Единый план счетов бухгалтерского учета 9 3 Допущения и способ ведения бухгалтерского учета 9

Вид материала

Документы

Содержание 3.16.2.4. Порядок учета резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников Отражение резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников в бухгалтерском учете Уточнение резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников

Подобный материал:

• Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
• Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
• Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
• Программа курсов «организация рабочего места бухгалтера», 32.89kb.
• План счетов бухгалтерского учета, его назначение. Классификация счетов по назначению, 27.63kb.
• План счетов. Его назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета, 17.15kb.
• План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений Общие положения, 747.82kb.
• Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические, 32.34kb.

^

3.16.2.4. Порядок учета резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников

Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков работников (далее – резерв) формируется в бухгалтерском учете Компании в целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков в затраты на производство и реализацию.

Под отпусками работников понимаются:

• ежегодный основной оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам продолжительностью 28 календарных дней, а также ежегодный основной оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск), предусмотренный отдельным категориям работников в соответствии с действующим законодательством РФ и иными федеральными законами, в т.ч. за работу в условиях Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
  
• ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, предоставляемые работникам в соответствии с требованиями ТК РФ, а также предусмотренные индивидуальными трудовыми договорами, коллективным договором или локальными нормативными актами Компании, регулирующими оплату труда.
  

Очередность предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков определяется в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым руководителем Компании. График отпусков оформляется с применением унифицированной формы, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1.

Формирование в бухгалтерском учете резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников осуществляется ежемесячно.

Резерв формируется с учетом суммы оплаты неиспользованных отпусков и суммы страховых взносов в ПФР, ФСС (в т.ч. на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний), ФОМС, приходящейся на эти выплаты.

Резерв формируется в целом по всем работникам Компании на основании следующего расчета:

СР = (ФОТ + СВ) х (8,33% + СПДО)

где:

СР – сумма резерва;

ФОТ – фонд оплаты труда за текущий месяц;

СВ - сумма страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС, начисленных на величину ФОТ за текущий месяц, включая отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

8,33% - процент, соответствующий оплате ежегодного основного оплачиваемого отпуска (100%/12);

СПДО - средний процент, приходящийся на дополнительные оплачиваемые отпуска. СПДО определяется на начало календарного года как средневзвешенное (по числу работников) количество дней дополнительного оплачиваемого отпуска, полагающегося работникам соответствующих профессий и должностей в наступившем календарном году, деленное на 12 (число календарных месяцев в году) и на 28:

СПДО = (Р1 х 1 / РОбщ + Р2 х 2 / РОбщ +…+ РN х N / РОбщ) х 100% / (12 х 28)

где:

Р1 – количество работников, которые на начало года имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 1 день;

Р2 – количество работников, которые на начало года имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 2 дня;

РN – количество работников, которые на начало года имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью N дней;

РОбщ – общее количество работников на начало года.

^ Отражение резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете резерв создается ежемесячно на основании Справки-расчета резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников (Приложение № 3).

Для обобщения информации о состоянии и движении резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников в Компании используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 96.1 «Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков работников». Аналитический учет ведется в разрезе объектов учета (договор на работы) и подразделений, согласно справочникам к Единому плану счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1).

В течение месяца фактически начисляемые отпускные отражаются в учете в следующем порядке:

Дт	Кт	Содержание операции
96.1	70	начислена сумма отпускных
96.1	69	начислены страховые взносы в ПФР, ФСС (в т.ч. взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний), ФОМС с суммы отпускных

В течение месяца по дебету субсчета 96.1 «Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков работников» также отражаются суммы:

• компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
  
• денежной компенсации при замене части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней.
  

Первичные документы, подтверждающие использование работником отпуска, выплату компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, замену части отпуска денежной компенсацией предоставляются сотрудниками кадрового делопроизводства с соблюдением обязательных сроков, установленных действующими распорядительными документами Компании.

К указанным документам относятся: приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора с работником (увольнении), табель учета рабочего времени, приказ о замене части отпуска денежной компенсацией. Документы оформляются с использованием унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.

Операция по начислению резерва за месяц проводится последним днем текущего месяца.

Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению резерва производится по кредиту субсчета 96.1 «Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков» в корреспонденции со счетами учета расходов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»). Расходы отражаются пропорционально сумме ФОТ в данном месяце, начисленного по соответствующим счетам учета расходов и аналитическим признакам «Объект учета (Договор на работы)»:

Дт	Кт	Содержание операции
20,23, 26,29, 44	96.1	начислен резерв расходов на предстоящую оплату отпусков

В связи с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников при формировании (списании) сумм резерва в бухгалтерском учете Компании отражаются ОНО/ОНА.

Суммы ОНО/ОНА погашаются (списываются) одновременно с уточнением суммы резерва по итогам инвентаризации.

^ Уточнение резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников

Инвентаризация резерва проводится:

1. на конец отчетного года;
   
2. на дату завершения работ по каждому договору.
   

Инвентаризация осуществляется раздельно по каждому договору.

В ходе инвентаризации сумма остатка резерва сопоставляется с суммой расходов на предстоящую оплату не использованных в отчетном году (части отчетного года до завершения работ по договору) отпусков.

Сумма расходов на предстоящую оплату не использованных отпусков определяется по каждому работнику, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, средней дневной заработной платы, а также суммы страховых взносов в ПФР, ФСС (в т.ч. на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), ФОМС:

ПО = (ДНО х СДЗП) + СВ

где:

ПО – сумма расходов на предстоящую оплату не использованного отпуска, подтвержденная Справкой о средней дневной заработной плате и количестве дней неиспользованного отпуска (Приложение № 3);

ДНО - количество дней неиспользованного отпуска;

СДЗП – средняя дневная заработная плата работника, определяемая в порядке, установленном действующим законодательством для расчета отпускных;

СВ - сумма страховых взносов в ПФР, ФСС (в т.ч. на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), ФОМС, начисленная на величину (ДНО х СДЗП) исходя из эффективной процентной ставки, рассчитанной за текущий календарный год (часть календарного года). Эффективная процентная ставка определяется как процентное соотношение между фактически начисленными взносами и фактическими расходами на оплату труда за текущий календарный год (часть календарного года).

По итогам инвентаризации в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

а) Если на дату инвентаризации остаток резерва (Кт сальдо по субсчету 96.1) превышает сумму расходов на предстоящую оплату не использованных отпусков, выявленная разница подлежит включению в состав прочих доходов Компании (прочий доход «Списание резерва на предстоящую оплату отпусков работников»):

Дт 96.1 Кт 91.1

Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженный ранее ОНА:

Дт 68.4.2 Кт 09

б) Если на дату инвентаризации остаток резерва (Кт сальдо по субсчету 96.1) меньше суммы расходов на предстоящую оплату не использованных отпусков, резерв подлежит доначислению на выявленную разницу. Резерв доначисляется заключительными оборотами на счета учета расходов пропорционально сумме ФОТ за декабрь (за последний месяц исполнения работ по договору) по соответствующим счетам учета расходов и аналитическим признакам «Объект учета (Договор на работы)»:

Дт 20,23,26,29,44 Кт 96.1

Одновременно в бухгалтерском учете доначисляется ОНА:

Дт 09 Кт 68.4.2

в) Если на дату инвентаризации выявлен перерасход резерва (Дт сальдо по субсчету 96.1) резерв подлежит доначислению на сумму перерасхода. Резерв доначисляется заключительными оборотами на счета учета расходов пропорционально сумме ФОТ за декабрь (за последний месяц исполнения работ по договору) по соответствующим счетам учета расходов и аналитическим признакам «Объект учета (Договор на работы)»:

Дт 20,23,26,29,44 Кт 96.1

Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженное ранее ОНО:

Дт 77 Кт 68.4.2

Отражение резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников в бухгалтерской отчетности

В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о резерве расходов на предстоящую оплату отпусков работников отражается следующим образом:

1. Кредитовое сальдо по субсчету 96.1 «Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков работников» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 650 «Резервы предстоящих расходов»;
   
2. Дебетовое сальдо по субсчету 96.1 «Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков работников» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 270 «Прочие оборотные активы».
   

Порядок отражения информации о резерве расходов на предстоящую оплату отпусков работников в годовой бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год.