9. Страхование Объекты страхования. Интересы, страхование которых не допускается
| Вид материала | Закон |
- Программа курса «Личное страхование», 32.13kb.
- Рекомендации по развитию и совершенствованию личного страхования 23 > Всеобщая классификация, 330.58kb.
- Магистерской программы «Страхование и управление рисками» Курс предназначен для ознакомления, 12.25kb.
- «Страховое мошенничество за рубежом», 490.64kb.
- Тема Страхование как экономическая категория > Предмет, метод и задачи страхования, 100.28kb.
- Страхование 660 Страхование Эта группа включает, 17.66kb.
- Страхование защита интересов предпринимателя и вид предпринимательской деятельности, 1062.16kb.
- Аналитический доклад, 1006.73kb.
- Магистерской программы «Страхование и управление рисками» Курс предназначен для ознакомления, 53.21kb.
- Тема № Личное страхование, 551.09kb.
4. Учет финансовых вложений
- ^ Финансовые вложения, их классификация, оценка и отражение в бухгалтерском учете.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежащие оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
К финансовым вложениям организации не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально - вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов "Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
^ 5. Учет производственных запасов
- Учет производственных запасов.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в случае их:
- приобретения за плату;
- создания собственными силами или силами сторонних исполнителей на договорной основе;
- внесения учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
- получения по договорам дарения и иных случаях безвозмездного получения;
- поступлений иным образом.
Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально - производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Согласно Плану счетов учет наличия и движения материалов, принадлежащих организации на праве собственности, осуществляется на синтетическом счете 10 "Материалы".
^ 6. Учет труда и его оплата
- Учет труда, его оплаты и расчетов с персоналом организации.
Организация самостоятельно определяет вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала организации.
Основными системами оплаты труда являются повременная и сдельная.
По видам заработная плата делится на основную и дополнительную. Основная заработная плата начисляется работнику за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ. В ее состав включаются в зависимости от применяемой в организации системы оплаты труда - оплата по сдельным расценкам или тарифным ставкам, окладам, а также премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы и т.п.
^ Дополнительная оплата — это выплаты, предусмотренные законодательством по труду, за неотработанное время.
Основанием для начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда, окладом по штатному расписанию является табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.
Для начисления сдельной оплаты труда типовых форм первичных учетных документов не предусмотрено. В качестве таких документов могут выступать наряды на сдельную работу, листки (рапорты) учета выработки акты (ведомости) об исправлении брака и другие.
Документами, на основании которых производятся удержания из заработной платы работника организации, могут выступать исполнительные листы, соглашения об уплате алиментов; распорядительные документы руководителя организации; заявления работника и др.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
По кредиту счета отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам; начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п., а по дебету – выплаченные суммы оплаты труда, суммы начисленного налога на доходы физических лиц, суммы удержаний по исполнительным документам и других удержаний.
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
^ 7. Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции
- Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции.
В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует определение затрат на производство. Вместе с тем в теории и практике учета под издержками производства обычно понимают совокупность потребленных в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) ресурсов (материальных, трудовых и др.), а для характеристики издержек производства за определенный (отчетный) период времени используют термин «затраты на производство».
Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются, в частности:
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты, расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции;
- затраты на подготовку и освоение производства;
- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
- затраты на обслуживание производственного процесса: по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии; по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности и др.;
- затраты, связанные с управлением производством и организацией в целом;
- затраты, связанные с продажей продукции (работ, услуг).
Одним из частных случаев оценки учетных объектов, который применяется к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг), является калькулирование. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и определяется себестоимость единицы продукции (работ, услуг).
Успешная организация калькулирования предполагает соблюдение таких принципов, как:
- выбор объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькулиционных единиц;
- научно обоснованная классификация затрат;
- выбор способа распределения косвенных расходов;
- признание затрат в соответствии с принципом начисления;
- раздельный учет текущих затрат на производство и затрат, связанных с долгосрочными инвестициями;
- выбор метода учета затрат и калькулирования, а также (при необходимости) – варианта сводного учета затрат на производство.
Для организации аналитического учета издержек, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и контроля ведут учет затрат на производство продукции, как правило, по следующим статьям калькуляции:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.
