Единый план счетов бухгалтерского учета 9 3 Допущения и способ ведения бухгалтерского учета 9

Вид материала

Документы

Содержание 3.16.1.2 Порядок отражения информации о капитале в бухгалтерской отчетности 3.16.2 Порядок учета резервов 3.16.2.2. Порядок учета резерва под обесценение финансовых вложений Срофв = усфв - рсфв

Подобный материал:

• Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
• Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
• Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
• Программа курсов «организация рабочего места бухгалтера», 32.89kb.
• План счетов бухгалтерского учета, его назначение. Классификация счетов по назначению, 27.63kb.
• План счетов. Его назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета, 17.15kb.
• План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений Общие положения, 747.82kb.
• Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические, 32.34kb.

^

3.16.1.2 Порядок отражения информации о капитале в бухгалтерской отчетности

В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о капитале отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 490 «Капитал и резервы» с разбивкой по следующим строкам:

410 «Уставный капитал » - сальдо по счету 80 «Уставный капитал»;

411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)»;

420 «Добавочный капитал» - сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»;

430 «Резервный капитал» - сальдо по счету 82 «Резервный капитал»;

440 «Фонд социальной сферы»- сальдо по счету 84.5 «Фонд социальной сферы»;

470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в том числе:

471 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» - кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» до списания на него финансового результата текущего года;

472 «Непокрытый убыток прошлых лет» – дебетовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» до списания на него финансового результата текущего года

473 «Нераспределенная прибыль отчетного года» - сумма финансового результата, отраженная по кредиту субсчета 99.1 «Прибыли и убытки» по окончанию отчетного периода или списанного в отчетном году заключительными оборотами с дебета субсчета 99.1 «Прибыли и убытки» в кредит субсчета 84.1 «Прибыль текущего года, подлежащая распределению»;

474 «Непокрытый убыток отчетного года» - сумма финансового результата, отраженная по дебету субсчета 99.1 «Прибыли и убытки» по окончанию отчетного периода или списанного в отчетном году заключительными оборотами с кредита счета 99.1 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию».

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в Бухгалтерском балансе отдельно.

До внесения изменений в учредительные документы Компании средства, поступающие в оплату акций (долей), отражаются в отчетности в составе кредиторской задолженности по строке 625 «Прочие кредиторы» Бухгалтерского баланса (форма № 1п).

Порядок отражения информации о капитале в годовой бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год.
^

3.16.2 Порядок учета резервов

1. ;
   

Резервы формируются в бухгалтерском учете Компании исходя из требования осмотрительности и с учетом экономического содержания хозяйственных фактов и операций.

В бухгалтерском учете Компании создаются следующие виды резервов:

1. оценочные резервы;
   
2. резервы под оценочные и условные обязательства.
   

К оценочным резервам относятся:

• Резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
  
• Резерв под обесценение финансовых вложений;
  
• Резерв по сомнительным долгам.
  

Резервы под оценочные и условные обязательства:

• Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков работников;
  
• резерв на выплату вознаграждения по итогам работы
  

• Резерв расходов на устранение дефектов и недоделок;
  
• Резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  
• Резерв ожидаемого убытка;
  
• Резерв под условные обязательства;
  
• Резерв по прекращаемой деятельности.
  

^

3.16.2.2. Порядок учета резерва под обесценение финансовых вложений

Экономический смысл начисления резерва под обесценение финансовых вложений заключается в отражении в бухгалтерской отчетности Компании стоимости финансовых вложений в оценке, учитывающей устойчивое снижение их стоимости, и признании потенциальных убытков.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится Компанией один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения финансовых вложений, учтённых Компанией на всех субсчетах счёта 58 «Финансовые вложения», по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, Компания образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью (стоимостью на счете 58 «Финансовые вложения») и расчетной стоимостью таких финансовых вложений:

^ СРОФВ = УСФВ - РСФВ

где:

СРОФВ – сумма резерва под обесценение финансовых вложений;

УСФВ – учётная стоимость финансовых вложений (стоимость, по которой финансовые вложения учтены на субсчетах счёта 58 «Финансовые вложения»);

РСФВ – расчётная стоимость финансовых вложений; расчетная стоимость финансовых вложений определяется как учетная стоимость, уменьшенная на сумму существенного снижения стоимости финансовых вложений на отчетную дату.

