Настоящая Единая учетная и налоговая политика Тюмгнгу разработана в соответствии с пунктом 3 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996г
| Вид материала | Закон |
- Всоответствии с пунктом 2 статьи 13, пунктами 1, 4 статьи 14, пунктом 1 статьи 16,, 174.1kb.
- Пециальный доклад подготовлен в соответствии с пунктом 2 статьи 33 Федерального конституционного, 754.28kb.
- Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 апреля 2004, 188.89kb.
- Ьской области, повышения эффективности государственного управления, в соответствии, 90.03kb.
- Правительство санкт-петербурга постановление от 20 января 2011, 494.42kb.
- Статья Сфера применения настоящего Федерального закона, 448.9kb.
- Статья Сфера применения настоящего Федерального закона, 469.72kb.
- Статья Сфера применения настоящего Федерального закона, 457.94kb.
- Вводные положения, 299.21kb.
- Утверждена приказом № от 30. 12. 2010, 1158.94kb.
^ 2.5.3 Учет внутриведомственных расчетов
Внутриведомственные расчеты между ТюмГНГУ и Министерством образования и науки РФ, а также между базовым вузом и структурными подразделениями, имеющими лицевой счет, открытый в органах Федерального казначейства, учитывать на счете 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты».
Расчеты базового вуза со структурными подразделениями, имеющими лицевые счета в органах Федерального казначейства и расчеты вышеназванных подразделений между собой отражать в учете в соответствии с Приложением № 4 к настоящей Учетной политике.
Начисление отчислений структурными подразделениями на отдельном балансе базовому ВУЗу производить на основании ежемесячных Отчетов по отчислениям университету стационарных филиалов (форма 8-УП), предоставляемых не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным с отражением на счете 2 205 31 130.
Перечисление отчислений, начисленных структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, производить не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.
Структурным подразделениям, имеющим лицевой счет в органах Федерального казначейства самостоятельно вести книгу покупок и книгу продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Налоги, законодательно подлежащие уплате по местонахождению обособленного подразделения (кроме налога на прибыль, НДС, налога на имущество, земельного налога), филиалам исчислять, уплачивать и предоставлять по ним отчетность в налоговые органы самостоятельно.
Учет расчетов по начислению, перечислению налогов, для которых в соответствии с нормативными документами установлено правило централизованного распределения и уплаты, между централизованной бухгалтерией УБУиФК ТюмГНГУ и бухгалтериями структурных подразделений ТюмГНГУ, оформлять бухгалтерскими записями в соответствии с корреспонденцией счетов по основным операциям финансово-хозяйственной деятельности ТюмГНГУ согласно Приложению № 11.
УБУиФК (базовый вуз) в случае производственной необходимости брать на себя обязательства по оплате контрагентам за товары, работы, услуги, выполнение трудовых функций, а также налогов, взносов и сборов вместо структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и исполнять их с передачей финансового результата от такой операции в структурное подразделение или без такового по решению начальника УБУиФК - главного бухгалтера.
По окончании финансового года производить списание остатков по счету 2 304 04 3ХХ «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нефинансовых активов» на счет 2 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
^ 2.6 Финансовый результат
Формирование финансового результата деятельности университета отражать на счете 401 00 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды.
Финансовый результат текущей деятельности определять как разницу между начисленными доходами и начисленными расходами за отчетный период.
Для определения финансового результата деятельности доходы и расходы группировать по видам доходов (расходов) в разрезе КОСГУ.
Начисление доходов и в рамках ведения платной образовательной деятельности производить на основании приказов об отчислении в случае успешного окончания периода обучения либо по иным основаниям:
- в рамках оказания услуг по организации общественного питания - ежемесячно;
- в рамках ведения иной приносящей доход деятельности - ежеквартально.
Операции по начислению доходов отражать на счете 401 10 «Доходы текущего финансового года».
Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг, сформированная по результатам деятельности, отражать на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции.
При завершении финансового года (31 декабря) суммы начисленных доходов и признанных расходов (с применением метода начисления), отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего года, закрывать на счет 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в разрезе кодов видов финансового обеспечения (деятельности).
