Закон Украины

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9

7.7. Равенство бюджетных интересов

Налоговый долг погашается предварительно погашению налоговых обязательств, не являющихся налоговым долгом, в порядке календарной очередности его возникновения, а в случае одновременного его возникновения по разным налогам, сборам (обязательным платежам) - в равных пропорциях.

7.8. Налоговый долг банкротов

С момента принятия определения судом о возбуждении производства по делу о банкротстве налогоплательщика порядок уплаты налогового обязательства или погашения налогового долга такого налогоплательщика, указанных в заявлении, которое подается в суд, определяется согласно нормам Закона Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом", без применения норм настоящего Закона.

При этом порядок продажи активов в счет погашения налогового долга должника определяется государственным хозрасчетным учреждением Украины по вопросам банкротства.

7.9. Источники погашения налогового долга физических лиц

Законодательством могут быть установлены дополнительные ограничения при определении органом взыскания источников для погашения налогового долга налогоплательщика – физического лица.

Статья 8. Налоговый залог

8.1. Содержание налогового залога

С целью защиты интересов бюджетных потребителей активы налогоплательщика, имеющего налоговый долг, передаются в налоговый залог.

Право налогового залога возникает согласно закону и не требует письменного оформления.

8.2. Возникновение права налогового залога

8.2.1. Право налогового залога возникает в случае:

непредставления или несвоевременного представления налогоплательщиком налоговой декларации – с первого рабочего дня, следующего за последним днем срока, установленного законом о соответствующем налоге, сборе (обязательном платеже) для представления такой налоговой декларации;

неуплаты в сроки, установленные настоящим Законом, суммы налогового обязательства, самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации, – со дня, следующего за последним днем указанного срока;

неуплаты в сроки, установленные настоящим Законом, суммы налогового обязательства, определенной контролирующим органом, – со дня, следующего за последним днем предельного срока такого погашения, определенного в налоговом уведомлении.

8.2.2. С учетом положений настоящей статьи право налогового залога распространяется на любые виды активов налогоплательщика, которые находились в его собственности (полном хозяйственном ведении) в день возникновения такого права, а также на любые другие активы, на которые налогоплательщик приобретет права собственности в будущем, к моменту погашения его налоговых обязательств или налогового долга.

8.2.3. Право налогового залога не распространяется:

на ипотечные активы, принадлежащие эмитенту и являющиеся обеспечением соответствующего выпуска ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, и денежные доходы по этим ипотечным активам, до полного выполнения эмитентом обязательств по этому выпуску ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью;

на состав ипотечного покрытия и денежные доходы по нему до полного выполнения эмитентом обязательств по соответствующему выпуску обычных ипотечных облигаций.

8.3. Регистрация налогового залога

Налогоплательщик имеет право безвозмездно зарегистрировать налоговый залог в государственных реестрах залогов движимого или недвижимого имущества, а налоговый орган обязан безвозмездно зарегистрировать налоговый залог в соответствующем государственном реестре залогов при условии срока действия такого налогового залога более десяти календарных дней.

8.4. Налоговый приоритет

Приоритет налогового залога по отношению к приоритетам других обременений (включая другие закладные) устанавливается в соответствии с законом.

8.5. Защита интересов кредиторов

Налогоплательщик, активы которого находятся в налоговом залоге, обязан письменно уведомить следующих кредиторов о таком налоговом залоге и о характере и размере обеспеченных этим залогом обязательств, а также возместить убытки кредиторов, которые могут возникнуть в случае непредставления указанного уведомления.

8.6. Согласование операций с заложенными активами

8.6.1. Налогоплательщик, активы которого находятся в налоговом залоге, осуществляет свободное распоряжение ими, за исключением операций, подлежащих письменному согласованию с налоговым органом:

а) купли или продажи, других видов отчуждения или аренды (лизинга) недвижимого и движимого имущества, имущественных или неимущественных прав, за исключением имущества, имущественных и неимущественных прав, которое используется в предпринимательской деятельности налогоплательщика (других видах деятельности, которые по условиям налогообложения приравниваются к предпринимательской), а именно готовой продукции, товаров и товарных запасов, работ и услуг за средства по ценам, не ниже обычных;

б) использования объектов недвижимого или движимого имущества, имущественных или неимущественных прав, а также средств для осуществления прямых или портфельных инвестиций, а также ценных бумаг, удостоверяющих отношения долга, предоставление гарантий, поручительств, уступку требования и перевод долга, выплату дивидендов, размещение депозитов или предоставление кредитов;

в) ликвидации объектов недвижимого или движимого имущества, за исключением их ликвидации вследствие обстоятельств непреодолимого действия (форс-мажорных обстоятельств) или в соответствии с решениями органов государственного управления.

