.

Постановка на учет в налоговых органах происходит путем регистрации предпринимателя в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН), который регламентируется Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г.

В ЕГРН содержится:

1) информация обо всех гражданах и организациях, поставленных на учет в налоговых органах;

2) данные о том, каким недвижимым имуществом владеет то или иное физическое лицо (организация);

3) сведения о выданных им лицензиях.

Государственный реестр формируется территориальными налоговыми инспекциями и обобщается на федеральном уровне. Основные сведения поступают в реестр при регистрации предпринимателей (организаций). Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства является документом, который подтверждает внесение записи в ЕГРН.

В Единый государственный реестр налогоплательщиков также заносится и дополнительная информация, например, из ОВД поступают данные об утрате или обмене паспортов, о регистрации граждан по месту жительству, о приобретении транспортных средств и т.д.

После государственной регистрации граждан в качестве индивидуального предпринимателя налоговые органы направляют сведения о нем в Государственный комитет РФ по статистике. Территориальные органы статистики должны в недельный срок присвоить индивидуальному предпринимателю коды, затем сообщить об этом в налоговые органы. Данные о присвоенных кодах вносятся в ЕГРИП.

Кроме Классификатора ОКВЭД для классификации предпринимателей им присваивается код ОКПО, в котором содержится десять знаков. Этот код является порядковым номером и остается неизменным на протяжении всей деятельности индивидуального предпринимателя.

Раньше статистические коды, в том числе и ОКВЭД, присваивались предпринимателям органами государственной статистики и указывались в специальном информационном письме, которое статистическое управление передавало налогоплательщику, затем эти письма необходимо было представить в банк, внебюджетные фонды, Таможенный комитет и др.

В течение пяти дней с момента регистрации индивидуального предпринимателя регистрирующий орган должен направить сведения, которые содержаться в ЕГРИП, в государственные внебюджетные фонды для регистрации их в качестве страхователей.

После регистрации предпринимателей в качестве страхователей внебюджетный фонд сообщает в налоговые органы его регистрационный номер и дату регистрации в качестве страхователя, затем эти данные вносятся в ЕГРИП и налоговиками сообщаются предпринимателю.

Предприниматели получают свидетельства о постановке на учет от Пенсионного фонда и Фонда медицинского страхования. Регистрационный номер в Пенсионном фонде, Фонде социального страхования и медицинского страхования предприниматель должен указывать во всех документах, которые касаются расчетов с этими фондами.

Регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Регистрация физических лиц, застрахованных в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ, осуществляется в пятидневный срок с момента представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей и представляемых в порядке, установленном Правительством РФ.

Регистрация страхователей при обязательном медицинском страховании осуществляется в территориальных фондах обязательного страхования (ст. 9.1 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации").

В соответствии с п. 7 Правил регистрации страхователей в территориальном фонде ОМС при обязательном медицинском страховании, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2005 г. N 570, регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется в пятидневный срок с момента представления в территориальные фонды обязательного медицинского страхования налоговой инспекцией необходимых сведений, содержащихся в ЕГРИП.

Частные нотариусы и адвокаты регистрируются в Пенсионном фонде России и фондах обязательного медицинского страхования самостоятельно (ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании"; ст. 9.1 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации"). Для этого адвокаты должны обратиться во внебюджетные фонды по месту жительства, а частные нотариусы - по месту осуществления своей деятельности. Это необходимо сделать в тридцатидневный срок со дня получения лицензии на право нотариальной деятельности или со дня выдачи удостоверения адвоката.

Частные нотариусы должны представить в органы Пенсионного фонда и Фонда обязательного медицинского страхования следующие документы:

1) заявление о регистрации в качестве страхователя;

2) копию паспорта или другого документа, удостоверяющего личность;

3) копию свидетельства о постановке на учет в налоговых органах.

Адвокатам необходимо представить:

1) заявление о регистрации в качестве страхователя;

2) копию удостоверения адвоката;

3) копию паспорта или другого документа, удостоверяющего личность.


1.5. Ответственность индивидуального предпринимателя


Предпринимательская деятельность - одна из форм участия людей в бизнес-отношениях. Это осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

Предпринимательство объективно сопряжено с некоторой неопределенностью и неустойчивостью, возможной невостребованностью своей деятельности, угрозой потери времени, ресурсов и прибыли.

Также одной опасностью для предпринимателя является юридическая ответственность. Российское законодательство содержит немало норм, на основании которых индивидуальный предприниматель может быть привлечен к ответственности. Они рассредоточены в самых разных законодательных актах, нормативных документах и т.д.

Ответственность индивидуального предпринимателя по Гражданскому кодексу РФ: индивидуальные предприниматели отвечают по своим обязательствам всем имуществом (ст. 24). Таким имуществом может служить и личное имущество, за исключением предметов первой необходимости (ст. 446 ГПК РФ) - это, как правило, единственное жилье, земля под ним, предметы домашней обстановки и обихода, одежда, обувь, продукты.

Если предприниматель причинит имущественный вред физическим или юридическим лицам (чаще всего - контрагентам по сделкам), то его ответственность будет представлять собой возмещение убытков. К убыткам относят не только реально понесенные имущественные потери (прямой ущерб), но и неполученный доход (упущенная выгода).

Даже если в договоре специально не описана ответственность в виде возмещения убытков, это не означает, что компенсация потерь невозможна. Но предприниматель может сократить долю ответственности, если при заключении договора он ограничит ее возмещением исключительно прямого ущерба, что не противоречит закону.