Расходы за счет средств, остающихся в распоряжении университета после уплаты налога на прибыль, учитывать в дебете счета 2 401 20 200. К таким расходам относить:
- пени, штрафы, проценты и иные санкции, перечисляемые в бюджет; проценты, подлежащие уплате в бюджет, штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;
- суммы налогов, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств;
- средства или иное имущество, переданные по договорам кредита, займа или в погашение таких заимствований;
- суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально- культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст.275.1 НК РФ, т.е. если стоимость реализуемых товаров, работ, услуг превышает стоимость аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность; если расходы на содержание объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, подсобного хозяйства превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной; если условия оказания услуг, выполнения работ существенно отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
- стоимость имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты (при определении доходов и расходов по методу начисления);
- суммы добровольных членских взносов в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на их содержание;
- стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей;
- средства, перечисляемые профсоюзным организациям;
- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) и коллективного договора;
- суммы материальной помощи работникам;
- оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
- оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки (кроме подписки на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу), оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
- стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка или залога;
- суммы налогов, начисленные в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены в состав расходов, при списании сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
- плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
- представительские расходы в части, превышающей в течение отчетного (налогового) периода 4 процента от расходов на оплату труда за этот период;
- приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных мероприятий, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами 2-4 п.4 ст.264 Налогового Кодекса РФ, т.е. расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, теле- и радиопередачи) и телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную рекламу (включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов), расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах в части, превышающей 1 процент выручки от реализации;
- выплаты потерпевшему, осуществляемые в порядке возмещения убытков в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком;
- расходы, произведенные сверх установленных законодательством норм (суточные, проезд, нормы расхода ГСМ и т.д.);
- расходы на приобретение цветов, ценных подарков и сувениров для поздравлений;
- расходы на ритуальные услуги и публикации соболезнований;
- уплату банковских процентов с внебюджетного счета за перечисление на пластиковые карточки сумм заработной платы, стипендии, пособий, начисленных за счет средств, выделенных учредителем;
- суммы единовременных надбавок к стипендии, стипендии за счет внебюджетных средств;
- расходы по экскурсионному обслуживанию студентов;
- расходы по возврату билетов;
- оплату электронного билета банковской картой другого лица без представления документов, подтверждающих оплату;
- оплату проезда в командировку, сроки которой из-за выходных и (или) праздничных дней не совпадают со сроками, указанными в приказе о командировании работника;
- расходы по аренде транспортных средств в заграничных командировках;
- оплату за обслуживание в залах ожидания (VIP-залах);
- суммы единовременных стимулирующих выплат, не предусмотренных Положением о мотивации работников ТюмГНГУ;
- расходы, связанные с проведением КВН для студентов и участием команды КВН университета в фестивалях Лиги КВН;
- непроизводственные расходы (приобретение новогодних елок, елочных украшений, карнавальных костюмов, пиротехники, новогоднего оформления корпусов, шаров, сувениров).
^ 2.7 Санкционирование расходов
Учет санкционирования расходов вести в разрезе следующих счетов:
- 502 11 000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год по расходам»
- 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год по расходам»
- 504 10 000 «Сметные (плановые) назначения текущего финансового года»
- 506 10 000 «Право принятия обязательств на текущий финансовый год»
- 507 10 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения на текущий финансовый год»
- 508 10 000 «Получено финансового обеспечения текущего финансового года».
Счета предназначены для обобщения информации о ходе исполнения утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности) университета сметных (плановых) назначений, в том числе по принятию и (или) исполнению принятых обязательств (денежных обязательств) на текущий финансовый год.
Операции по санкционированию расходов осуществлять в соответствии с корреспонденцией счетов согласно Приложению № 11.
^ 3 Ведение налогового учета
Утвердить ссылка скрыта, структуру, ответственных лиц, график информационных потоков и документооборота в данной системе согласно Приложению № 19 к настоящей Учетной политике.
Исчисление налогов осуществляется отделом налогового учета УБУиФК и ведущими бухгалтерами (на правах главного) обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы.
Обособленные подразделения ТюмГНГУ, находящиеся в г. Тюмени на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановку на учет осуществляют в налоговом органе по месту нахождения базового ВУЗа.
Установить, что обособленные подразделения, выделенные на отдельные балансы, выступают в качестве уполномоченных представителей при исчислении налоговой базы, уплате и представлении налоговых деклараций по месту нахождения этих обособленных подразделений в отношении исчисления, уплаты и декларирования следующих налогов, сборов, взносов:
1. страховых взносов
2. НДФЛ
3. транспортного налога
4. платы за негативное воздействие окружающей среды.
^ 3.1 Налог на прибыль
Определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начисления.
