Т. О. Пленкина Глава начало деятельности, государственная регистрация впериод плановой экономики существовало только два вида собственности государственная и кооперативно-колхозная. Понятие частная собственнос

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Глава 3. УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1. Порядок учета доходов и расходов

С 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают налог с полученных доходов в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей регламентируется:

1) Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения" (с изм. от 27 ноября 2006 г.);

2) Приказом Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядка ее заполнения"

Порядок учета разработан в соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ, по которому индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов, расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Основные принципы для исчисления налоговой базы: полнота, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учет доходов и расходов, а также хозяйственных операций ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которая предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

3.2. Структура Книги доходов и расходов

и хозяйственных операций

В титульном листе Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций указываются сведения об индивидуальном предпринимателе:

1) фамилия, имя, отчество;

2) ИНН индивидуального предпринимателя;

3) код и наименование налогового органа, в котором налогоплательщик поставлен на учет;

4) данные о свидетельстве о предпринимательской деятельности;

5) виды предпринимательской деятельности;

6) данные о лицензии на вид деятельности;

7) наименование банка, где открыт счет;

8) наличие контрольно-кассовых машин, их номера;

9) место осуществления деятельности;

10) телефон (домашний, рабочий);

11) дополнительная информация о налогоплательщике;

12) подпись индивидуального предпринимателя.

В разд. 2 Порядка учета доходов, расходов и хозяйственных операций определены основные правила учета хозяйственных операций. Здесь же сформулированы общие требования к ведению предпринимателями учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Основные из них: учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте РФ - в рублях. Заполнение Книги производится на русском языке. В случае если первичные документы составлены на иностранном языке или иных языках народов РФ, они должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета ведется позиционным способом и отражает имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период на основании первичных документов. Книга учета может вестись на бумажных носителях и в электронном виде, но при ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Часто бывает так, что предприниматель осуществляет какие-то специфические операции, учет которых в Книге учета стандартной формы является неудобным, или он может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. В этом случае по согласованию с налоговым органом он вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

В итоге Книга учета нумеруется, прошнуровывается, а на последней странице индивидуальным предпринимателем указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Число страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью, указывается и на последней странице пронумерованной и прошнурованной распечатанной Книги учета, ведущейся в электронном виде.

Если в Книге учета допущены ошибки, то они должны быть обоснованы и подтверждены подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

3.3. Правильность заполнения первичных документов

Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, которая содержится в принятых к учету первичных учетных документах, поэтому хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ. Если форма документов не предусмотрена в этих альбомах, то эти документы должны содержать обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ, и ее ИНН (при оформлении документа от имени юридических лиц);

4) фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН (при оформлении документа от имени индивидуальных предпринимателей);

5) фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется (при оформлении документа от имени физических лиц);

6) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

7) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

8) личные подписи указанных лиц и их расшифровка, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Для того чтобы индивидуальный предприниматель мог принять произведенные расходы к учету и доказать факт их оплаты, он должен иметь документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанцию к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций устанавливает к индивидуальному предпринимателю ряд требований не только по принятию к учету внешних документов, но также и по документации, оформляемом самим индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные документы, кроме кассового чека, должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем. Они должны составляться в момент совершения хозяйственной операции, а в случае, если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции.

Не допускается вносить какие-либо исправления в кассовые и банковские документы, а в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы. Эти исправления должны быть подтверждены подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Глава 4. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ

^ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

4.1. Расчет налога на доходы индивидуального

предпринимателя

После того как индивидуальный предприниматель на основе Книги учета рассчитал налогооблагаемую базу, он должен самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Если индивидуальный предприниматель применяет общеустановленную систему налогообложения, то он является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Порядок взимания НДФЛ регламентируется гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

В ст. 227 НК РФ прописаны особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями. В соответствии с этой статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Рассмотрим пример.

Пример. Индивидуальный предприниматель получил доход от занятия предпринимательской деятельностью в сумме 124 000 руб. Расходы составили 35 000 руб. Налогооблагаемый доход предпринимателя будет равен разнице между доходами и расходами, то есть:

124 000 руб. - 35 000 руб. = 89 000 руб.

После того как налогооблагаемая база рассчитана, необходимо произвести исчисление самого налога.