Гражданско-правовые договоры могут предусматривать также и иные санкции имущественного характера, например неустойки. Они могут быть установлены в виде твердой суммы (штрафа) или в виде платежа, зависящего от длительности нарушения (пени). Контрагенты не вправе требовать от предпринимателя выплаты неустойки за ненадлежащее исполнение обязательств, если ответственность за такое исполнение не была предусмотрена в договоре.

В соотношении убытков и неустойки гражданское законодательство устанавливает специальные правила. Убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой, если договором не предусмотрено иное.

Другие варианты, которые стороны договора могут установить:

1) по выбору кредитора взыскиваются либо убытки, либо неустойка;

2) взыскивается только неустойка;

3) взыскивается неустойка и сверх нее убытки в полном объеме.

Допускается добровольное исполнение обязанности по уплате неустойки и убытков, в противном случае взыскание происходит по суду, но в этом случае предпринимателю, возможно, придется дополнительно возместить судебные затраты взыскателя, включая расходы на адвоката и государственную пошлину (ст. 98 ГПК РФ, ст. 110 АПК РФ).

Судом может предоставляться рассрочка либо отсрочка уплаты неустойки. Суд вправе уменьшить размер неустойки, если ее величина явно несоразмерна последствиям нарушения (ст. 333 ГК РФ).

Важно знать, что если предприниматель лично не виноват в срыве сделки или в причиненном ущербе, то он все равно отвечает за неисполнение обязательств по договору. Он освобождается от ответственности, только если обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор) помешали исполнить обязательства, что должно быть подтверждено документально.

Однако условие о безвиновной ответственности устанавливается в договоре по желанию сторон, то есть партнеры по сделке могут указать, что предприниматель будет отвечать только за то, в чем он непосредственно виноват.

Также ответственность индивидуального предпринимателя предусматривается трудовым законодательством. В случае если индивидуальный предприниматель использует наемный труд, он является работодателем и должен соблюдать требования трудового законодательства. То есть перед своими работниками предприниматель-работодатель несет материальную ответственность, он обязан возместить работнику его неполученный заработок в случае незаконных отстранения от работы и увольнения, задержки выдачи трудовой книжки (ст. 234 Трудового кодекса РФ), более того, за такие действия работник может потребовать возмещения морального вреда (ст. 237 Трудового кодекса РФ). В случае если работодатель нанес ущерб имуществу работника, предприниматель должен возместить ему урон в полном объеме по рыночным ценам, действующим на момент компенсации (ст. 235 Трудового кодекса РФ). Речь идет об имуществе, которое используется работником для выполнения трудовых функций, также и о его личных вещах, находящихся в офисе в рабочее время.

Работник не обязан в суде доказывать неправомерность действий работодателя или его виновность для требования о возмещении вреда, достаточно доказать наличие факта причинения вреда имуществу и размер причиненного вреда (ст. 233 Трудового кодекса РФ). Но если работодатель докажет, что не нарушил закон, то ответственность он нести не будет (ст. 1064 Гражданского кодекса РФ).

Предприниматель-работодатель обязан регистрировать трудовые договоры, в этом заключается главная особенность трудовых договоров (ст. 303 Трудового кодекса РФ).

В КоАП РФ предусмотрена ответственность за целый ряд правонарушений, в частности, связанных с нарушением норм о социальном партнерстве. За нарушение законодательства о труде и об охране труда предприниматель обязан заплатить до пяти тысяч рублей штрафа. Если бизнесмен совершает это нарушение дважды, то он может быть дисквалифицирован на срок до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ). Такое наказание заключается в лишении лица права осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законом.

Если бизнесмен уклоняется от участия в переговорах о заключении коллективного договора или нарушает допустимый срок заключения договора, то ему придется заплатить штраф в размере до трех тысяч рублей (ст. 5.28 КоАП РФ). Также работодателя оштрафуют на три тысячи рублей, если он не предоставит информацию для проведения коллективных переговоров (ст. 5.29 КоАП РФ), и на пять тысяч рублей - если необоснованно откажется заключить коллективный договор (ст. 5.30 КоАП РФ). Бизнесмен, не выполнивший или нарушивший обязательства по коллективному договору, заплатит за это до пяти тысяч рублей штрафа (ст. 5.31 КоАП РФ).

Глава 15 КоАП посвящена правонарушениям в области финансов, налогов и сборов. Индивидуальные предприниматели несут ответственность как должностные лица, но это положение не распространяется на нормы Кодекса об административных правонарушениях, дублирующие составы правонарушений, предусмотренные Налоговым кодексом (ст. ст. 15.11, 15.3 - 15.9 КоАП РФ). Это позволяет избежать двойной ответственности за данные правонарушения.

Глава 16 КоАП посвящена правонарушениям в области таможенного дела.

Также КоАП предусматривает ответственность за правонарушения в области предпринимательской деятельности. Если предприниматель работает без регистрации, то он будет оштрафован на сумму до двух тысяч рублей (ст. 14.1 КоАП РФ).

Если у предпринимателя поменялось место жительства, то он должен в течение трех дней с момента перемены места жительства сообщить об этом в регистрирующий орган (п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Если предприниматель не сообщит в указанный срок о смене места жительства, то он заплатит государству до двух тысяч рублей (ст. 14.25 КоАП РФ).

Нарушение законодательства о рекламе будет стоить предпринимателю до двадцати тысяч рублей штрафа (ст. 14.3 КоАП РФ).

Продажа товаров ненадлежащего качества обойдется бизнесмену в пять тысяч рублей штрафа с возможным приостановлением деятельности на срок до 90 суток и вероятной конфискацией товара, отсутствие кассы - на сумму до четырех тысяч рублей (ст. 14.5 КоАП РФ), обман и нарушение прав потребителя - до двух тысяч рублей, а несоблюдение правил продажи отдельных товаров обойдется в некоторых случаях в пять тысяч рублей (ст. ст. 14.7, 14.8, 14.15, 15.16 КоАП РФ).