8.6.2. Налогоплательщик, активы которого находятся в налоговом залоге, имеет право осуществлять операции с денежными средствами без их согласования с налоговым органом, за исключением операций, определенных в подпункте "б" подпункта 8.6.1 настоящего пункта.

8.6.3. Предоставление имущества, находящегося в налоговом залоге, в следующий залог или его использование для обеспечения действительного или будущего требования третьих лиц не разрешается.

8.6.4. В случае осуществления операций, указанных в подпунктах 8.6.1 – 8.6.3 настоящего пункта, без получения предварительного согласия налогового органа, должностное лицо такого налогоплательщика или физическое лицо, принявшее указанное решение, несут ответственность, установленную законодательством Украины за уклонение от налогообложения.

8.6.5. Для своевременного согласования операций с активами налогоплательщика руководитель налогового органа назначает из числа должностных лиц такого налогового органа налогового управляющего. Для согласования отдельной операции на основании соответствующего гражданско-правового соглашения налогоплательщик представляет налоговому управляющему запрос, в котором разъясняется содержание операции и финансово-экономические последствия ее проведения. Налоговый управляющий имеет право выдать предписание о запрещении осуществления такой операции, в случае, когда по его заключениям ценовые условия и/или формы расчета по такой операции приведут к уменьшению способности налогоплательщика своевременно или в полном объеме погасить налоговый долг. Указанное предписание должно быть утверждено руководителем соответствующего налогового органа. В случае, когда предписание не выдается в течение десяти рабочих дней с момента поступления указанного запроса, операция считается согласованной.

Решение налогового управляющего может быть обжаловано в порядке, установленном настоящим Законом для обжалования решений контролирующих органов.

Центральный налоговый орган определяет правила назначения, увольнения, а также компетенцию налогового управляющего.

Налоговый управляющий имеет право осуществлять проверки состояния хранения активов, находящихся в налоговом залоге, осуществлять опись (выделение) активов для их продажи в случаях, предусмотренных настоящим Законом, получать от должника полную информацию об операциях с заложенными активами, а в случае их отчуждения без согласия налогового органа (при условии если наличие такого согласия должно быть обязательным согласно нормам настоящего Закона) получать объяснение от налогоплательщика или его служебных (должностных) лиц.

8.7. Прекращение налогового залога

8.7.1. Активы налогоплательщика освобождаются из налогового залога со дня:

а) получения налоговым органом копии платежного документа, заверенного обслуживающим банком, удостоверяющего факт перечисления в бюджет полной суммы налогового обязательства, а в случае возникновения права налогового залога в связи с непредставлением или несвоевременным представлением налоговой декларации – со дня получения такой налоговой декларации контролирующим органом (при условии отсутствия нарушений налогоплательщиком требований, определенных абзацем вторым подпункта 8.2.1 пункта 8.2 настоящей статьи);

б) признания налогового долга безнадежным, в том числе вследствие ликвидации налогоплательщика как юридического лица или снятия физического лица с регистрации как субъекта предпринимательской деятельности или в связи с недостаточностью имущества лица, объявленного банкротом;

в) получения налоговым органом справки о смерти физического лица – налогоплательщика или о признании его умершим или без вести отсутствующим согласно законодательству, за исключением случаев, когда активы такого физического лица переходят по праву наследства в собственность других лиц;

г) окончания сроков исковой давности относительно такого налогового долга;

д) получения налоговым органом договора поручительства на полную сумму налогового долга налогоплательщика или других видов его обеспечения, предусмотренных налоговым законодательством;

е) принятия решения об аресте активов налогоплательщика на срок действия такого ареста;

є) получения налогоплательщиком решения соответствующего органа об отмене ранее принятых решений относительно начисления суммы налогового обязательства или его части (пени и штрафных санкций) вследствие проведения процедуры административного или судебного обжалования;

ж) принятия налоговым органом решения о рассрочке, отсрочке суммы налоговых обязательств (кроме налогового долга) или достижения налогового компромисса в случае, когда условия, определенные в решении о рассрочке, отсрочке или налоговом компромиссе, предусматривают прекращение права налогового залога;

з) принятия отдельного решения судом в рамках процедур, определенных законодательством по вопросам банкротства.

