Закон Украины

Вид материала

Закон

Подобный материал:

• Постановление Правления Национального банка Украины Об установлении переходных сроков, 46.96kb.
• Кабинете Министров Украины следующие документы: 22 февраля 2001 года Президентом Украины, 34.97kb.
• Закон Украины, 2679.26kb.
• Закон Украины о защите прав потребителей, 685.83kb.
• Закон Украины "О банках и банковской деятельности", положивший в марте 1991 года начало, 17.09kb.
• Анализ ресурсов и активов коммерческих банков Украины и Крыма. Система банковских учреждений, 238.83kb.
• Закон украины о страховании, 621.11kb.
• Закона Украины «О телевидении и радиовещании», 384.69kb.
• Президенту Украины В. Ф. Януковичу Премьер-министру Украины М. Я. Азарову Министрам, 26.76kb.
• Кабинета Министров Украины, регламентом Антрацитовского городского совета шестого созыва, 320.35kb.

г) согласно законам по вопросам налогообложения лицом, ответственным за начисление отдельного налога или сбора (обязательного платежа), является контролирующий орган.

4.2.3. Обязанность доказательства того, что какое-либо начисление, осуществленное контролирующим органом в случаях, определенных подпунктом 4.2.2 настоящего пункта, является ошибочным, возлагается на налогоплательщика, за исключением случаев, определенных пунктом 4.3 настоящей статьи.

4.3. Определение суммы налогового обязательства по косвенным методам

4.3.1. Если контролирующий орган не может самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика согласно подпункту "а" подпункта 4.2.2 статьи 4 настоящего Закона в связи с неустановлением фактического местонахождения предприятия или его обособленных подразделений, местонахождения физического лица или уклонением налогоплательщика или его должностных лиц от предоставления сведений, предусмотренных законодательством, а также если невозможно определить сумму налоговых обязательств в связи с неведением налогоплательщиком налогового учета или отсутствием определенных законодательством первичных документов, сумма налоговых обязательств налогоплательщика может быть определена по косвенному методу. Этот метод может применяться также в случаях, когда декларация была представлена, но при документальной проверке, проводимой контролирующим органом, налогоплательщик не подтверждает расчеты, приведенные в декларации, имеющимися документами учета в порядке, предусмотренном законодательством.

4.3.2. По косвенному методу налоговое обязательство определяется по оценке расходов налогоплательщика, прироста его активов, количества лиц, состоящих с ним в отношениях найма, а также оценке других элементов налоговых баз, которые принимаются для расчета налогового обязательства по конкретному налогу, сбору (обязательному платежу) в соответствии с законом.

Если основанием для применения косвенных методов является отсутствие отдельных документов учета, такой метод может применяться исключительно для определения объекта налогообложения или его элементов, связанных с такими документами. Если налогоплательщик представляет другие документы учета или другие подтверждения, достаточные для определения показателей отсутствующих документов учета, косвенные методы не применяются.

4.3.3. Методика определения суммы налоговых обязательств косвенными методами утверждается законом и является общей для всех налогоплательщиков. Порядок применения косвенных методов определения суммы доходов физического лица определяется с учетом норм закона по вопросам налогообложения доходов физических лиц.

4.3.4. Применение косвенного метода для определения налоговых обязательств налогоплательщиков в случаях, не предусмотренных настоящим пунктом, не разрешается.

4.3.5. Решение о применении косвенных методов принимается налоговым органом по местонахождению налогоплательщика при наличии оснований, определенных в подпункте 4.3.1 данного пункта. Начисление налоговых обязательств с использованием косвенного метода осуществляется исключительно налоговыми органами. Решение об уплате налоговых обязательств принимается в судебном порядке по представлению руководителя (его заместителя) соответствующего налогового органа.

Если косвенный метод был применен в связи с неустановлением фактического местонахождения предприятия или его структурного подразделения, местонахождения физического лица – налогоплательщика, обязанность доказательства того, что налоговый орган осуществил достаточные меры по установлению местонахождения такого налогоплательщика, возлагается на налоговый орган.

4.3.6. Подпункт 4.3.6 пункта 4.3 статьи 4 исключен

4.3.7. Обвинение лица в уклонении от уплаты налогов не может основываться на определении налоговым органом налогового обязательства с использованием косвенного метода до окончательного решения дела судом.

4.4. Конфликт интересов и налоговые разъяснения

4.4.1. Конфликт интересов

В случае, когда норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или когда нормы различных законов или различных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.

