Вводные положения

Настоящая Учетная политика разработана в соответствии с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, а также на основании профессионального мнения и суждений руководства бухгалтерской службы ООО, ЗАО, ОАО «____________» (далее – «Общество»).
В учетной политике для целей налогообложения отражена принятая Обществом совокупность допускаемых налоговым законодательством способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности Общества.
Учетная политика Общества формируется Главным бухгалтером в соответствии с действующим в РФ законодательством о налогах и утверждается Генеральным директором Общества.
Изменение учетной политики для целей налогообложения может производиться в следующих случаях:
- при изменении налогового законодательства;
- при изменении применяемых методов учета.

Любое изменение учетной политики утверждается приказом Генерального директора Общества.

Ответственность за организацию налогового учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор Общества.
Ответственность за формирование учетной политики для целей налогообложения и ведение налогового учета несет Главный бухгалтер Общества.

Общие положения

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных Обществом в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.
Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Налоговый учет ведется Обществом в соответствии с:
- Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ),
- иными законодательными и нормативными актами, принятыми в соответствии с НК РФ и составляющими в соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах.
Налоговый учет в Обществе ведет бухгалтерская служба, возглавляемая Главным бухгалтером
Ответственность за ведение налогового учета несет Главный бухгалтер Общества.
Общество принимает следующие основные принципы организации налогового учета:
- для накопления и систематизации информации для целей налогового учета используется система счетов налогового учета и налоговых регистров;
- операции по счетам налогового учета и налоговые регистры формируются на основе данных налогового учета и первичных документов;
- при построении налогового учета учитываются отраслевые особенности деятельности и особенности системы бухгалтерского учета Общества;
- Общество исходит из принципа рациональности организации налогового учета, который заключается в сближении методов учета активов, обязательств и операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Общества.

Данные налогового учета Общества

Данные налогового учета Общества отражают:
- порядок формирования суммы доходов и расходов,
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу,
- иные способы и данные, являющиеся существенными для целей налогообложения в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;

Регистры налогового учета Общества

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета содержат следующие обязательные реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Руководствуясь принципом рациональности, в качестве аналитических регистров налогового учета используются применяемые Обществом регистры бухгалтерского учета.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями налогового законодательства, Общество:

дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами;
вводит самостоятельные регистры налогового учета.

В обоих указанных случаях Общество самостоятельно разрабатывает формы аналитических регистров налогового учета.

Налог на добавленную стоимость

Операциями Общества, облагаемыми НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ, являются:

реализация Обществом готовой продукции;
реализация Обществом отдельных товаров, работ, услуг;
прочее

Предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально.
В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения либо относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций.

В аналогичном порядке ведется учет операций, облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке «0» процентов.

Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, так и по суммам НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых (либо облагаемых в специальном порядке) операций.

Основание: п. 4 ст. 149; п. 6 ст. 166; п. 13 ст. 167; п. 4 ст. 170 НК РФ

В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции, товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), момент определения налоговой базы определяется Обществом как момент отгрузки (передачи) указанных товаров (работ, услуг).

Основание: п. 13 ст. 167 НК РФ

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство готовой продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, НДС по ним принимается к вычету в обычном порядке, предусмотренном ст. 171 и ст. 172 НК РФ.

Основание: п. 4 ст. 170 НК РФ

Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым одновременно для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых (либо облагаемых в специальном порядке) операций, принимается к вычету либо учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления соответствующих операций:
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости (без учета НДС) отгруженных готовой продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, освобожденных от налогообложения НДС либо облагаются в специальном порядке, в общей стоимости (без учета НДС) товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Основание: п. 4 ст. 170 НК РФ

Ведение журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж в Обществе осуществляется в отношении всех выставленных счетов-фактур.

Налог на прибыль

Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и принятыми в соответствии с ней нормативными правовыми актами.
В соответствии со ст. 246 НК РФ Общество является налогоплательщиком налога на прибыль.
Отчетными периодами в целях исчисления налога на прибыль признаются квартал, полугодие, девять месяцев, год
Общество исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Сумма ежемесячных авансовых платежей определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца:

Основание: п.2 ст. 286 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

При условии, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, то Общество уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
При исчислении сумм авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, по месту нахождения Общества, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений учитывать исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Основание: п.2 ст. 288 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Классификация и принципы признания доходов

В целях исчисления налога на прибыль Общество для учета доходов и расходов применяет метод начисления в соответствии со ст. 271-272 НК РФ.
Для целей налогового учета доходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

доходы от реализации;
внереализационные доходы.

При определении доходов от реализации Общество руководствуется положениями ст. 249 НК РФ.
При определении внереализационных доходов Общество руководствуется положениями ст. 250 НК РФ.

I. Доходы от реализации

Доходами от реализации Общество признает:

поступления (выручка) от реализации готовой продукции;
поступления (выручка) от реализации работ, услуг, товаров;
поступления (выручка) от реализации имущественных прав;
поступления (выручка) от реализации ценных бумаг;
поступления (доходы) от реализации ТМЦ и амортизируемого имущества.

