Единый план счетов бухгалтерского учета 9 3 Допущения и способ ведения бухгалтерского учета 9

Вид материала

Документы

Содержание 3.7.1.2. Особенности бухгалтерского учета доходов непосредственно не связанных с договором строительного подряда 3.7.2. Порядок учета расходов по договорам строительного подряда 3.7.2.1. Признание расходов по договорам строительного подряда Прямые расходы по договору строительного подряда Косвенные расходы по договору строительного подряда Прочие расходы по договору строительного подряда Период признания расходов по договору строительного подряда

Подобный материал:

• Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
• Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
• Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
• Программа курсов «организация рабочего места бухгалтера», 32.89kb.
• План счетов бухгалтерского учета, его назначение. Классификация счетов по назначению, 27.63kb.
• План счетов. Его назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета, 17.15kb.
• План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений Общие положения, 747.82kb.
• Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические, 32.34kb.

^

3.7.1.2. Особенности бухгалтерского учета доходов непосредственно не связанных с договором строительного подряда

Доходы, не связанные непосредственно с исполнением договора строительного подряда, полученные при исполнении других видов договоров, не включаются в выручку по договору строительного подряда и учитываются в составе иных доходов по обычным видам деятельности.

К таким доходам, в частности, относятся:

• доходы по услугам генерального подряда;
  
• доходы от поставки оборудования и материалов, в части торговых операций (при условии, что поставка не осуществляется в неразрывной связи с исполнением договора строительного подряда, оборудование и материалы не включены в титул по договору строительного подряда и передаются Заказчику по накладной ТОРГ-12);
  
• доходы по услугам общественного питания, гостиниц, общежитий по услугам, оказанным на сторону (например, доходы пунктов общественного питания в части услуг для сотрудников субподрядных организаций);
  
• доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам машины и оборудование, предназначенные для выполнения изысканий, временно не используемые для исполнения договора строительного подряда;
  
• и т.п.
  

Доходы от продажи излишних строительных материалов и конструкций, изначально приобретенных для исполнения работ по договору строительного подряда, учитываются в составе прочих доходов (Дт 91.1 «Прочие доходы»).

^

3.7.2. Порядок учета расходов по договорам строительного подряда

Расходы по договорам строительного подряда признаются Компанией расходами по обычным видам деятельности и учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н.
^

3.7.2.1. Признание расходов по договорам строительного подряда

Расходами по договору строительного подряда являются понесенные Компанией за период с начала исполнения договора до его завершения:

1. расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы);
   
2. часть общих расходов Компании, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы);
   
3. расходы, не относящиеся непосредственно к деятельности по договору строительного подряда, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы).
   

^ Прямые расходы по договору строительного подряда

К прямым расходам по договору строительного подряда Компания относит:

1. стоимость основных и вспомогательных материалов, инвентаря и инструмента, используемых в работах по договору строительного подряда (включая спецодежду);
   
2. стоимость оборудования (при условии, что данное оборудование включено в титул договора, неразрывно связано со строящимся активом и передается заказчику по КС-2);
   
3. расходы на оплату труда основного производственного персонала (проектировщиков и другого производственного персонала), занятого в работах по договору;
   
4. страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ (в т. ч. на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний), Федеральный и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, приходящиеся на величину оплаты труда основного производственного персонала, занятого в работах по договору;
   
5. командировочные расходы основного производственного персонала, непосредственно связанные с выполнением работ по договору;
   
6. стоимость принятых Компанией работ субподрядных организаций и физических лиц по договору подряда;
   
7. расходы на участие в тендере и заключение договора;
   
8. расходы по охране производственных помещений;
   
9. сумма резервов на покрытие предвиденных расходов по договору.
   

Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о прямых расходах по договорам строительного подряда учитывается по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 20.1 «Основное производство» по объектам учета (договорам на работы), видам номенклатуры, затратам на производство и подразделения согласно справочникам к Единому плану счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1)

В состав прямых расходов, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые неизбежные расходы (далее - предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора строительного подряда (например, расходы по устранению недоделок в проектах и т.п.).

Предвиденные расходы принимаются Компанией к учету путем образования резервов на покрытие предвиденных расходов:

• резерв расходов на предстоящую оплату отпусков работников и резерв расходов на выплату вознаграждения по итогам работы
  
• резерв расходов на устранение дефектов и недоделок (субсчет 96.2 «Резерв расходов на устранение дефектов и недоделок»);
  
• резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (субсчет 96.3 «Резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»).
  

Предвиденные расходы относятся в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 20.1 «Основное производство» в порядке, установленном настоящей Учетной политикой.

^ Косвенные расходы по договору строительного подряда

Косвенные расходы по договорам строительного подряда отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы».