4.4.2. Налоговые разъяснения:

а) разъяснения отдельных положений налогового законодательства предоставляются контролирующими органами в порядке, определенном соответствующим центральным (руководящим) органом контролирующего органа, исходя из положений подпункта 4.4.1 настоящего пункта, принципов налогообложения, изложенных в Законе Украины "О системе налогообложения", и экономического содержания рассматриваемого налога, сбора (обязательного платежа);

б) если законом по вопросам обложения налогом, сбором (обязательным платежом) обязанности по разъяснению отдельных его положений возложены на другие государственные органы такие разъяснения предоставляются с соблюдением правил, определенных в подпункте "а" этого подпункта;

в) если налоговые разъяснения, предоставленные согласно подпункту "а" этого подпункта, противоречат налоговым разъяснениям, предоставленным согласно подпункту "б" настоящего пункта, приоритет имеют разъяснения, предоставленные согласно подпункту "а" настоящего пункта;

г) налоговое разъяснение является обнародованием официального понимания отдельных положений налогового законодательства контролирующими органами в рамках их компетенции, которое используется при обосновании их решений при проведении апелляционных процедур. Налоговыми разъяснениями считаются какие-либо ответы контролирующего органа на запросы заинтересованных лиц по вопросам налогообложения. Налоговое разъяснение, предоставленное контролирующим органом высшего уровня, имеет приоритет над налоговыми разъяснениями подчиненных ему контролирующих органов. Налоговое разъяснение центрального налогового органа имеет приоритет над налоговыми разъяснениями, изданными другими контролирующими органами. Налоговое разъяснение не имеет силы нормативно-правового акта;

д) не может быть привлечен к ответственности налогоплательщик, который действовал в соответствии с предоставленным ему налоговым разъяснением (при отсутствии налоговых разъяснений по этому вопросу, имеющих приоритет) или обобщающим налоговым разъяснением, только на основании того, что в последующем такое налоговое разъяснение или обобщающее налоговое разъяснение было изменено или отменено, или предоставлено новое налоговое разъяснение такому налогоплательщику или обобщающее налоговое разъяснение, противоречащее предыдущему, которое не было отменено (отозвано). При этом при оценке доказательств судом, предоставленных органом взыскания, налоговые разъяснения не имеют приоритета над другими доказательствами или другими экспертными оценками;

е) центральный (руководящий) орган контролирующего органа проводит периодическое обобщение налоговых вопросов, касающихся значительного количества налогоплательщиков или значительной суммы налоговых обязательств, и утверждает обобщающие налоговые разъяснения, подлежащие опубликованию с соблюдением правил коммерческой и банковской тайны.

Налогоплательщик имеет право безвозмездно получить любое налоговое разъяснение, в том числе предоставленное другому налогоплательщику по рассматриваемому вопросу (с соблюдением правил коммерческой или банковской тайны), в сроки, предусмотренные для предоставления ответа на обращение граждан в органы государственной власти, установленные законом;

є) центральный (руководящий) орган контролирующего органа обязан выдавать и обнародовать письменные разъяснения норм законодательства, касающихся всех аспектов обложения отдельным налогом, сбором (обязательным платежом) способом, доступным для ознакомления с ними большинства их плательщиков. При введении нового налога, сбора (обязательного платежа) или принятии изменений в порядок взимания существующих центральный (руководящий) орган контролирующего органа обязан разъяснить их плательщикам особенности такого взимания, используя средства массовой информации или другие доступные для таких плательщиков способы доступа к указанной информации, включая визиты работников контролирующих органов (не связанные с осуществлением налоговых проверок) к плательщикам налогов и сборов (обязательных платежей) с целью разъяснения положений нового порядка.

При планировании изменений или дополнений к действующим налоговым законодательным актам в текущем или следующем бюджетном году должны быть запланированы расходы соответствующего бюджета, связанные с обнародованием и применением таких норм в текущем или следующем бюджетном году;

ж) центральный (руководящий) орган контролирующего органа обязан подготовить письменные правила пользования налоговыми разъяснениями работниками налоговых органов. Такие правила должны быть детализированными, содержать конкретные примеры применения отдельного налога, сбора (обязательного платежа) при возникновении ситуаций, регулируемых гражданским или обязательственным правом, и не допускать двойных толкований;

з) если вследствие введения нового налога, сбора (обязательного платежа) или изменения правил налогообложения меняются формы налогового учета или обязательной налоговой отчетности, центральный (руководящий) орган контролирующего органа обязан безвозмездно обнародовать такие новые формы учета или отчетности. Запрещается использование бланков строгой отчетности или учета как форм налогового учета или отчетности, если иное прямо не установлено законом по вопросам отдельного налога, сбора (обязательного платежа).

Формы обязательной налоговой отчетности (налоговые декларации и налоговые расчеты), определенные центральным (руководящим) органом контролирующего органа, должны соответствовать нормам и содержанию соответствующего налога, сбора (обязательного платежа). Налогоплательщик имеет право представить налоговый отчет по другой форме, если он считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным (руководящим) органом контролирующего органа, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам закона по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Такой отчет подругой форме предоставляется вместе с пояснением мотивов его составления.

