Geum.ru

Т. О. Пленкина Глава начало деятельности, государственная регистрация впериод плановой экономики существовало только два вида собственности государственная и кооперативно-колхозная. Понятие частная собственнос

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
Глава 7. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


Наряду с общей системой налогообложения применяется упрощенная система налогообложения, которая предусмотрена законодательством РФ о налогах и сборах. Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ регулируется ее применение.

Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общей системе (общему режиму) налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.11).

Суть применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения заключается в том, что происходит замена целого ряда налогов единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ не подлежат уплате налоги предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения:

1) налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

2) налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

3) единый социальный налог (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Также индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при исполнении обязанности налогового агента в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ, для них сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности, ведения кассовых операций.


7.1. Условия и порядок перехода

на упрощенную систему налогообложения


Добровольный порядок перехода на упрощенную систему ограничен рядом обязательных условий, при несоблюдении которых предприниматели не вправе применять упрощенную систему налогообложения и, соответственно, не признаются плательщиками единого налога.

Не имеют право применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, поименованные в пп. 8, 9, 11, 13, 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ:

1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

2) индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

3) индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1;

4) индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Необходимо отметить, что, в отличие от юридических лиц, для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено. Такое решение было принято в связи с тем, что, в отличие от организаций, индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, предусматривающий составление баланса и определение результатов своей деятельности по итогам каждого квартала.

Рассмотрим подробнее, кто не может перейти на упрощенную систему налогообложения.

1. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.

Под игорным бизнесом понимается деятельность, связанная с извлечением индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

А под азартной игрой понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора); а под пари понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

Отсюда следует, что любое лицо, занимающееся указанной деятельностью, не сможет перейти на упрощенную систему налогообложения.

2. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

Перечни полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, формируют региональные органы государственной власти РФ в сфере регулирования отношений недропользования совместно с субъектами РФ.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также переработки, за исключением бензина автомобильного).

3. Индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Соглашение о разделе продукции - это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. А субъект предпринимательской деятельности обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

При выполнении этих соглашений применяется специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" Налогового кодекса РФ.

4. Индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.


Пример. Индивидуальный предприниматель занимается выращиванием и реализацией сельскохозяйственной продукции. Одновременно он осуществляет и строительную деятельность.

Доход от реализации сельскохозяйственной продукции в отчетном периоде составил 625 000 руб., а от осуществления строительных работ - 2 345 000 руб.

Общий доход предпринимателя в отчетном периоде равен 2 970 000 руб. (625 000 руб. + 2 345 000 руб.).

Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции составил 21,04% (625 000 руб. x 100% / 2 970 000 руб.).

Следует, что индивидуальный предприниматель не может признаваться сельскохозяйственный товаропроизводителем в целях гл. 26.1 и может применять упрощенную систему налогообложения.


5. Индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Для того чтобы правильно рассчитать среднюю численность работников, можно воспользоваться методикой расчета, описываемой Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движения работников", утвержденным Постановлением Госкомстата России от 03.11.2004 N 50.

Необходимо учитывать, что средняя численность работников предпринимателя за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:

1) среднесписочную численность работников;

2) среднюю численность внешних совместителей;

3) среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.


Пример. Индивидуальный предприниматель зарегистрировался летом текущего года и начал работать с 1 августа. Предприниматель принял решение о переходе с 1 января следующего года на упрощенную систему налогообложения. Для того чтобы определить, имеет ли индивидуальный предприниматель на это право, был произведен расчет средней численности работников на 1 октября:


Период

Количество календарных дней
Списочная численность работников за
каждый календарный день

Август


Итого

8

105

16

95

7

98

31

X

Сентябрь

Итого

14

102

16

90

30

X


Среднесписочная численность работников за период работы за два месяца (август и сентябрь), которая и является средней численностью работников, поскольку внешних совместителей и работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, на предприятии в данном квартале не числилось, составила:

за август: (8 x 105) + (16 x 95) + (7 x 98) / 31 = 98;

за сентябрь: (14 x 102) + (16 x 90) / 30 = 96.

Среднесписочная численность на 1 октября: (98 чел. + 96 чел.) / 2 мес. = 97 чел.

Из расчета видно, что по критерию "средняя численность работников" предприниматель обладает правом на переход с 1 января следующего года на упрощенную систему налогообложения.


6. До истечения одного года после того, как утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, - налогоплательщики, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке. Индивидуальные предприниматели подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.

