Единый план счетов бухгалтерского учета 9 3 Допущения и способ ведения бухгалтерского учета 9
| Вид материала | Документы |
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
- Программа курсов «организация рабочего места бухгалтера», 32.89kb.
- План счетов бухгалтерского учета, его назначение. Классификация счетов по назначению, 27.63kb.
- План счетов. Его назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета, 17.15kb.
- План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений Общие положения, 747.82kb.
- Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические, 32.34kb.
3.10. Порядок учета доходов будущих периодов
Учет доходов будущих периодов ведется Компанией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Объекты и хозяйственные операции учитываются Компанией в качестве доходов будущих периодов в том случае, если они явно поименованы в Положениях по бухгалтерскому учету, утвержденных Минфином РФ.
^
3.11. Порядок формирования финансового результата
Исчисление финансового результата деятельности Компании строится на принципе временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
В зависимости от характера и условий получения, направлений деятельности, финансовый результат деятельности Компании складывается из финансового результата:
а) от обычных видов деятельности (прибыль или убыток от продажи продукции, работ, услуг);
б) от прочих доходов и расходов.
^ Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница между доходом от продажи выполненных работ, оказанных услуг (выпущенной продукции, купленных товаров) в действующих ценах без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и себестоимостью проданных результатов работ, услуг (продукции, товаров).
Себестоимость проданных результатов выполнения работ, оказания услуг, продукции и товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном году. Коммерческие и управленческие расходы не включаются в себестоимость выполнения работ, оказания услуг, проданных продукции и товаров и отражаются в бухгалтерской отчетности отдельно.
^ Под финансовым результатом от прочих доходов и расходов понимается результат по всем операциям Компании, отличным от операций по обычным видам деятельности.
Финансовый результат Компании отражается в Отчете о прибылях и убытках с подразделением на:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прочие доходы и расходы.
3.11.1. Формирование конечного финансового результата деятельности Компании
Счет 99 «Прибыли и убытки» является итоговым для формирования конечного финансового результата от всех операций Компании. Учет на счете 99 «Прибыли и убытки» ведется по субсчетам:
99.1 «Прибыли и убытки»;
99.2 «Налог на прибыль»:
99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;
99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство»;
99.2.4. «Постоянный налоговый актив»;
99.3 «Списанные ОНО, ОНА».
Бухгалтерские записи по счету 99 «Прибыли и убытки» отражаются в корреспонденции со счетами:
90 «Продажи» - по отражению прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;
91 «Прочие доходы и расходы» - по отражению сальдо прочих доходов и расходов.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
^
3.12. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в Компании осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
^
3.12.1. Объект бухгалтерского учета
Компания отражает в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:
- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
- превышения фактических расходов, учитываемых в бухгалтерском учете полностью, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
- выплат материальной помощи, оплаты дополнительных отпусков и прочих выплат работникам, не учитываемых в налоговом учете;
- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
- непризнания в бухгалтерском учете доходов и расходов, учитываемых только в налоговом учете;
- расходов (доходов) прошлых периодов, выявленных в текущем периоде;
- доходов в виде полученных Компанией дивидендов, не учитываемых в налоговом учете, вследствие уплаты налога у источника выплаты;
- прочих аналогичных различий.
^ Постоянным налоговым обязательством (ПНО) признается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль только в отчетном периоде.
^ Под постоянным налоговым активом (ПНА) понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль только в отчетном периоде.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль - суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые временные разницы.
^ Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, когда амортизация для целей бухгалтерского учета превышает амортизацию, начисленную для целей налогового учета;
- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
- прочих аналогичных различий.
^ Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, когда амортизация для целей налогового учета превышает амортизацию, начисленную для целей бухгалтерского учета;
- применения разных способов признания выручки для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли организаций;
- начисление резервов в бухгалтерском учете и неначисление в налоговом учете;
- прочих аналогичных различий.
^ Отложенным налоговым активом (ОНА) признается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
^ Отложенным налоговым обязательством (ОНО) признается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Условным расходом (УР) / условным доходом (УД) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива, увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.