Основанием для освобождения активов предприятия из-под налогового залога и его исключения из государственных реестров залогов движимого или недвижимого имущества является соответствующий документ, удостоверяющий окончание любого из событий, определенных подпунктами "а" – "ж" подпункта 8.7.1 настоящего пункта. Перечень соответствующих документов определяется по правилам, установленным Кабинетом Министров Украины.

8.8. Налоговое поручительство

Налоговый орган обязан отказаться от права налогового залога активов налогоплательщика в случае, когда банк-резидент поручается за него.

По договору налогового поручительства банк-поручитель обязуется перед налоговым органом отвечать за надлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по погашению его налогового обязательства или налогового долга в сроки и по процедуре, определенным настоящим Законом.

В случае невыполнения налогоплательщиком обязанностей по погашению налогового обязательства или налогового долга банк-поручитель принимает на себя ответственность за такое погашение в том же объеме, что и налогоплательщик.

Банк-поручитель, который выполнил обязательство по погашению налогового обязательства или налогового долга налогоплательщика, имеет право обратного требования к такому налогоплательщику в размере выплаченной суммы.

Договор налогового поручительства вступает в силу после его подведомственной регистрации в налоговом органе по местонахождению (месту налоговой регистрации) налогоплательщика, которая осуществляется на основании представления налоговому органу нотариально удостоверенного договора поручительства. Налоговый орган обязан выдать налогоплательщику в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения договора поручительства, справку о регистрации такого договора, на основании которой активы налогоплательщика считаются освобожденными из-под налогового залога. Договор поручительства не может быть отозван поручителем до полного погашения налогового долга. Поручитель не имеет права передоверять выполнение обязательств по такому договору поручительства третьим лицам.

Банк-поручитель приобретает все права и обязанности налогоплательщика относительно сроков погашения согласованного налогового обязательства такого налогоплательщика или его налогового долга, а также относительно обжалования действий налогового органа в порядке, определенном настоящим Законом.

8.9. Ограничения по применению налогового залога

8.9.1. По запросу налогоплательщика, который имеет налоговый долг, налоговый орган может выдать письменное уведомление об освобождении отдельных видов активов такого налогоплательщика из-под налогового залога, если такой налоговый орган определяет, что обычная стоимость других активов, которые остаются в налоговом залоге, больше суммы налогового долга, обеспеченного таким налоговым залогом, в два или более раза, с учетом сумм любых других прав действительных требований к активам такого налогоплательщика, которые имеют приоритет перед таким правом налогового залога.

8.9.2. В случае, когда налогоплательщик имеет несколько видов налоговых долгов для выполнения подпункта 8.9.1 настоящего пункта, учитывается их общая сумма.

Статья 9. Административный арест активов

9.1. Понятие административного ареста активов

9.1.1. Административный арест активов налогоплательщика (далее – арест активов) является исключительным способом обеспечения возможности погашения его налогового долга.

9.1.2. Арест активов может быть применен, если выясняется одно из таких обстоятельств:

а) налогоплательщик нарушает правила отчуждения активов, определенные пунктом 8.6 статьи 8 настоящего Закона;

б) физическое лицо, которое имеет налоговый долг, выезжает за рубеж;

в) налогоплательщик, который получил налоговое уведомление или имеет налоговый долг, признан неплатежеспособным по обязательствам другим, нежели налоговые, кроме случаев, когда относительно такого налогоплательщика введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов в связи с возбуждением относительно него производства по делу о банкротстве;

г) налогоплательщик отказывается от проведения документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска должностных лиц налогового органа к обследованию помещений, которые используются для получения доходов или связаны с получением других объектов налогообложения, электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем, которые применяются для расчетов за наличность или с использованием карточек платежных систем, весокассовых комплексов, систем и средств штрихового кодирования;

д) отсутствуют свидетельства о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальные разрешения (лицензии) на ее осуществление, торговые патенты, сертификаты соответствия электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем;

е) отсутствует регистрация лица в качестве налогоплательщика в органе государственной налоговой службы, если такая регистрация является обязательной в соответствии с законом, или когда налогоплательщик, который получил налоговое уведомление или имеет налоговый долг, осуществляет действия по переводу активов за пределы Украины, их сокрытию или переводу другим лицам.