Административная ответственность предусмотрена за незаконное получение кредита, нарушение валютного законодательства или законодательства об экспортном контроле.

За некоторые нарушения налогового законодательства установлены штрафы в твердой сумме (например, бизнесмен должен заплатить государству пять тысяч рублей за нарушение сроков представления сведений об открытии и закрытии счетов в банках (ст. 118 НК РФ)), а за другие нарушения законодатель требует от предпринимателя перечислить долю своих доходов (например, уклонение от постановки на учет в налоговом органе оценивается в сумме до 20 процентов доходов (ст. 117 НК РФ); непредставление налоговой декларации будет стоить до 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате, плюс 10 процентов суммы налога за каждый месяц начиная с 181-го дня (ст. 119 НК РФ); неуплата/неполная уплата налога обойдется предпринимателю в сумму до 40 процентов от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ); невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога отнимет 20 процентов суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ)).

Порядок привлечения индивидуального предпринимателя к ответственности за совершение налоговых правонарушений такой же, что и для юридических лиц. Санкции взыскиваются в судебном порядке, но с 2006 г. налоговые органы получили право взыскивать с предпринимателей налоговые санкции самостоятельно, то есть во внесудебном порядке, на основании решения руководителя налоговой инспекции, но это касается штрафа в размере до пяти тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению налогового законодательства.

Если индивидуальный предприниматель привлечен к ответственности, это не освобождает его от уплаты соответствующих налогов и пеней. В случае недоимки и пеней индивидуальному предпринимателю направляется требование об уплате налога, а в случае неисполнения требования - взыскание за счет денежных средств налогоплательщика (направление инкассового поручения в банк) либо за счет иного имущества налогоплательщика (в очередности, установленной Налоговым кодексом РФ).

Необходимо отметить, что сроки для применения всех указанных выше мер ограничены Налоговым кодексом. Допустим, если инспектор пропустил срок для обращения в суд, то он не сможет в дальнейшем взыскать соответствующие суммы, также и списать такую задолженность с лицевого счета налогоплательщика инспекция не имеет возможности. Вывод: если предпринимателю важно отсутствие каких-либо долгов, у него не будет другого выхода, кроме как уплатить недоимку в бюджет.

К обязательным платежам относятся и взносы в государственные внебюджетные фонды. Нарушение порядка их уплаты также может повлечь ответственность индивидуального предпринимателя. За нарушение срока регистрации в органах Пенсионного фонда РФ установлена ответственность в виде штрафа до десяти тысяч рублей (ст. 27 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Это касается случаев, когда предприниматель перечисляет пенсионные взносы не только за себя, но и за своих работников.

За непредставление в установленный срок сведений, необходимых для осуществления индивидуального учета в системе обязательного пенсионного страхования, представление неполных и (или) недостоверных сведений предпринимателя могут оштрафовать на сумму до пяти тысяч рублей, за неуплату или неполную уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ может быть взыскано до 40 процентов взносов, подлежащих уплате.

Существует уголовная ответственность индивидуального предпринимателя. Разница между уголовной и административной ответственностью заключается в масштабе допущенных нарушений и размере причиненного вреда (потенциальной возможности его причинения). В этом случае действует принцип: в случае если налицо факт нарушений, лицо подлежит уголовной ответственности, если же состава преступления в действиях предпринимателя нет, то имеются основания для его привлечения к административной ответственности. Следовательно, двойная ответственность лица за один проступок исключена.

Преступление - нарушение правил охраны труда, которое причинило тяжкий вред здоровью либо повлекло смерть человека (ст. 143 УК РФ). Работодатели привлекаются к уголовной ответственности по этой статье, если не устранили известное им нарушение правил охраны труда, не обеспечили соблюдение правил при проведении конкретных работ либо дали указание, противоречащее этим правилам (Постановление Пленума ВАС от 23 апреля 1991 г. N 1).

В случае отказа в приеме на работу беременной женщины или женщины, имеющей детей до трех лет (ст. 145 УК РФ), индивидуальный предприниматель может быть оштрафован на сумму до 200 тыс. руб. или приговорен к 180 часам принудительных работ в соответствии с уголовным законодательством. Эта норма направлена на защиту прав работников, но поскольку никто не ходит на собеседования с диктофонами, то реальные причины отказа доказать практически невозможно.

Кстати, по ст. 145.1 Уголовного кодекса работодатель - индивидуальный предприниматель не несет уголовной ответственности за невыплату зарплаты более двух месяцев, ведь субъектом данного преступления может быть только руководитель юридического лица. Но это не означает, что предприниматель не отвечает за невыплату зарплаты своим работникам, у них есть возможность взыскать с бизнесмена-работодателя причитающиеся денежные средства с процентами (ст. 236 ТК РФ), а также они могут потребовать возмещения убытков в гражданско-правовом порядке (гл. 59 ГК РФ).

В понятие "незаконное предпринимательство" входит осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации или представляет в регистрирующий орган документы, содержащие заведомо ложные сведения, также сюда относится осуществление предпринимательской деятельности без лицензии (ст. 171 УК РФ). Субъектом данного преступления может быть как зарегистрированный, так и не зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица гражданин. Термин "осуществление деятельности с нарушением правил регистрации" означает, что предприниматель ведет свою деятельность, заведомо зная, что при регистрации были допущены нарушения, дающие основания для признания регистрации недействительной (не представлен полный пакет необходимых документов, либо регистрация произведена в нарушение существующих запретов). Также сюда входит и ведение предпринимательской деятельности в период действия меры административной ответственности в виде дисквалификации. Гражданин несет уголовную ответственность за незаконное предпринимательство, если он причинил юридическим, физическим лицам или государству ущерб в сумме не менее 250 тыс. руб. либо получил доход в той же сумме (ст. 169 УК РФ). За это деяние налагается ответственность в виде штрафа на сумму до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период до трех лет либо его могут лишить свободы на срок до пяти лет. А к лишению свободы имеют право добавить еще и штраф в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев.