К косвенным расходам по договору строительного подряда Компания относит:

1. амортизацию основных средств, используемых в работах по договору (зданий и сооружений, машин и механизмов производственного назначения и др.). Указанные косвенные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
   
2. амортизация нематериальных активов, используемых в работах по договору. Указанные косвенные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
   
3. расходы на содержание главных инженеров проектов (ГИП), сметчиков и другого вспомогательного производственного персонала (ВПП). Данные расходы включают в себя оплату труда работников ГИП и ВПП, страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ (в т. ч. на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний), Федеральный и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, приходящиеся на величину оплаты труда работников ГИП и ВПП, командировочные расходы указанных работников и другие расходы, связанные с содержанием ГИП и ВПП. Указанные косвенные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» по соответствующим подразделениям.
   

Аналитический учет косвенных расходов по договорам строительного подряда на счетах 25 «Общепроизводственные расходы»» ведется в разрезе объектов учета (договор на работы), затрат и подразделений согласно справочникам Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1)

Информация о косвенных расходах относится на объект учета (договор на работы) в следующем порядке:

1. расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», которые можно достоверно отнести на конкретный объект учета (договор на работы) – относятся на аналитику конкретного договора на работы;
   
2. расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», которые невозможно достоверно отнести на конкретный объект учета (договор на работы) – относятся на аналитику «Договор на работы распределяемый».
   

В конце отчетного периода косвенные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 20.1 «Основное производство», по соответствующим статьям затрат в следующем порядке:

• косвенные расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы по конкретному договору на работы, списываются на субсчет 20.1 «Основное производство» по соответствующему договору;
  
• косвенные расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», по аналитике «Договор на работы распределяемый», распределяются на субсчет 20.1 «Основное производство» по договорам строительного подряда пропорционально суммам прямых затрат.
  

^ Прочие расходы по договору строительного подряда

К прочим расходам по договору строительного подряда Компания относит расходы, возмещение которых Заказчиком специально предусмотрено в договоре:

1. расходы по страхованию рисков ведения основной производственной деятельности;
   
2. банковские гарантии выполнения договора и возврата аванса;
   
3. содержание службы заказчика-застройщика.
   

Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о прочих расходах по договорам строительного подряда учитывается по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 20.1 «Основное производство» по объектам учета (договорам на работы), видам номенклатуры, затратам на производство и подразделения согласно справочникам к Единому плану счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1) .

^ Период признания расходов по договору строительного подряда

Расходы по договорам строительного подряда признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены.

При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (в том числе командировочные и другие расходы), отражаются в составе расходов будущих периодов и подлежат единовременному включению в состав расходов по соответствующему договору строительного подряда, если на отчетную дату существует вероятность, что договор будет подписан (дебет субсчета 20.1 «Основное производство), либо в состав прочих расходов, если на отчетную дату имеется достоверная информация, что договор подписан не будет (дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»).

Информация о предстоящем заключении либо не заключении договора подтверждается первичными учетными документами.

Если будущие события, связанные с подписанием договора, не удается достоверно определить, расходы, связанные с подписанием договора строительного подряда, учитываются в составе расходов будущих периодов, и подлежат единовременному включению в состав расходов по соответствующему договору строительного подряда на дату заключения договора (дебет субсчета 20.1 «Основное производство). В случае отказа заказчика от подписания договора расходы, связанные с подписанием договора строительного подряда, списываются на прочие расходы (дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»).

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

По мере признания выручки по договору строительного подряда расходы списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном в разделе 3.7.3.

Ожидаемый убыток по договору строительного подряда

В случае если документально подтвержденные расходы по договору строительного подряда не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде.

Ожидаемый убыток по договору строительного подряда признается расходом немедленно, независимо от того, на какой стадии исполнения договора он выявлен.

Выявленная на отчетную дату сумма ожидаемого убытка отражается в качестве Резерва под ожидаемый убыток (Кт 96.4) следующей проводкой:

Дт	Кт	Содержание операции
90.02.1тех	96.4	Ожидаемый убыток признан расходом текущего периода

Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности аналитический учет на субсчете 96.4 «Резерв ожидаемого убытка» ведется по объектам учета (договор на работы) и видам номенклатуры.

Для целей налогообложения сумма формируемого резерва не признается в качестве расхода, что приводит к возникновению отложенного налогового актива:

Дт	Кт	Содержание операции
09	68.4.2	Начислен ОНА на сумму сформированного Резерва ожидаемого убытка

В дальнейшем, в случае выявления на отчетную дату убытка, превышающего сумму убытка, зарезервированного ранее, производится доначисление резерва и соответствующего отложенного налогового актива.

В случае если на дату составления отчетности получена информация об уменьшении ожидаемого убытка, либо договор строительного подряда по текущему прогнозу будет прибыльным, ранее начисленный Резерв ожидаемого убытка восстанавливается на соответствующую сумму, а отложенный налоговый актив уменьшается обратной проводкой дебет 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Порядок расчета суммы резерва устанавливается таким образом, чтобы финансовый результат по договору строительного подряда был равен сумме ожидаемого убытка. Резерв пересчитывается на каждую отчетную дату.