9.1.3. Арест активов заключается в запрете совершать налогоплательщиком любые действия относительно своих активов, которые подлежат такому аресту, кроме действий по их охране, хранению и поддержанию в надлежащем функциональном и качественном состоянии. Арест может быть наложен на любые активы юридического лица, а для физического лица – на любые его активы, кроме тех, которые не подлежат аресту согласно законодательству.

9.2. Полный или условный арест

9.2.1. Арест активов может быть полным или условным.

9.2.2. Полным арестом активов признается исключительный запрет налогоплательщику на реализацию прав распоряжения или пользования его активами с их временным изъятием или без такового. При изъятии активов риск, связанный с их хранением или потерей их функциональных или потребительских качеств, возлагается на орган, принявший решение о таком изъятии.

9.2.3. Условным арестом активов признается ограничение налогоплательщика относительно реализации прав собственности на такие активы, которое заключается в обязательном предварительном получении разрешения руководителя соответствующего налогового органа на осуществление любой операции налогоплательщика с такими активами. Указанное разрешение может быть предоставлено руководителем налогового органа, если по заключению налогового управляющего осуществление отдельной операции налогоплательщиком не приведет к увеличению его налогового долга или к уменьшению вероятности его погашения.

9.3. Порядок применения ареста активов

9.3.1. По представлению соответствующего подразделения налоговой милиции руководитель налогового органа (его заместитель) может принять решение о применении ареста активов налогоплательщика, которое направляется:

а) подпункт "а" подпункта 9.3.1 пункта 9.3 статьи 9 исключен

б) налогоплательщику с требованием временного запрета отчуждения его активов;

в) другим лицам, во владении, распоряжении или пользовании которых находятся активы такого налогоплательщика, с требованием временного запрета их отчуждения.

9.3.2. Арест активов может быть также применен к товарам, которые изготавливаются, хранятся, перемещаются или реализуются с нарушением правил, определенных таможенным законодательством или законодательством по вопросам обложения акцизными сборами, а также к товарам, в том числе валютным ценностям, которые продаются с нарушением порядка, определенного законодательством, без предварительного установления их собственника. В этом случае должностные лица органов налоговой милиции или других правоохранительных органов, в соответствии с их компетенцией, имеют право временно задерживать такие активы с составлением протокола, который должен содержать сведения о причинах такого задержания со ссылкой на нарушение конкретной законодательной нормы, опись активов, их родовых признаков и количества, сведения о лице (лицах), у которого были изъяты такие товары (при их наличии), перечень прав и обязанностей таких лиц, возникающих в связи с таким изъятием. Форма указанного протокола утверждается Кабинетом Министров Украины. Руководитель подразделения правоохранительного органа, в подчинении которого состоит должностное лицо, составившее протокол о временном задержании активов, обязан безотлагательно проинформировать руководителя налогового органа (его заместителя), на территории которого осуществлено такое задержание. На основании сведений, указанных в протоколе, руководитель налогового органа (его заместитель) имеет право принять решение о наложении ареста на такие активы или отказать в нем путем непринятия такого решения. Решение о наложении ареста активов должно быть принято до 24 часов рабочего дня, следующего за днем составления протокола о временном задержании активов, но когда в соответствии с законодательством налоговый орган заканчивает работу раньше, то такой срок заканчивается в момент окончания работы. В случае, когда решение об аресте активов не принимается в течение указанного срока, активы считаются освобожденными из-под режима временного задержания, а должностные лица, которые препятствуют такому освобождению, несут ответственность, установленную законодательством.

При наложении ареста на активы в случаях, определенных настоящим подпунктом, решение руководителя налогового органа (его заместителя) должно быть безотлагательно вручено лицу (лицам), указанному в протоколе о временном задержании активов, без выполнения положений подпункта 9.3.1 настоящей статьи.

В случае, когда местонахождение лиц, указанных в протоколе о временном задержании активов, не выявлено или когда активы были задержаны без нахождения лиц, которым они принадлежат на правах собственности или других правах, решение об аресте активов размещается на доске налоговых объявлений. При этом день размещения такого решения считается днем его вручения.

Blog

Закон Украины