К незаконному предпринимательству относят производство, приобретение, хранение или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке (ст. 171.1 УК РФ). Это деяние может повлечь для предпринимателя штраф до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы (или иного дохода) за период до двух лет, либо бизнесмена лишат свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового.

Лишение свободы на срок до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового может повлечь за собой легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем (ст. ст. 174, 174.1 УК РФ), в случае если речь идет о легализации денежных средств, приобретенных другими лицами. А если же речь идет о собственных незаконных доходах, то индивидуальный предприниматель наказывается лишением свободы на срок до пятнадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.

Незаконное получение кредита и злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (ст. ст. 176, 177 УК РФ).

Незаконное получение кредита (с помощью предоставления кредитной организации заведомо ложных сведений о своем финансовом положении) влечет штраф до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы (или иного дохода) за период от одного года до двух лет либо лишение свободы на срок до пяти лет (ст. 176 УК РФ). Злостное уклонение от уплаты задолженности наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы (или иного дохода) за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок до двухсот сорока часов, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет (ст. 177 УК РФ).

Также ст. 177 Уголовного кодекса предусматривает привлечение к уголовной ответственности за злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, а также от оплаты ценных бумаг (в первую очередь векселей и облигаций).

Если задолженность не погашается (ценные бумаги не оплачиваются), при этом у кредитора имеется вступившее в силу решение суда, подтверждающее наличие и размер задолженности, то бездействие (невыплата долга) предпринимателя становится преступным, при этом размер долга значения не имеет.

Статьей 179 УК РФ рассматривается принуждение индивидуальным предпринимателем к совершению сделки или отказу от ее совершения. Это деяние влечет за собой лишение свободы на срок до десяти лет.

Незаконное использование чужого товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара и сходных с ними обозначений (ст. 180 УК РФ). В данном случае наказание может быть назначено в виде штрафа в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет.

За уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ) индивидуальный предприниматель может быть наказан штрафом в размере до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статьями 198, 199.1, 199.2 УК РФ рассматривается ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение обязанностей налогового агента, а также сокрытие имущества, за счет которого должно производиться взыскание налогов. Уклонение от уплаты налогов наказывается штрафом в размере до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет; за сокрытие имущества срок лишения свободы может быть повышен до пяти лет, а за неисполнение обязанностей налогового агента - до шести лет.

Итак, отметим главные принципы привлечения индивидуальных предпринимателей к ответственности:

1) презумпция невиновности означает, что вину привлекаемого к ответственности обязаны доказывать государственные органы, то есть предприниматель не обязан доказывать свою невиновность;

2) никто не может быть привлечен к ответственности дважды за одно и то же правонарушение, это значит, что за одно и то же деяние предприниматель не может быть привлечен одновременно к налоговой и административной ответственности или к административной и уголовной. Отметим, что привлечение предпринимателя к ответственности от имени РФ не освобождает его от компенсации убытков, причиненных пострадавшим лицам.

Таким образом, статус предпринимателя подразумевает не только независимость, высокий социальный статус и достаток, но и множество рисков, а также высокий уровень ответственности.


1.6. Прекращение деятельности


По Гражданскому кодексу (п. 3 ст. 23) к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила данного Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Но то, что касается ликвидации юридического лица, не может быть применено в отношении граждан - индивидуальных предпринимателей в силу особенностей их правового положения как субъектов предпринимательской деятельности.

В отношении индивидуальных предпринимателей законодательством предусмотрена особая процедура прекращения осуществления ими деятельности.

Прекращение предпринимательской деятельности физическим лицом влечет прекращение его соответствующих прав и обязанностей только после внесения в государственный реестр сведений о прекращении данным физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Перечислим обстоятельства, при наличии которых регистрирующий орган принимает решение о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 22.3 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"):

1) принятие физическим лицом решения о прекращении предпринимательской деятельности.

Некоторые индивидуальные предприниматели ошибочно полагают, что они могут добровольно прекратить свою деятельность и не обращаться с этим в какие бы то ни было государственные структуры. В этом случае за индивидуальным предпринимателем сохраняются все его обязанности (представление декларации в налоговые органы, уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и т.д.).

Чтобы решение о прекращении предпринимательской деятельности приобрело значение юридического факта, влекущего прекращение соответствующих прав и обязанностей индивидуального предпринимателя, индивидуальному предпринимателю необходимо представить в регистрирующий орган (непосредственно или по почте) по месту жительства заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности по форме N Р26001, а также документ об уплате государственной пошлины.

До 1 января 2004 г. за государственную регистрацию при прекращении гражданами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей в связи с принятием ими решения о прекращении данной деятельности взималась государственная пошлина в размере 80 руб. (п. 7 ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине").

В настоящее время размер государственной пошлины законодательством не установлен, то есть при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей с 1 января 2005 г. государственная пошлина не уплачивается.

После предоставления заявителем-предпринимателем необходимых документов регистрирующий орган принимает решение о государственной регистрации при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и вносит соответствующую запись в государственный реестр, после чего государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу;

2) смерть индивидуального предпринимателя.