Сумма существенного снижения стоимости финансовых вложений определяется на основе следующих методик расчёта:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у Компании, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом - на основании данных конкурсного управляющего с указанием очереди в списке кредиторов и возможной суммой погашения возврата средств, инвестированных в организацию;
  
• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости – на основании данных публичных котировок профессиональных участников рынка ценных бумаг, при условии наличия информации о котировках одновременно не менее 3-х участников;
  
• с использованием данных о стоимости чистых активов эмитента на 1 октября отчетного года и общего количества акций доли;
  
• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем;
  
• результатов оценки проведенной независимым оценщиком;
  
• свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений - принятые управленческие решения руководства или изменения в экономической отрасли, которые положительно влияют на стоимость инвестиций;
  
• и др. методов, основанных на документально подтвержденной информации.
  

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих признаков:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше расчетной стоимости;
  
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
  

Резерв под обесценение финансовых вложений создается по каждой единице финансовых вложений, принятой в бухгалтерском учете.

Устойчивое снижение стоимости финансового вложения признается Компанией существенным, если величина снижения стоимости составляет более 5% к общей стоимости финансовых вложений данного вида на конец отчетного периода.

Формирование резерва отражается в бухгалтерском учете по результатам проведенной инвентаризации, в ходе которой инвентаризационная комиссия осуществляет проверку наличия признаков устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В бухгалтерском учете резерв под обесценение финансовых вложений создается один раз в год (на конец отчетного года) на основании Справки-расчета (Приложение № 3), оформляемой ответственными работниками финансово-экономической службы Компании (с приложением результатов проверки на обесценение и обоснования суммы создаваемого резерва, механизма определения расчетной стоимости по финансовым вложениям, по которым создается резерв).

Для обобщения информации о резерве под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналитический учет по видам финансовых вложений ведется на следующих субсчетах:

59.1 «Резервы под обесценение акций» - по контрагентам и ценным бумагам;

59.2 «Резервы под обесценение долговых ценных бумаг» - по контрагентам и ценным бумагам;

59.3 «Резервы под обесценение предоставленных займов» - по контрагентам и договорам;

59.4 «Резервы под обесценение вкладов по договору простого товарищества» - по контрагентам и договорам;

59.5 «Резервы под обесценение приобретенных прав» - по контрагентам и договорам;

59.6 «Резервы под обесценение депозитных вкладов» - по контрагентам и договорам;

59.7 «Резервы под обесценение паёв» - по контрагентам.

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учёте следующим образом:

Дт	Кт	Содержание операции
91.2	59.1 … 59.7	В конце отчётного года, по результатам инвентаризации и на основании справки-расчета, сформированы резервы под обесценение финансовых вложений

Поскольку согласно НК РФ расходы в виде сумм отчислений в резерв не учитываются для целей налогообложения, в периоде формирования резерва возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (Дт 99.2.3 Кт 68.4.2).

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения.

Если же по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения:

Дт	Кт	Содержание операции
59.1 … 59.7	91.1	Отражено уменьшение величины ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений, если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявлено повышение их расчетной стоимости

При списании резерва возникает постоянная разница, которой соответствует постоянный налоговый актив (Дт 68.4.2 Кт 99.2.4).

Аналогично списывается величина резерва по мере выбытия (продажи, списания) финансовых вложений.

Отражение резерва под обесценение финансовых вложений в бухгалтерской отчетности

В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о резерве под обесценение финансовых вложений отражается следующим образом:

1. В Бухгалтерском балансе (форма № 1п) финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные), под обесценение которых в предыдущем отчётном периоде был создан резерв, приводятся в оценке «нетто», т.е. за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений, числящегося на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В пассиве Бухгалтерского баланса сумма образованного резерва не отражается;
   
2. Прочие доходы, возникающие при списании резерва под обесценение финансовых вложений, отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2п) по строке 090 «Прочие доходы».
   

Порядок отражения информации о резерве под обесценение финансовых вложений в годовой бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год.