Налоговая отчетность может быть представлена по добровольному решению налогоплательщика в налоговый орган в электронной форме, при условии регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством;

и) исключен;

і) налогоплательщик может обжаловать в суде решение центрального (руководящего) органа контролирующего органа или органа взыскания относительно издания инструкций или налоговых разъяснений (в том числе форм обязательной налоговой отчетности, далее – налоговых разъяснений), которые, по заключению такого налогоплательщика, противоречат нормам или содержанию соответствующего налога, сбора (обязательного платежа). Признание судом инструкции или налогового разъяснения налогового органа (независимо от их регистрации в Министерстве юстиции Украины) недействительными является основанием для использования указанного решения всеми налогоплательщиками с момента принятия такого судебного решения, а также для соответствующего изменения положений инструкций или разъяснений контролирующих органов по этому вопросу. Указанное решение суда вступает в силу с момента его принятия и должно быть обнародовано за счет стороны, проигравшей спор (признанной виновной), в течение 30 календарных дней с момента принятия такого судебного решения.

Нормы подпункта 4.4.2 настоящего пункта не распространяются на случаи, когда суд принимает решение относительно применения налоговых или регулятивных (административных) льгот, установленных законодательством, утратившим силу, которое может распространяться исключительно на налогоплательщиков – истцов в течение срока действия такого утратившего силу законодательства. В случае, когда суд принял решения относительно продления таких льгот до момента вступления в силу настоящего Закона, такие льготы распространяются на правовые отношения (в том числе налоговые), которые действовали до момента вступления в силу настоящего Закона;

ї) форма налоговой декларации (расчета) устанавливается центральным (руководящим) органом контролирующего органа по согласованию с комитетом Верховной Рады Украины, отвечающим за проведение налоговой политики.

В таком же порядке устанавливаются формы налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам, которые является обязательными для применения их плательщиками (налоговыми агентами).

Статья 5. Порядок согласования сумм налоговых обязательств, обжалования решений контролирующих органов и определения налогового долга

5.1. Самостоятельное согласование налогового обязательства

Налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации, считается согласованным со дня представления такой налоговой декларации.

Указанное налоговое обязательство не может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке. Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 15 настоящего Закона) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее представленной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право представить уточняющий расчет.

Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за какой-либо последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Форма уточняющих расчетов определяется в порядке, установленном для налоговых деклараций.

5.2. Апелляционное согласование налогового обязательства

5.2.1. Налоговое обязательство налогоплательщика, начисленное контролирующим органом в соответствии с пунктами 4.2 и 4.3 статьи 4 настоящего Закона, считается согласованным в день получения налогоплательщиком налогового уведомления, за исключением случаев, определенных подпунктом 5.2.2 настоящего пункта.

5.2.2. В случае, когда налогоплательщик считает, что контролирующий орган неправильно определил сумму налогового обязательства или принял любое другое решение, которое противоречит законодательству по вопросам налогообложения или выходит за рамки его компетенции, установленной законом, такой налогоплательщик имеет право обратиться в контролирующий орган с жалобой о пересмотре этого решения, которая подается в письменной форме и может сопровождаться документами, расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает необходимым предоставить. Жалоба должна быть подана контролирующему органу в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления или другого обжалуемого решения контролирующего органа. Контролирующий орган обязан принять мотивированное решение и направить его в течение двадцати календарных дней со дня получения жалобы налогоплательщика по его адресу по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку. В случае, когда контролирующий орган направляет налогоплательщику решение о полном или частичном неудовлетворении его жалобы, такой налогоплательщик имеет право обратиться в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения ответа, с повторной жалобой в контролирующий орган высшего уровня, а при повторном полном или частичном неудовлетворении жалобы – в контролирующий орган высшего уровня с соблюдением указанного десятидневного срока для каждого случая обжалования и указанного двадцатидневного срока для ответа на него.

С учетом положений пункта 16.2 статьи 16 настоящего Закона руководитель соответствующего контролирующего органа (или его заместитель) может принять решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика свыше сроков, определенных в абзаце первом настоящего подпункта, но не более шестидесяти календарных дней, и письменно уведомить об этом налогоплательщика до истечения двадцатидневного срока, указанного в абзаце первом настоящего подпункта.

Если мотивированное решение по жалобе налогоплательщика не направляется налогоплательщику в течение двадцатидневного срока или в течение срока, продленного по решению руководителя контролирующего органа (или его заместителя), такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днем указанных сроков. Жалоба считается также полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика, если решение руководителя контролирующего органа (или его заместителя) о продлении сроков ее рассмотрения не было направлено налогоплательщику до истечения двадцатидневного срока, указанного в абзаце первом настоящего подпункта.