В этом случае основанием для внесения в государственный реестр записи о государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя являются сведения о смерти или признании судом физического лица умершим.

Если в месте жительства гражданина нет сведений о месте его пребывания в течение пяти лет и если он пропал без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, то гражданин может быть объявлен судом умершим.

На основании решения суда органом записи актов гражданского состояния вносится запись о смерти в книгу государственной регистрации актов гражданского состояния. В течение десяти дней после регистрации таких фактов органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать о фактах смерти граждан в налоговые органы по месту своего нахождения (п. 3 ст. 85 Налогового кодекса РФ).

Государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя в данном случае утрачивает силу с момента его смерти.

В случае обнаружения места пребывания или явки гражданина, признанного безвестно отсутствующим или объявленного умершим, суд новым решением отменяет свое ранее принятое решение. Новое решение суда считается основанием для отмены управления имуществом гражданина и для аннулирования записи о смерти в книге государственной регистрации актов гражданского состояния (ст. 280 Гражданского процессуального кодекса РФ);

3) принятие судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом).

Основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (ст. 214 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"). Отношения, связанные с банкротством граждан, регулируются гл. 10 этого Закона.

При разрешении подобного спора кредиторы могут предъявлять свои требования к индивидуальному предпринимателю по обязательствам, которые не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, например о причинении вреда жизни, здоровью либо имуществу граждан или юридических лиц, о взыскании алиментов и т.п. При этом неудовлетворенные требования личного характера сохраняют силу независимо от того, были ли они предъявлены при осуществлении процедуры банкротства.

В соответствии с п. 3 ст. 216 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" арбитражный суд направляет копию решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, на основании чего регистрирующий орган в срок не более пяти рабочих дней со дня представления соответствующих документов осуществляет государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. При этом государственная регистрация лица, признанного несостоятельным (банкротом), в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента принятия вышеуказанного судебного решения, а не с момента внесения соответствующей записи в реестр;

4) прекращение предпринимательской деятельности в принудительном порядке по решению суда.

Согласно п. 3 ст. 25 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" такое решение может быть принято судом на основании требования регистрирующего органа о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке в связи с неоднократными либо грубыми нарушениями им законов или иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей.

К таким нарушениям относятся неоднократное непредставление необходимых для включения в государственный реестр сведений либо представление ложных сведений.

Государственная регистрация о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством порядке копии соответствующего решения суда, государственная регистрация лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента принятия судом такого решения.

При этом лицо, прекратившее осуществление предпринимательской деятельности в принудительном порядке по решению суда, вправе вновь обратиться с заявлением о его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя только спустя один год со дня принятия регистрирующим органом указанного решения;

5) вступление в силу приговора суда, которым индивидуальному предпринимателю назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок.

В этом случае заверенная в установленном порядке копия вступившего в силу приговора, определения или постановления суда о назначении наказания в виде лишения физического лица права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок представляется судом в регистрирующий орган по месту жительства осужденного физического лица в течение пяти рабочих дней с даты вступления в силу вышеуказанных приговора, определения или постановления суда.

Государственная регистрация лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента вступления в силу вышеуказанных судебных актов;

6) аннулирование документа, подтверждающего право индивидуального предпринимателя (иностранного гражданина или лица без гражданства) временно или постоянно проживать в РФ, или окончание срока действия указанного документа.

Такая информация представляется органом внутренних дел в регистрирующий орган по месту жительства физического лица в течение пяти дней с даты принятия решения об аннулировании или даты окончания срока действия вышеуказанного документа.

Государственная регистрация иностранного гражданина либо лица без гражданства в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу со дня аннулирования документа, подтверждающего право вышеуказанных лиц временно или постоянно проживать на территории РФ, или с момента окончания срока действия такого документа.

Во всех вышеперечисленных случаях прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя регистрирующий орган на основании вышеуказанных документов принимает решение о государственной регистрации и вносит соответствующую запись в книгу государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления соответствующих документов в налоговый орган. Регистрационный номер индивидуального предпринимателя попадает в разряд аннулированных и в дальнейшем не используется. Налоговому органу необходимо снять такого налогоплательщика с учета на основании сведений, содержащихся в государственном реестре.

Регистрирующий орган обязан выдать заявителю или направить в его адрес почтовым отправлением документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр, не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации. Этим документом является Свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р65001.

На основании выписки из государственного реестра, представляемой налоговыми органами, индивидуальные предприниматели снимаются с учета во внебюджетных фондах в течение пяти дней после внесения изменений в реестр.


1.7. Порядок ведения кассовых операций


Порядок ведения кассовых операций устанавливает для предприятий, организаций и учреждений правила работы с денежной наличностью.

В соответствии с данным Порядком необходимо хранить наличные денежные средства в банках и сдавать в банки все наличные деньги, в кассе можно оставлять наличные только в пределах лимита, согласованного с банком.

Что касается индивидуального предпринимателя, то от него нельзя потребовать сдавать все наличные деньги в банк. Так как индивидуальный предприниматель - это физическое лицо и его денежные средства нельзя разделить на те, которые относятся к предпринимательской деятельности, и те, которые являются его личными средствами.

Перед кредиторами индивидуальный предприниматель отвечает всем своим имуществом, в том числе и теми деньгами, которые получены не от предпринимательской деятельности.

На свои личные средства предприниматель закупает товары, арендует помещение и несет другие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. На те деньги, которые он получил от покупателей за реализованные товары, предприниматель платит за квартиру, в которой живет, покупает продукты, одежду и прочие вещи, необходимые для личного потребления.

В Письме от 15 сентября 2004 г. N 33-0-11/581 специалисты МНС России утверждают, что для индивидуального предпринимателя ведения кассовой книги не предусмотрено.