В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по НДФЛ для индивидуального предпринимателя от занятия предпринимательской деятельностью равна 13%.

Пример. То есть если налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя составил 89 000 руб., то сумма НДФЛ равна:

89 000 руб. x 13% = 11 570 руб.

В соответствии со ст. 225 Налогового кодекса РФ сумма налога определяется в полных рублях, то есть если сумма налога менее пятидесяти копеек, то она отбрасывается, а если пятьдесят копеек и более, то округляется до полного рубля.

Пример. Сумма облагаемого дохода индивидуального предпринимателя составляет 75 605 руб. НДФЛ с этой суммы составит:

75 605 руб. x 13% = 9828,65 руб.

Но в соответствии со ст. 225 НК РФ уплате в бюджет подлежит округленная сумма - 9829 руб.

4.2. Авансовые платежи по НДФЛ

Индивидуальные предприниматели несут обязанность по уплате авансовых платежей по налогу. Налоговые органы сами исчисляют суммы авансовых платежей для индивидуальных предпринимателей. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

В соответствии с п. 9 ст. 227 Налогового кодекса РФ уплата авансовых платежей производится налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Пример. Предполагаемый доход индивидуального предпринимателя равен 100 000 руб. Соответственно, сумма годового авансового платежа за текущий период равна:

100 000 руб. x 13% / 100% = 13 000 руб.

За январь-июнь предприниматель должен уплатить половину годовой суммы авансовых платежей в размере:

13 000 руб. / 2 = 6500 руб.

За июль-сентябрь предприниматель уплатит одну четвертую годовой суммы авансовых платежей в размере:

13 000 руб. / 4 = 3250 руб.

За октябрь-декабрь предприниматель уплатит одну четвертую годовой суммы авансовых платежей в размере:

13 000 руб. / 4 = 3250 руб.

Но предполагаемый доход зачастую отличается от фактического, в этом случае налогоплательщик обязан предоставить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. При этом налоговый орган обязан пересчитать суммы авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Пример. Предполагаемый доход на текущий год индивидуальным предпринимателем был заявлен в размере 100 000 руб. Сумма авансового платежа составила 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%).

По сроку до 15 июля текущего года был уплачен авансовый платеж в размере 6500 руб., но по данным налогового учета доход за январь-июль составил 150 000 руб., поэтому индивидуальный предприниматель представил в налоговую инспекцию декларацию о предполагаемом доходе, заявив сумму в размере 220 000 руб., налоговый орган произвел перерасчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате по сроку до 15 октября текущего года и до 15 января следующего года.

В этом случае сумма авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты составила:

1) не позднее 15 октября - 7150 руб.;

2) не позднее 15 января - 7150 руб.

220 000 руб. x 13% = 28 600 руб.

28 600 руб. / 4 = 7150 руб.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Пример. Сумма уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц индивидуального предпринимателя составила 13 000 руб., а сумма налога, рассчитанного исходя из фактического дохода, равна 15 500 руб. В этом случае индивидуальный предприниматель должен доплатить в бюджет 2500 руб.

4.3. Порядок применения налоговых вычетов

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на применение ежемесячных стандартных вычетов (ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Установлены налоговые вычеты нескольких размеров в зависимости от того, какой категории лиц они предоставляются.

Лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и ряду других подобных категорий лиц предоставляется самый большой ежемесячный стандартный налоговый вычет, он составляет три тысячи рублей.

Налоговый вычет в размере пятисот рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на такие категории налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп и прочие подобные лица.

Всем остальным налогоплательщикам предоставляется налоговый вычет в размере четырехсот рублей за каждый месяц налогового периода до достижения месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил двадцать тысяч рублей.

С месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение, стандартный налоговый вычет не применяется.

Пример.

Период	Сумма месячного дохода	Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года
Январь	6 000	6 000
Февраль	7 000	13 000
Март	8 000	21 000

На применение стандартного вычета индивидуальный предприниматель будет иметь право только в январе и феврале. Рассчитаем сумму налога в этих периодах.

В январе - (6000 руб. - 400 руб.) x 13% = 728 руб.

В феврале - (7000 руб. - 400 руб.) x 13% = 858 руб.