Этот порядок учета затрат позволяет определить такие виды себестоимости продукции (работ, услуг), как:
- цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы (как правило, итог статей 1-8 и 10-11); характеризует затраты цехов на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг);
- производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов (итог статей 1-11);
полная – представляет собой производственную себестоимость, увеличенную на сумму расходов, связанных с продажей продукции (работ, услуг) (итог всех перечисленных статей).
Для обобщения информации о затратах, связанных с уставной деятельностью экономического субъекта, а также с социально-бытовым обслуживанием его персонала предназначены счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов, который включает 7 счетов. Перечень счетов и методика их применения устанавливаются организацией самостоятельно исходя из особенностей производственной деятельности, структуры и сложившейся организации управления с учетом современных требований.
^ 8. Учет готовой продукции и её реализации.
- Учет готовой продукции и ее реализации.
Под готовой продукцией понимается часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, в случаях, установленных законодательством.
Таким образом, к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции может быть принята часть МПЗ, в отношении которой выполняются следующие условия:
- предназначена для продажи;
- представляет конечный результат производственного процесса;
- технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям нормативных документов (ГОСТам и т.п.)
- полностью укомплектована.
Для целей бухгалтерского учета и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности готовая продукция может оцениваться различными способами. Выбор одного из них закрепляется распорядительным документом по учетной политике организации.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Оценка готовой продукции при ее выбытии производится организацией одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления материально-производственных запасов (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени поступления материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Бухгалтерский учет готовой продукции может быть организован по одному из двух вариантов, рекомендованных Инструкцией по применению Плана счетов:
- на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
- с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Продажа готовой продукции отражается с использованием счета 90 «Продажи».
^ 9. Учет денежных средств
- Учет денежных средств.
Наличное денежное обращение в РФ регулируется Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ"
Для хранения наличных денежных средств и осуществления расчетов наличными деньгами в каждой организации оборудуется касса. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе утвержден Порядком ведения кассовых операций в РФ.
Бухгалтерский учет наличия и движения наличных денежных средств в кассе организации ведется с использованием синтетического счета 50 "Касса". По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств в кассу организации, по кредиту выплата денежных средств из кассы организации.
Положение ЦБР от 12 апреля 2001 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" регулирует осуществление безналичных расчетов в формах, установленных ГК РФ, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов.
При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы, формы которых установлены Положением о безналичных расчетах: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.
В соответствии со ст. 861 ГК РФ, расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке через банки, в которых открыты соответствующие счета.
Операции по зачислению средств на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета или с их согласия.
Операции отражаются в бухгалтерском учете с использованием активного синтетического счета 51 "Расчетные счета".
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.
В соответствии с Планом счетов по дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств в валюте РФ на расчетные счета организации, по кредиту – списание денежных средств с расчетных счетов организации.
^ 10. Учет расчетов с бюджетом
- Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными государственными фондами.
В соответствии с НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (далее – региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и может производиться за счет:
- затрат на производство (расходов на продажу). В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;
- финансовых результатов деятельности организации. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету, счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На финансовые результаты деятельности организации (в дебет или кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом;
- доходов, выплачиваемым физическим и юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.
Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несовременную или неполную уплату налогов и сборов, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.
Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счета 68 и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов кредитных организаций, за счет кредитов или из кассы организации.
В Плане счетов для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предусмотрен синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты следующие субсчета:
69.1 "Расчеты по социальному страхованию",
69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения (например, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета (в журнале хозяйственных операций для этих целей использован субсчет 69.4 "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний").
Для учета расчетов по ОМС в части федерального и территориального фондов к субсчету 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" могут быть открыты специальные субсчета. (в журнале хозяйственных операций для этих целей использованы субсчета: 69.31 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования", 69.32 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования").
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей, подлежащие перечислению в соответствующие социальные фонды, в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда и других выплат, являющихся объектом налогообложения.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые налогоплательщиком за счет внесенных платежей ЕСН и страховых взносов на цели государственного социального страхования.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам выявляются суммы задолженностей по платежам в каждый из внебюджетных социальных фондов или суммы переплаты. По синтетическому счету 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" сальдо показывается в бухгалтерском балансе развернуто.