Кассовые операции необходимо оформлять типовыми межведомственными формами учетной документации.

Для учета кассовых операций используются унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88, к ним относятся формы:

1) КО-1 "Приходный кассовый ордер"; КО-2 "Расходный кассовый ордер";

2) КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

3) КО-4 "Кассовая книга";

4) КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

Получая наличные деньги в оплату проданного товара, индивидуальный предприниматель пробьет кассовый чек на ККМ и зафиксирует поступление выручки в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Причем пробивать кассовый чек ему необходимо как при расчетах с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, так и при расчетах с организациями. На основании показаний контрольно-кассовой техники индивидуальный предприниматель будет вести учет своих доходов, полученных наличными денежными средствами.

Другие поступления наличных денег для индивидуального предпринимателя не являются его доходами от предпринимательской деятельности, пробивать их по кассе не нужно, следовательно, и отражать в книге учета доходов и расходов не следует.

Оплачивая те или иные расходы наличными деньгами, предприниматель получит от продавца товаров (работ, услуг) документ, подтверждающий факт оплаты: чек ККТ, корешок к приходному кассовому ордеру, товарный чек и др.

Перечисленные документы будут являться теми первичными учетными документами, которые необходимы для отражения расходных операций в книге учета доходов и расходов.

Заработная плата, которая начисляется сотрудникам предпринимателя, выдается на основании разд. IV "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" книги учета доходов и расходов. В таблице N 5 сотрудники расписываются в получении начисленных денежных сумм. Следовательно, отдельную платежную ведомость на выдачу заработной платы предприниматель оформлять не должен.

Такой порядок индивидуальному предпринимателю удобен, если он сам выполняет обязанности кассира, самостоятельно получает и расходует наличные денежные средства.

Если индивидуальный предприниматель загружен другой работой, то наличные деньги от покупателей может принимать наемный работник, выдавая покупателям чек ККТ. В конце рабочего дня выручку, полученную от покупателей, кассир сдает предпринимателю, о чем делается соответствующая запись в книге кассира-операциониста.

Принимать наличные деньги от населения или от юридических лиц за проданные товары (работы, услуги) индивидуальный предприниматель может только с применением контрольно-кассовой техники. Следовательно, что в момент оплаты товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами индивидуальный предприниматель должен выдать покупателю кассовый чек, отпечатанный на контрольно-кассовой технике.

Индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:

1) продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ;

2) продажи ценных бумаг;

3) продажи лотерейных билетов;

4) продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

5) обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

6) торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

7) разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом) и т.д.

В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" под контрольно-кассовой техникой понимается техника, которая используется при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт; это контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью; также сюда относятся электронно-вычислительные машины и программно-технические комплексы. Вся ККТ должна иметь в своем составе общие элементы, к которым относят денежный ящик, блок клавиатуры, блок фискальной памяти, оперативное запоминающее устройство, печатающее устройство и т.д.

В момент приобретения ККТ необходимо учесть требования, которые предъявляет к ней Закон N 54-ФЗ:

1) модель ККТ, которую использует индивидуальный предприниматель, должна быть внесена в Государственный реестр;

2) техника должна иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме;

3) ККТ должна быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

4) техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

Модели ККТ содержатся в Приказе Федерального агентства по промышленности от 6 марта 2007 г. N 105 "О Государственном реестре контрольно-кассовой техники". Общей особенностью для контрольно-кассовой техники, внесенной в Реестр, является наличие у нее фискальной памяти. Память служит инструментом для контроля налоговыми органами за проведенными операциями с использованием ККТ. Доступ к фискальной памяти имеют только сотрудники центров технического обслуживания ККТ, которые знают специальный код, зарегистрированный налоговыми органами.

Существуют различные виды кассовых аппаратов:

1) автономная ККТ;

2) пассивная системная ККТ;

3) активная системная ККТ;

4) фискальный регистратор.

Автономной ККТ называется контрольно-кассовая техника, функциональные возможности которой ограничены. Расширить возможности этой техники можно лишь путем подключения дополнительных устройств ввода-вывода. К автономной ККТ относятся портативные ККМ, имеющие возможность работы без постоянного подключения к электросети.

Пассивную системную ККТ можно использовать как автономную "кассу", и включить в работу компьютерно-кассовой системы. В этом случае управление этой системой ведется с компьютера, а не с ККТ.

Если включить в компьютерно-кассовую систему активную системную ККТ, то управлять системой можно с ККТ.

Фискальный регистратор - это ККТ, которая может работать только в составе компьютерно-кассовой системы, получая данные через каналы связи.


Регистрация ККТ в налоговых органах


Использовать ККТ можно только после того, как она пройдет регистрацию в налоговых органах. Для этого в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуальный предприниматель должен представить следующие документы:

1) заявление о регистрации ККТ. Форма заявления приводится в Приложении к Приказу N ВГ-3-14/36.

2) технический паспорт ККТ (оригинал и копию);

3) паспорт версии ККТ (оригинал и копию);

4) договор на техническое обслуживание ККТ в ЦТО (оригинал и копию);

5) журнал кассира-операциониста.

В случае если приобретен аппарат, бывший в эксплуатации, вместе с перечисленными документами представляется копия старой регистрационной карточки с отметкой о снятии его с учета в предыдущей налоговой инспекции.

После сдачи документов, налоговики в течение пяти дней обязаны зарегистрировать кассовый аппарат.