Окончательное решение высшего (центрального) органа контролирующего органа по заявлению налогоплательщика не подлежит дальнейшему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке.

Если в соответствии с законом контролирующий орган самостоятельно определяет налоговое обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, такой налогоплательщик имеет право на административное обжалование решений контролирующего органа в течение тридцати календарных дней со дня получения налогового уведомления или ответа контролирующего органа на жалобу, вместо десятидневного срока, определенного в абзаце первом настоящего подпункта.

В случае, когда последний день сроков, указанных в абзаце первом настоящего подпункта или установленных по решению руководителя контролирующего органа (или его заместителя) в случаях, определенных в абзаце втором настоящего подпункта, приходится на выходной или праздничный день, последним днем таких сроков считается первый следующий рабочий день.

Сроки подачи заявления о пересмотре решения контролирующего органа могут быть продлены по правилам и на основаниях, определенных пунктом 15.4 статьи 15 настоящего Закона.

Процедура административного обжалования осуществляется тем контролирующим органом, который направил налогоплательщику налоговое уведомление, в соответствии со своей компетенцией, определенной настоящим Законом.

5.2.3. Заявление, поданное с соблюдением сроков, определенных подпунктом 5.2.2 настоящего пункта, останавливает выполнение налогоплательщиком налоговых обязательств, определенных в налоговом уведомлении, на срок со дня подачи такого заявления в контролирующий орган до дня окончания процедуры административного обжалования. В течение указанного срока налоговые требования по обжалуемому налогу не направляются, а сумма обжалуемого налогового обязательства считается несогласованной.

5.2.4. Процедура административного обжалования заканчивается:

последним днем срока, предусмотренного подпунктом 5.2.2 настоящего пункта для подачи заявления о пересмотре решения контролирующего органа, в случае, когда такое заявление не было подано в указанный срок;

днем получения налогоплательщиком решения контролирующего органа о полном удовлетворении жалобы, изложенной в заявлении;

днем получения налогоплательщиком решения контролирующего органа, которое не подлежит дальнейшему административному обжалованию.

День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования налогового обязательства налогоплательщика. При обращении налогоплательщика в суд с иском о признании недействительным решения контролирующего органа налоговое обязательство считается несогласованным до рассмотрения судом дела по существу и принятия соответствующего решения.

5.2.5. С учетом сроков давности налогоплательщик имеет право обжаловать в суде решение контролирующего органа о начислении налогового обязательства в любой момент после получения соответствующего налогового уведомления. В этом случае указанное решение контролирующего органа не подлежит административному обжалованию.

Налогоплательщик обязан письменно уведомлять контролирующий орган о каждом случае судебного обжалования его решений.

5.2.6. Если налогоплательщик обжалует решение налогового органа в суде, обвинение лица в уклонении от уплаты налогов не может основываться на таком решении контролирующего органа до окончательного решения дела судом, за исключением, когда такое обвинение не только базируется на решении контролирующего органа, но и доказано на основании дополнительно собранных доказательств в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства Украины.

Возбуждение уголовного дела по каким-либо поводам и основаниям относительно налогоплательщика или его служебных (должностных) лиц не может быть основанием для остановки производства по делу или оставления без рассмотрения жалобы (иска) такого налогоплательщика, поданной в суд в пределах процедуры апелляционного согласования.

5.2.7. Работник налогового органа, уполномоченный рассматривать жалобу налогоплательщика в рамках административной апелляционной процедуры, имеет право предлагать такому налогоплательщику компромиссное решение спора, которое заключается в удовлетворении части жалобы налогоплательщика под обязательство последнего согласиться с остальными налоговыми обязательствами, начисленными контролирующим органом.

Основанием для принятия решения относительно налогового компромисса является наличие у налогового органа таких имеющихся фактов и доказательств по сути жалобы налогоплательщика, которые дают основания считать, что предложенный налоговый компромисс приведет к более быстрому и/или более полному погашению налогового обязательства, в сравнении с результатами, которые могут быть получены вследствие передачи такого спора на решение суда.

Налоговый компромисс не может быть предложен налогоплательщику до того, как работник налогового органа, уполномоченный рассматривать жалобу такого налогоплательщика, не составит письменное обоснование целесообразности налогового компромисса, которое должно быть рассмотрено должностным лицом налогового органа, которое насчитало обжалуемое налоговое обязательство, а также должностным лицом, которому непосредственно подчиняется такой работник.

В случае, когда налогоплательщик соглашается на заключение налогового компромисса, указанное решение вступает в силу с момента получения письменного согласия руководителя налогового органа высшего уровня, а сумма налогового обязательства, определенная условиями налогового компромисса, считается согласованной, и такое решение не может быть обжаловано в будущем.

Порядок применения настоящего подпункта определяется центральным налоговым органом.