В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Порядку перехода на упрощенную систему посвящены три формы, утвержденные Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495:

1) форма N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения";

2) форма N 26.2-2 "Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения";

3) форма N 26.2-3 "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения".

В итоге в ответ на заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик должен получить от налогового органа уведомление о возможности или невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. При этом упрощенная система налогообложения применяется в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе принимать упрощенную систему налогообложения с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Рассмотрим основания, в соответствии с которыми плательщик единого налога переходит на общий режим налогообложения до окончания налогового периода.

Согласно п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей. В соответствии с п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если предприниматель посчитал применение упрощенной системы налогообложения невыгодным для себя, то он вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, в котором предполагается этот переход. При этом желательно использовать утвержденную Приказом N ВГ-3-22/495 форму N 26.2-4 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения".

В некоторых случаях индивидуальный предприниматель обязан перейти на иной режим налогообложения, например в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн руб., при этом подлежит ежегодной индексации. Налоговым периодом гл. 26.2 Налогового кодекса признает календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Указанный лимит подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Предельный доход, ограничивающий право предпринимателя на применение упрощенной системы налогообложения, корректируется на коэффициент-дефлятор.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение упрощенной системы налогообложения, обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленное ограничение.

Необходимо отметить, что обязанность известить налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения в ст. 346.13 Налогового кодекса РФ оговорена только в отношении нарушения ограничения по величине дохода.

Как уже отмечалось выше, в п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не имеют права до окончания налогового периода (календарного года) перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено этой же статьей Налогового кодекса РФ, но данная статья оговаривает конкретный порядок перехода на общий режим налогообложения только при превышении придельного размера дохода от реализации и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Для того чтобы сохранить право на применение упрощенной системы налогообложения предприниматель должен осуществлять грамотную налоговую политику, прогнозируя показатели своей деятельности и соблюдение установленных законодательством критериев на право применения данного специального режима налогообложения. Но, к сожалению, это не всегда получается, и в этом случае, если выгода от применения упрощенной системы налогообложения несомненна, можно вернуться к применению упрощенной системы налогообложения, пройдя процедуру вновь, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя. Так как гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит ограничений на применение упрощенной системы налогообложения и для перерегистрировавшихся индивидуальных предпринимателей.

Возможность предпринимателей, по той или иной причине перешедших с упрощенной системы налогообложения на общую, возвратиться к упрощенной системе налогообложения определена п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, но сделать это они вправе не ранее чем через один год после утраты права на применение упрощенной системы.


Особенности применения упрощенной системы налогообложения

индивидуальными предпринимателями на основе патента


Порядок применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента регулируется ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ. В ней говорится, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 этой статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

В этом случае на индивидуальных предпринимателей распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25 Налогового кодекса РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается тем предпринимателям, которые не привлекают в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляют один из следующих видов предпринимательской деятельности:

1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;

3) изготовление и ремонт вязаных изделий;

4) пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов);

5) пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;

6) изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);

7) изготовление галантерейных изделий и бижутерии;

8) изготовление искусственных цветов и венков;

9) изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий;

10) изготовление и ремонт ковровых изделий;

11) изготовление и ремонт металлоизделий, заточку режущих инструментов, заправку и ремонт зажигалок;

12) изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей);

13) ремонт часов и граверные работы;

14) изготовление и ремонт игрушек и сувениров;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий;

16) изготовление изделий народных художественных промыслов;

17) заготовку шкур и шерсти домашних животных;

18) выделку и реализацию шкур;

19) чистку обуви;

20) фото-, кино- и видеоуслуги;

21) ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;

22) изготовление, установку и ремонт надгробных памятников и ограждений;

23) ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

24) парикмахерские и косметические услуги;

25) перевозку пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку;

26) мойку автотранспортных средств;

27) музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;

28) ремонт и настройку музыкальных инструментов;

29) выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы);

30) услуги переводчика;

31) машинописные работы;

32) копировальные работы;

33) ремонт и обслуживание копировально-множительной техники;

34) звукозапись;

35) прокат и реализацию видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков;

36) услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений;

37) услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;

38) ремонт квартир;

39) электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы;

40) художественно-оформительские и дизайнерские работы;

41) чертежно-графические работы;

42) переплетные работы;

43) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

44) резку стекла и зеркал;