В процедуре регистрации ККТ участвует сотрудник отдела регистрации ККТ налоговой инспекции, специально вызванный специалист ЦТО и индивидуальный предприниматель. Налоговый инспектор должен просматривать представленные документы для регистрации ККТ, проверять достоверность изложенных в заявлении данных. Специалист ЦТО должен проверить исправность и работоспособность аппарата, осуществить программирование печати кассового чека ККТ.

Чек должен содержать следующую информацию:

1) фамилию индивидуального предпринимателя - владельца ККТ;

2) его ИНН;

3) заводской номер ККТ;

4) порядковый номер чека;

5) дату и время покупки;

6) стоимость покупки.

Дополнительной информацией может быть:

1) номер секции;

2) выделение в чеке налогов;

3) пароли кассиров.

Так как аппарат приобретен в нерабочем (нефискальном) режиме, то проводится фискализация новой ККТ. В этом режиме функционируют все элементы ККТ, включая накопление данных по продажам, формирование и печать отчетов. Нефискальный режим используется для проверки работоспособности техники, например в учебных целях.

Процедуру фискализации необходимо пройти, даже если вы купили подержанную технику. Эта процедура проводится в специальном режиме, который доступен только налоговому инспектору. В этом случае вводятся следующие реквизиты:

1) заводской номер ККТ;

2) регистрационный номер ККТ;

3) ИНН налогоплательщика;

4) дату проведения фискализации;

5) пароль доступа к ККТ.

Затем налоговый инспектор устанавливает цифровой пароль, который защищает фискальную память от взлома. После этого специалист ЦТО опечатывает машину, ставя свою пломбу. Потом в техпаспорте ККТ в разделе "Ввод в эксплуатацию" специалист ЦТО расписывается и указывает номер своего удостоверения и оттиск пломбира.

Далее происходит процедура испытаний ККТ: пробивают условную сумму и проверяют, правильно ли на чеке отпечатались реквизиты. Налоговый инспектор вводит тот самый секретный пароль и снимает пробный отчет фискальной памяти.

Убедившись в исправности ККТ, правильности написания всех реквизитов предпринимателя на чеке, нормальной работе блока фискальной памяти, инспектор прилагает к заявлению кассовый чек, итоговый и фискальный отчеты.

После фискализации налоговик присваивает ККТ номер и делает запись в книге учета ККТ, которую ведут налоговые органы. Потом сотрудник налоговой инспекции заверяет журнал кассира-операциониста своей подписью, ставит в нем печать налоговой инспекции и записывает дату фискализации. Журналу присваивается регистрационный номер кассового аппарата.

И наконец, налоговик заполняет карточку регистрации ККТ и подписывает ее. Вместе с карточкой индивидуальному предпринимателю возвращается паспорт на регистрируемый аппарат и договор о его техническом обслуживании.

Эта карточка должна находиться там, где установлена ККТ, в течение всего срока ее эксплуатации. Ее предоставляют по требованию осуществляющих контроль за применением ККТ. И возвращается налоговому органу при снятии аппарата с регистрации.


Расходы на приобретение ККТ


Кассовые аппараты служат больше года, и поэтому они являются основными средствами. В стоимость кассового аппарата включается не только сумма, которую уплатили продавцу, но и затраты на доставку и установку машины, также учитываются и затраты на ввод в эксплуатацию.

В случае если стоимость кассы 10 000 руб. или менее, включать в состав амортизируемого имущества ККТ не нужно. Стоимость такой ККТ нужно включить в материальные расходы в том отчетном периоде, когда кассовая машина была введена в эксплуатацию.

А в случае, если первоначальная стоимость ККТ превышает 10 000 руб., то списать ее на затраты сразу нельзя, придется начислять амортизацию.

В соответствии с Общим классификатором основных средств кассовые аппараты относят к средствам механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. Такая техника попадает в четвертую амортизационную группу основных средств, и срок их полезного использования составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно.

В случае если предприниматель приобрел поддержанный кассовый аппарат, срок службы может быть уменьшен на срок службы у предыдущего владельца.

Если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, то он может принять к вычету сумму уплаченного налога. Для этого необходимо выполнить условия:

1) кассовый аппарат должен быть введен в эксплуатацию;

2) налог в составе цены ККТ должен быть уплачен поставщику;

3) должен быть получен счет-фактура, где сумма НДС выделена отдельной строкой.

Если индивидуальный предприниматель пользуется освобождением от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ, применяет упрощенную систему налогообложения или переведен на ЕНВД, то принять к вычету из бюджета сумму уплаченного НДС нельзя. В этом случае она полностью включается в первоначальную стоимость ККТ.


Документы, которые необходимо составлять при работе на ККТ


В случае если индивидуальный предприниматель собирается самостоятельно работать на ККТ, ему придется освоить правила ее эксплуатации в объеме технического минимума, а также изучить Типовые правила эксплуатации ККТ.

Центры технического обслуживания осуществляют подготовку кассиров-операционистов по вопросам применения ККТ. Если предприниматель принимает сотрудника на должность кассира-операциониста, то с ним необходимо заключить договор о полной материальной ответственности.

При вводе кассовой техники в эксплуатацию, а также при инвентаризации кассы оформляется Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (форма N КМ-1).

Этот акт оформляется в двух экземплярах членами комиссии с обязательным участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора). Один экземпляр акта передается в организацию, обслуживающую и контролирующую контрольно-кассовые машины, а второй остается у предпринимателя. В акте содержится следующая информация:

1) показания контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирующих количество переводов показаний суммирующих счетчиков на нули;

2) показания главного суммирующего счетчика;

3) показания секционных суммирующих денежных счетчиков.

Акт подписывают представитель контролирующей организации и индивидуальный предприниматель.