II. Внереализационные доходы

Внереализационными доходами Общество признает:
- прочие доходы.
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются Обществом самостоятельно.

Классификация и принципы признания расходов

Для целей налогового учета расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией,
- внереализационные расходы.
- расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
При определении расходов, связанных с производством и реализацией, Общество руководствуется положениями ст. 253 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.
При определении внереализационных доходов Общество руководствуется положениями ст. 265 НК РФ.
При определении расходов, не учитываемых для целей налогообложения, Общество руководствуется ст. 270 НК РФ.

I Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходами, связанными с производством и реализацией, Общество признает:
- расходы, связанные с выпуском и реализацией готовой продукции ;
- расходы, связанные с реализацией работ и услуг производственного характера;
Учет затрат при этом ведется по подразделениям, статьям затрат. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если сделка не содержит условий, позволяющих определить момент возникновения расходов, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются в соответствии с полученной долей дохода по сравнению с общей суммой дохода от сделки.

Основание: п. 1 ст. 272 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

Общество подразделяет расходы на производство и реализацию на:

прямые расходы.
косвенные расходы.

Прямые расходы

Прямыми расходами для целей налогового учета являются:
- все материальные расходы на выпуск готовой продукции, за исключением материальных расходов общехозяйственного назначения;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ и оказании услуг;
- Расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на суммы прямых расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при выполнении работ и оказании услуг, за исключением общехозяйственного назначения;
- прочие расходы, непосредственно связанные с производством.
Перечень прямых расходов для целей налогового учета совпадает с перечнем прямых затрат на производство продукции (работ, услуг) производственных подразделений для целей бухгалтерского учета.
Прямые затраты относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации готовой продукции, в стоимости фактических затрат в которых они учтены.
Расчет стоимости готовой продукции, относящейся к расходам отчетного периода, определяется исходя из производственной себестоимости единицы готовой продукции, отгруженной покупателю по каждому заказу:

Стоимость ГП реализованной = Кол-во* Себестоимость единицы ГП

где Себестоимость единицы готовой продукции = Производственная себестоимость заказа/ кол-во выпущенной готовой продукции по заказу

Оценка незавершенного производства

В НЗП (незавершенное производство) включаются затраты по заказам открытым в производстве, по которым не было сдачи готовой продукции на склад в течение отчетного месяца, на конец месяца формировать незавершенное производство.
Оценка стоимости незавершенного производства производиться, исходя из стоимости сырья и основных материалов, отраженных по счету 20.01 по незакрытым заказам на конец отчетного месяца.
Расчет стоимости незавершенного производства на конец месяца определяется по формуле:

НЗП на кон. мес. = Коэф нзп (НЗП на нач. мес. + Прямые расходы тек. мес.),

где Коэф нзп = К кон/(К нач + К об),

где К кон, К нач, К обр – количество прямых материальных расходов в исходном сырье на конец, на начало периода и поступившего в обработку в текущем периоде в натуральных измерителях.

Основание: Ст. 318, ст.319 гл.25 «Налог на прибыль» НК РФ

Косвенные расходы

Косвенными расходами для целей налогового учета являются:
- управленческие (общехозяйственные) расходы;
- коммерческие расходы;
- иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.
Косвенные расходы включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме

II. Внереализационные расходы

Внереализационными расходами Общество признает расходы в соответствии с ст.265 НК РФ.
Внереализационные расходы включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме.

Раздельный учет доходов и расходов

В целях исчисления налога на прибыль Общество раздельно учитывает доходы и расходы от реализации по следующим видам деятельности или операциям:
- реализация готовой продукции;
- реализация работ, услуг
- реализация МПЗ;
- реализация амортизируемого имущества (в т.ч. раздельно: по основным средствам и нематериальным активам);
- реализация прочего имущества;

Материальные расходы

При определении и признании материальных расходов Общество руководствуется ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК РФ.
В состав материальных расходов включаются расходы Общества:
- на приобретение материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при выполнении работ, оказании услуг;
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями,
выполнение отдельных операций по выполнению работ, оказанию услуг, обработке материалов и комплектующих, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы;

В состав материальных расходов включаются также:
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли;
- потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья (технологические потери).
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг) Общество применяет метод оценки по средней стоимости.

Основание: п. 8 ст. 254 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

При определении материальных расходов при списании стоимости реализованной готовой продукции применяется метод оценки по стоимости единицы готовой продукции.

Основание: п. 8 ст. 254 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Расходы на оплату труда

При определении и признании расходов на оплату труда Общество руководствуется ст. 255 и п. 6. ст. 272 НК РФ
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизация

При определении и признании сумм амортизационных отчислений Общество руководствуется ст. 256 - 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ.

Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом для целей налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у Общества на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемое имущество принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости.
Стоимость амортизируемого имущества определяется Обществом в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (земельный налог).
Затраты в части стоимости работ, услуг (монтаж, перевозка объектов и т.д.), выполненных собственными силами подразделений Общества, определяются исходя из оценки по прямым расходам.
При приобретении основных средств, стоимость которых (включая расходы на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию) выражена в условных единицах, суммовая разница признается расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночным ценам (определяемым с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости объектов основных средств у передающей стороны по данным налогового учета) с учетом расходов по доведению до состояния, в котором они пригодны для использования.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).

