Единый план счетов бухгалтерского учета 9 3 Допущения и способ ведения бухгалтерского учета 9
| Вид материала | Документы |
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
- Программа курсов «организация рабочего места бухгалтера», 32.89kb.
- План счетов бухгалтерского учета, его назначение. Классификация счетов по назначению, 27.63kb.
- План счетов. Его назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета, 17.15kb.
- План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений Общие положения, 747.82kb.
- Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические, 32.34kb.
3.12.2 Отражение в учете расчетов по налогу на прибыль
Информация о постоянных и временных разницах формируется на основании первичных учетных документов в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
^ Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянное налоговое обязательство (актив) признаются Компанией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
^ Изменение величины отложенных налоговых активов в отчётном периоде равняется величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Компания признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
^ Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчётном периоде равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств) подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков (субсчёт 99.3 «Списанные ОНО, ОНА»).
В случае, если законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
^ Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
| Текущий налог на прибыль «+» Текущий налоговый убыток «-» | = | УР | - | УД | + | ПНО | - | ПНА | + | ОНА | - | ОНО |
Учет постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов (обязательств), а также условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Компании осуществляется на следующих счетах:
09 «Отложенные налоговые активы» - ОНА;
77 «Отложенные налоговые обязательства» - ОНО;
99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль» - УР;
99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» - УД;
99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» - ПНО;
99.2.4 «Постоянный налоговый актив» - ПНА.
Расчеты по налогу на прибыль отражаются следующим образом:
| Дт | Кт | Содержание операции |
| 99.2.1 | 68.4.2 | условный расход по налогу на прибыль |
| 68.4.2 | 99.2.2 | условный доход по налогу на прибыль |
| 99.2.3 | 68.4.2 | постоянное налоговое обязательство |
| 68.4.2 | 99.2.4 | постоянный налоговый актив |
| 09 | 68.4.2 | отложенные налоговые активы |
| 68.4.2 | 77 | отложенные налоговые обязательства |
В последний день отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» переносится в кредит субсчета 68.4.1 «Расчеты с бюджетом».
Сумма, отраженная по кредиту счета 68.4.1 «Расчеты с бюджетом», соответствует сумме налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет на дату составления отчетности.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы (обязательства).
При выбытии актива или вида обязательства, по которому был начислен отложенный налоговый актив (обязательство), ОНА (ОНО) списывается на счет учета прибылей и убытков (субсчёт 99.3 «Списанные ОНО, ОНА») в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена (увеличена) налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов:
| Дт | Кт | Содержание операции |
| 99.3 | 09 | отражено списание ранее начисленного ОНА при выбытии актива |
| 68.4.2 | 99.2.4 | |
| 77 | 99.3 | отражено списание ранее начисленного ОНО при выбытии актива (обязательства) |
| 99.2.3 | 68.4.2 |