На каждый кассовый аппарат должен открываться Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), в котором ежедневно фиксируются операции по приходу и расходу денег. Этот журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора и индивидуального предпринимателя. В нем ведется учет выручки, полученной с применением ККТ.

Записи в этом журнале должны вестись ежедневно в хронологическом порядке без помарок.

В случае если кассовый аппарат установлен непосредственно на прилавке магазина, за стойкой бара, то используется Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККТ, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5).


Использование вместо ККТ бланков строгой отчетности


Предприниматели могут не применять ККТ, если оказывают услуги населению, в том числе другим индивидуальным предпринимателям.

Порядок расчетов с индивидуальными предпринимателями приравнен к порядку расчетов с населением, так как население и индивидуальные предприниматели - это граждане, но только при условии выдачи им соответствующих бланков строгой отчетности.


Перечень действующих бланков строгой отчетности


Наименование документа

Код
формы
(ОКУД)
Утверждено

1

2

3

Квитанция (на ремонт, требующий расхода материалов)
0790001
Письмо
Минфина
России от
20.04.1995
N 16-00-30-33

Копия квитанции (на ремонт, требующий расхода
материалов)

0790001

Наряд-заказ (на ремонт, требующий расхода
материалов)

0790002

Квитанция (на пошив и ремонт обуви и кожаных
изделий)

0790003

Копия квитанции (на пошив и ремонт обуви и кожаных
изделий)

0790003

Наряд-заказ (на пошив и ремонт обуви и кожаных
изделий)

0790004

Квитанция (на услуги фотографии, фотолаборатории,
фотостудии)

0790005

Копия квитанции (на услуги фотографии,
фотолаборатории, фотостудии)

0790005

Наряд-заказ (на услуги фотографии, фотолаборатории,
фотостудии)

0790006

Квитанция (на ремонт и пошив одежды)

0790007

Наряд-заказ (на ремонт и пошив одежды)

0790008

Квитанция (на услуги химчистки)

0790009

Копия квитанции (на услуги химчистки)

0790009

Наряд-заказ (на услуги химчистки)

0790010

Обязательство-квитанция (на прокат предметов)

0790016

Копия обязательства-квитанции (на прокат предметов)
0790017

Залоговый билет

0790019

Опись вещей (сданных под залог)

0790020

Сохранная квитанция

0790021

Копия сохранной квитанции

0790021

Опись вещей (сданных на хранение)

0790022

Кассовая ведомость приема выручки (за ремонт в
присутствии заказчика)

0790024

Копия кассовой ведомости приема выручки (за ремонт
в присутствии заказчика)

0790024

Квитанция (на ремонт и изготовление ювелирных
изделий)

0790027

Копия квитанции (на ремонт и изготовление ювелирных
изделий)

0790027

Наряд-заказ (на ремонт и изготовление ювелирных
изделий)

0790028

Талон на услуги парикмахерской

0790029

Листок учета выработки (услуги парикмахерской)

0790030

Квитанция (стирка)

0790031
Письмо
Минфина
России от
11.04.1997
N 16-00-27-15

Копия квитанции (стирка)

0790031

Наряд-заказ (стирка)

0790032

Квитанция (на изготовление и установку памятника,
цветника и пр.)

0790311

Копия квитанции (на изготовление и установку
памятника, цветника и пр.)

0790311

Наряд-заказ (на изготовление и установку памятника,
цветника и пр.)

0790312

Квитанция (на ритуальные услуги)

0790313

Копия квитанции (на ритуальные услуги)

0790313

Наряд-заказ (на ритуальные услуги)

0790314

Копия наряда-заказа (на ритуальные услуги)

0790314

Квитанция (на ремонт и техническое обслуживание
транспортных средств)

0751602

Копия квитанции (на ремонт и техническое
обслуживание транспортных средств)

0751602

Наряд-заказ (на ремонт и техническое обслуживание
транспортных средств)

0751603

Копия наряда-заказа (на ремонт и техническое
обслуживание автотранспортных средств)

0751603


В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (с изм. от 5 декабря 2006 г.) бланк строгой отчетности должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) сведения об утверждении формы бланка;

2) наименование, шестизначный номер и серия;

3) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

4) наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;

5) идентификационный номер налогоплательщика;

6) вид услуг;

7) единица измерения оказания услуг;

8) стоимость услуг в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;

9) для осуществления расчетов;

10) наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

Индивидуальные предприниматели могут не применять ККТ по двум основаниям:

1) в силу специфики своей деятельности;

2) в связи с особенностью своего местонахождения.

В случае если предприниматели находятся в отдаленных или труднодоступных местностях, им разрешается принимать наличные деньги без использования ККТ. Такой местностью не считаются города, районные центры, поселки городского типа. Органы государственной власти субъектов РФ самостоятельно определяют перечень отдаленных и труднодоступных местностей.


Ответственность за неприменение ККТ


Ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники предусмотрена ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. В соответствии с этой статьей продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг без применения ККТ влечет за собой наложение на индивидуального предпринимателя административного штрафа. Индивидуальные предприниматели привлекаются к административной ответственности как должностные лица.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2003 г. N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин", неприменением ККТ считается:

1) ККТ фактически не использовалась (ее у индивидуального предпринимателя просто нет);

2) использовалась ККТ, которая не зарегистрирована в налоговых органах;

3) предприниматель работал на ККТ, которая не включена в Государственный реестр;

4) у ККТ нет фискальной памяти, ККТ работает в нефискальном режиме, блок фискальной памяти вышел из строя;

5) применялась ККТ, у которой отсутствует или сильно повреждена пломба, что свидетельствует о возможности доступа к фискальной памяти;

6) был пробит чек на сумму, которая меньше той, что уплатил покупатель.