А в марте стандартный налоговый вычет больше не предоставляется, так как доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Рассчитаем налог в марте: 8000 руб. x 13% = 1040 руб.

Также налогоплательщикам предоставляется стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до восемнадцати лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до двадцати четырех лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Этот вычет составляет шестьсот рублей. В этом случае вычет предоставляется до достижения дохода нарастающим итогом с начала года сорока тысяч.

Пример. Индивидуальный предприниматель имеет двух детей в возрасте до восемнадцати лет. И его доход за отчетный период составил:

Период	Сумма месячного дохода	Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года
Январь	10 000	10 000
Февраль	15 000	25 000
Март	20 000	45 000

Рассчитаем сумму налога в каждом месяце.

В январе: 10 000 руб. - 400 руб. - (600 руб. x 2 человека) = 8400 руб.

8400 руб. x 13% = 1092 руб.

В феврале: 15 000 руб. - (600 руб. x 2 человека) = 13 800 руб.

13 800 руб. x 13% = 1794 руб.

В марте: 25 000 руб. x 13% = 3250 руб.

В случае если предприниматель является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, налоговый вычет производится в двойном размере. То же самое происходит, если ребенок в возрасте до восемнадцати лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до двадцати четырех лет является инвалидом I или II группы (пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Пример. Индивидуальный предприниматель имеет двух детей в возрасте до восемнадцати лет и при этом является вдовцом. Его доход за отчетный период составил 8000 руб. А доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 40 000 руб.

Рассчитаем сумму стандартных налоговых вычетов:

400 руб. + (600 руб. x 2 человека x 2) = 2800 руб.

Сумма налога в данном случае равна:

(8000 руб. - 2800 руб.) x 13% = 676 руб.

Чтобы воспользоваться указанным вычетом в двойном размере, индивидуальный предприниматель должен иметь документы, подтверждающие право на данный вычет. В случае если вдова (вдовец) или одинокий родитель вновь вступает в брак, предоставление указанного вычета прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

В соответствии с п. 2 ст. 218 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Пример. Допустим, индивидуальный предприниматель является инвалидом с детства и имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб. Также он имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. Но пользоваться двумя вычетами одновременно он не сможет, поэтому ему будет предоставлен только максимальный вычет в размере 500 руб.

Но это условие не распространяется на вычет на детей, который составляет шестьсот рублей.

Социальные налоговые вычеты

К социальным налоговым вычетам относятся:

1) суммы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели;

2) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение и своих детей в общеобразовательных учреждениях;

3) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ.

Расходы на благотворительность принимаются к вычету в размере фактически произведенных расходов, но не более двадцати процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Пример. Сумма дохода индивидуального предпринимателя составила 85 000 руб. На благотворительные цели им было израсходовано 25 000 руб. В качестве социального налогового вычета будет принята сумма:

85 000 руб. x 20% = 17 000 руб.

Также принимаются в фактической сумме расходы налогоплательщика на собственное обучение, но в размере не более пятидесяти тысяч рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до двадцати четырех лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более пятидесяти тысяч рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Пример. Индивидуальный предприниматель в налоговом периоде получил доход в сумме 120 000 руб. На обучение своего ребенка им было израсходовано 20 000 руб.

Значит, налогооблагаемая база будет равна:

120 000 руб. - 20 000 руб. = 100 000 руб.

Социальный вычет на лечение также не может превышать пятидесяти тысяч рублей и предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до восемнадцати лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ). Сюда входит и размер стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Имущественный налоговый вычет

Иногда у человека возникает необходимость реализовать принадлежащее ему на праве собственности имущество, значительно реже, но возникает возможность приобрести жилой дом или квартиру.

В соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ суммы по таким операциям отнесены к имущественным налоговым вычетам.

Сущность их применения состоит в следующем: сумма полученного дохода уменьшается на суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие в целом одного миллиона рублей, а также на суммы, полученные в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие ста двадцати пяти тысяч рублей.

Также имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, и в сумме, направленной на погашение процентов по целевым кредитам и займам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

В фактические расходы на новое строительство или приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

1) расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

2) расходы на разработку проектно-сметной документации;

3) расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

4) расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

5) расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) могут включаться:

1) расходы на приобретение отделочных материалов;

2) расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома либо отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Пример. Облагаемый доход индивидуального предпринимателя в налоговом периоде составил 58 000 руб. В этом же периоде им была приобретена квартира за 790 000 руб. В этом случае налоговый вычет составит 58 000 руб. и налоговая база будет равна нулю.