Амортизационные группы и срок полезного использования

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Амортизационные группы определяются в соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ.
Срок полезного использования по принимаемым в эксплуатацию объектам определяется приемочной комиссией в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ и утверждается Генеральным директором Общества.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах в Классификации, утвержденной Правительством РФ, срок полезного использования устанавливается Обществом самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию изменяется в том в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средств

Расчет сумм амортизационных отчислений

Амортизация по объектам всех амортизационных групп начисляется линейным методом.

Основание: п. 1 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Амортизационная премия применяется в размерах: 10 процентов и 30 процентов в отношении основных средств третьей - седьмой амортизационных групп.

Основание: п. 9 ст. 258 гл.25 «Налог на прибыль» НК РФ
Повышающие коэффициенты к нормам амортизации не применяются.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

При определении и признании прочих расходов, связанных с производством и реализацией, Общество руководствуется ст. 260, ст. 264 и ст. 272 НК РФ
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, следующие расходы Общества:
- на оформление прав, инспектирование, проведение сертификации и получение разрешительных документов, непосредственно связанных с выполнением договоров с Заказчиками;
- на приобретение информации, непосредственно связанной с выполнением договоров с Заказчиками;
- суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
- по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;
- на командировки;
- расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
- связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки);
- на аудиторские, юридические, бухгалтерские, консультационные и иные аналогичные услуги;
- на услуги по предоставлению технического и управленческого персонала Общества сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;
- на маркетинговые исследования рынка и сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией работ, услуг;
- на рекламу производимых Обществом работы, услуги, деятельности Общества, включая участие в выставках и ярмарках (в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ);
- на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
- прочие
Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
Сумма расходов на ремонт формируется в соответствии со ст. 324 НК РФ путем группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость материалов, расходы на оплату труда и прочие расходы, связанные с ведением работ собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними исполнителями.

Расходы на предпроектную подготовку

Расходы Общества, связанные с участием в тендерных торгах, которые выиграны, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Расходы Общества, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, учитываются в составе внереализационных расходов в случае, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов и не возвращаются ему при проигрыше (в частности, расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, приобретению банковской гарантии). Указанные расходы, подтвержденные документально, учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно.

Резервы Общества

Создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включать в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован Обществом лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, не может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.
Списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со ст.266 НК РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Основание: Ст. 266 НК,гл.25 НК РФ
Резервы на ремонт основных средств и на оплату отпусков Общество не создает.

Прочие положения

При реализации или ином выбытии ценных бумаг стоимость выбывших ценных бумаг списывается на расходы по стоимости единицы.

п. 9 ст. 280 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена реализации или иного выбытия определяется в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам принимается для целей налогообложения фактическая цена сделки, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Для определения расчетной цены акции Общество самостоятельно или с привлечением оценщика Общество использует методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством РФ.

п. 6 ст. 280 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно – уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в сумме равной из расчета по ставке процента, установленного соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

п. 1 ст. 269 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

По непогашенной задолженности по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного капитала Общества, либо по долговому обязательству Общества перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства Общества (далее контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств Общества (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила.

Общество обязано на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (три).
При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с вышеприведенном порядком, но не более фактически начисленных процентов.
Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с установленным порядком, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Основание ст.269 НК, гл.25 НК РФ

Перенос убытков на будущее

Общество при получении убытка (убытков), исчисленного в соответствии с 25 гл. НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 283 и статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.
Не переносятся на будущее убытки, полученные Обществом в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.
Общество вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Общество вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного убытка в предыдущем налоговом периоде.
Общество вправе убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, перенести целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений ст.283 НК РФ.

Основание: ст.283, гл.25, НК РФ

Расходы на приобретение земельных участков

Расходы Общества на приобретение права на земельные участки, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет.
Расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
Расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

Основание ст.264 ,гл.25. НК РФ

Налог на доходы физических лиц

Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) устанавливается главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ и принятыми в соответствии с ней нормативными правовыми актами.
В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ Общество является налоговым агентом по НДФЛ.
Общество исчисляет, удерживает у налогоплательщиков и уплачивает суммы НДФЛ, исчисленные в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ и пр.

Транспортный налог

Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты транспортного налога устанавливается главой 28 «Транспортный налог» НК РФ и принятыми в соответствии с ней нормативными правовыми актами.
Общество является налогоплательщиком транспортного налога в соответствии со ст. 357 НК РФ.
Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на Общество, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации считается за полный месяц.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц считается как один полный месяц.

Налог на имущество

Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество устанавливается главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и принятыми в соответствии с ней нормативными правовыми актами.
Общество является налогоплательщиком налога на имущество в соответствии со ст. 373 НК РФ.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимость которых на дату принятия к бухгалтерскому учету не превышает 40 000 рублей, учитываются в составе МПЗ.

Земельный налог

Общество не является налогоплательщиком земельного налога в соответствии с п. 2 ст. 388 НК РФ.

Главный бухгалтер ООО, ЗАО, ОАО «______________» _________________________

Blog

Вводные положения

Содержание