Установить для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности:
- платная образовательная деятельность;
- обслуживающие производства и хозяйства;
- коммерческая и иная приносящая доход деятельность;
- субсидии на выполнение государственного задания;
- субсидии на иные цели (гранты, пожертвования);
- целевые средства, полученные от юридических и физических лиц.
Утвердить формы аналитических регистров налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в Приложении № 14.
^ 3.1.1 Правила признания доходов
Определить датой признания доходов дату реализации услуг (товаров, работ) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату, а именно:
- по платной образовательной деятельности доходы начислять на основании приказов об отчислении студентов (в связи с успешным окончанием всего периода обучения либо по иным причинам) и включать в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев по окончании того учебного года, в котором произошло отчисление;
- по коммерческой и иной приносящей доход деятельности начислять доходы по мере оказания услуг (реализации товаров).
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на праве оперативного управления, относить к внереализационным доходам и учитывать в целях налогообложения прибыли с учетом расходов, связанных с их получением (письмо Минфина РФ от 19 ноября 2008 года №03-03-05/151).
^ 3.1.2 Правила признания расходов
Признавать расходы, принимаемые для целей налогообложения, в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Установить, что расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам (расходы по платной образовательной деятельности) распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль по окончании того учебного года в котором произошло отчисление студентов (в связи с успешным окончанием всего периода обучения либо по иным причинам).
Расходы, производимые в порядке исполнения локально-сметных расчетов отдельных видов деятельности, сформированных и утвержденных в установленном порядке, признавать экономически обоснованными расходами.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на группы:
1. материальные расходы
2. расходы на оплату труда
3. суммы начисленной амортизации
4. прочие расходы.
^ 3.1.2.1 Материальные расходы
Для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при оказании услуг (выполнении работ), применять метод оценки по средней стоимости.
Сумму расходов на приобретение мягкого инвентаря включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Уменьшать расходы на приобретение сырья, материалов и прочих материальных запасов на сумму списания мягкого инвентаря.
^ 3.1.2.2 Расходы на оплату труда
Для целей налогообложения прибыли следует формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам, получающим выплаты за счет средств хоздоговорной деятельности Управления научно-исследовательских работ.
Для целей налогообложения прибыли взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщикам медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере 6 процентов суммы расходов на оплату труда.
Суммы взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, включать в состав расходов на оплату труда в размере 12 процентов суммы расходов на оплату труда.
Для целей налогообложения прибыли возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения включаются в состав расходов в размере 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
^ 3.1.2.3 Суммы начисленной амортизации
Для целей налогообложения прибыли установить линейный метод амортизации по объектам амортизируемого имущества – имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (амортизации подлежит имущество, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности).
Лимит для признания имущества амортизируемым (40 000 рублей) установлен Федеральным законом от 27 июля 2010 года №229-ФЗ и действует с 1 января 2011 года. По амортизируемому имуществу (более 10 000 рублей (основные средства, приобретенные до 31.12.2007 г. включительно), более 20 000 рублей (основные средства, приобретенные до 31.12.2010 г. включительно)), введенному в эксплуатацию до 1 января 2011 года, следует продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.
Для целей налогообложения прибыли установить, что распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.
Определение срока полезного использования объектов нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, установить нормы амортизации на срок полезного использования равный 10 годам.
Включать объекты амортизационного имущества в амортизационные группы исходя из минимальных сроков полезного использования:
| первая группа | все недолговечное имущество со сроком полезного использования 1 год включительно |
| вторая группа | имущество со сроком полезного использования 2 года 1 месяц включительно |
| третья группа | имущество со сроком полезного использования 3 года 1 месяц включительно |
| четвертая группа | имущество со сроком полезного использования 5 лет 1 месяц включительно |
| пятая группа | имущество со сроком полезного использования 7 лет 1 месяц включительно |
| шестая группа | имущество со сроком полезного использования 10 лет 1 месяц включительно |
| седьмая группа | имущество со сроком полезного использования 15 лет 1 месяц включительно |
| восьмая группа | имущество со сроком полезного использования 20 лет 1 месяц включительно |
| девятая группа | имущество со сроком полезного использования 25 лет 1 месяц включительно |
| десятая группа | имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет |
Включать в состав расходов отчетного (налогового) периода амортизационную премию в размере 10 процентов (30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Основные средства после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов, технического перевооружения, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп за вычетом амортизационной премии.