Но общий размер предоставленного имущественного налогового вычета не может превышать одного миллиона рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам и займам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

В этом случае имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру; на основе платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую или в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет, в случае если он не может быть использован полностью, отличается от социальных налоговых вычетов тем, что его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пример. Облагаемый доход индивидуального предпринимателя в налоговом периоде составил 450 000 руб. В этот же период им была приобретена квартира стоимостью 950 000 руб. В этом случае имущественный вычет за отчетный налоговый период составит 450 000 руб.

А 500 000 руб. (950 000 руб. - 450 000 руб.) будут перенесены на последующие налоговые периоды.

Не допускается повторного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета, связанного с приобретением квартиры, жилого дома. Это является также отличием имущественного налогового вычета от социального.

Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты рассмотрены ст. 221 Налогового кодекса РФ. К профессиональным налоговым вычетам индивидуальных предпринимателей относятся фактически произведенные предпринимателями и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачивается в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Но может возникнуть такая ситуация, что налогоплательщик не сможет документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя.

В этом случае ему предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере двадцати процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Налогоплательщикам, которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, предоставляется профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Налогоплательщикам, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, предоставляется профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Для реализации права на профессиональные вычеты индивидуальный предприниматель должен подать письменное заявление в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по окончании налогового периода.

4.4. Налоговая декларация по НДФЛ

После того как индивидуальный предприниматель, работающий по общеустановленной системе налогообложения, рассчитал и уплатил налог, он обязан в определенные сроки представить в налоговые органы декларацию о доходах за соответствующий период.

В пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ сказано, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность представления декларации по НДФЛ индивидуальными предпринимателями предусмотрена п. 5 ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется указанными налогоплательщиками в сроки, установленные ст. 229 Налогового кодекса РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения деятельности и (или) прекращения выплат, оговоренных Налоговым кодексом РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок до дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Декларация представляется в налоговые органы независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно полученные доходы или расходы превышают доходы, где налоговая база принимается равной нулю.

В ст. 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность индивидуального предпринимателя за непредставление им налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Также п. п. 2, 11 ст. 76 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае непредставления индивидуальным предпринимателем налоговой декларации в инспекцию в течение двух недель по истечении установленного срока, а также в случае отказа представить налоговую декларацию руководителем налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в банках.

4.5. НДФЛ на выплаты наемным работникам

Если индивидуальный предприниматель выплачивает заработную плату своим работникам, то он должен удержать налог на доходы физических лиц с выплаченной суммы по ставке 13 процентов и перечислить его в бюджет не позднее даты выплаты дохода. В таком случае индивидуальный предприниматель выступает как налоговый агент.

Налог на доходы физических лиц начисляется не на все выплаты, которые получает наемный работник от предпринимателя. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, оговорен в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Некоторые из них:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

д) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

ж) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

з) исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками, и т.д.

По заявлению работника при расчете НДФЛ предприниматель может предоставить сотруднику стандартные вычеты на основании ст. 218 Налогового кодекса РФ, которые мы уже рассматривали:

1) на самого сотрудника (400 руб., 500 руб. или 3000 руб.);

2) на каждого ребенка сотрудника (по 600 руб.).

Для отражения данных о доходах каждого работника за год используется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, бланк которой утвержден Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

В течение трех месяцев после окончания календарного года индивидуальному предпринимателю необходимо представить в свою налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных гражданам в прошедшем году.

Сведения о доходах представляются в виде справок по форме N 2-НДФЛ. Ее необходимо заполнить на каждого человека, который получал в прошедшем году от предпринимателя доход. Им может быть и сотрудник предпринимателя, внештатный работник или гражданин, который работает по гражданско-правовому договору.

Если таких получателей дохода окажется меньше десяти человек, то справки можно напечатать на печатной машинке или распечатать на принтере, если же их больше десяти человек, то справки подаются в электронном виде - на дискете или через Интернет. При этом составляется два экземпляра реестра-списка всех справок.

Blog

Содержание