Единый план счетов бухгалтерского учета 9 3 Допущения и способ ведения бухгалтерского учета 9
| Вид материала | Документы |
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
- Программа курсов «организация рабочего места бухгалтера», 32.89kb.
- План счетов бухгалтерского учета, его назначение. Классификация счетов по назначению, 27.63kb.
- План счетов. Его назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета, 17.15kb.
- План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений Общие положения, 747.82kb.
- Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические, 32.34kb.
3.16.2.2.1 Порядок учета резерва на выплату вознаграждения по итогам работы.
Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы формируется с целью правильного формирования себестоимости выполненных работ, исходя из бюджета договора и положения об оплате труда.
Для определения суммы резерва учитываются следующие показатели:
- объем выполненных за отчетный месяц собственными силами работ по основной деятельности;
- ПСЗ - плановая сумма прямых затрат на выполнение работ собственными силами, исходя из бюджета договора;
- ФСЗ - фактическая сумма прямых затрат на выполнение работ собственными силами;
Сумма резерва к начислению = ПСЗ – ФСЗ
Формирование в бухгалтерском учете резерва осуществляется ежемесячно. Операция по начислению резерва за месяц проводится последним днем текущего месяца.
Резерв формируется с учетом суммы оплаты неиспользованных отпусков, суммы взносов на обязательное страхование.
Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению резерва производится по кредиту счета 96.02 субсчет «Резерв расходов на выплату вознаграждения по итогам работы» в корреспонденции со счетам учета расходов 20 «Основное производство» по каждому договору.
По дебету счета 96.02 субсчет «Резерв расходов на выплату вознаграждения по итогам работы» в корреспонденции со счетами 70 и 69 отражается фактическое начисление премий за выполненные работы.
В связи с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом резерва на оплату отпусков при формировании (списании) сумм резерва в бухгалтерском учете Компании отражаются ОНО/ОНА.
^ Отражение резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников в бухгалтерской отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о резерве расходов на выплату вознаграждения по итогам работы отражается следующим образом:
- Кредитовое сальдо по субсчету 96.02 «Резерв расходов на выплату вознаграждения по итогам работы»отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 650 «Резервы предстоящих расходов»;
- Дебетовое сальдо по субсчету 96.02 ««Резерв расходов на выплату вознаграждения по итогам работы» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 270 «Прочие оборотные активы».
3.16.2.5. Порядок учета резерва расходов на устранение дефектов и недоделок, выявленных в процессе приемки строительных и монтажных работ, а также комплексного опробования оборудования
Экономический смысл формирования в бухгалтерском учете Компании резерва по расходам на устранение дефектов и недоделок, выявленных в процессе приемки работ, а также комплексного опробования оборудования (далее – резерв), заключается в отнесении к расходам и учете при формировании финансового результата по договору строительного подряда всех фактически понесенных затрат, включая те, которые понесены после окончательной приемки результатов работ Заказчиком.
К расходам на устранение дефектов и недоделок относятся расходы на работы по договорам строительного подряда, дефекты и недоделки в которых выявлены в ходе окончательной либо промежуточной приемки работ и результаты которых не могут быть сданы заказчику до исправления дефектов. При этом исправление результатов работ технически возможно и экономически целесообразно.
В резерв включаются расходы на работы, производство которых не покрывается гарантийными обязательствами и расходы на которые не увеличивают цену договора (работы не предусмотрены договором и должны быть выполнены дополнительно без увеличения цены договора). К данным расходам относятся, в частности, расходы на работы, проводимые повторно для устранения дефектов и соблюдения надлежащего качества строительства, работы, выполняемые для устранения недоделок после завершения всех основных работ по договору, и др.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о резерве расходов на устранение недоделок формируется на субсчете 96.2 «Резерв расходов на устранение дефектов и недоделок» по каждому конкретному контрагенту и объекту учета (договору на работы) (Таблица 26):
Таблица 26
| ^ Аналитический признак | Комментарий |
| Контрагент | аналитический учет ведется по каждому контрагенту |
| Объект учета (Договор на работы) | аналитический учет ведется по каждому договору строительного подряда |
В бухгалтерском учете резерв начисляется ежемесячно на основании Справки-расчета резерва расходов на устранение дефектов и недоделок (Приложение № 3), оформляемой ответственными работниками Компании.
Первое отчисление в резерв производится на дату, когда по договору строительного подряда впервые понесены прямые расходы (сформирован дебет счета 20 «Основное производство» в части прямых расходов по договору).
По договорам, исполнение которых начато до 01.01.2010 (впервые понесены прямые расходы по договору), первое отчисление в резерв производится на дату первоначального начисления резерва Компанией, т.е. на 01.01.2010.
Сумма ежемесячных отчислений рассчитывается следующим образом:
-
ЕОДН = РДН / СД
где:
ЕОДН – сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на устранение дефектов и недоделок;
РДН – сумма потенциальных расходов на устранение дефектов и недоделок по договору в целом;
СД – срок исполнения договора, который равен количеству месяцев от начала выполнения работ по договору до их завершения.
Сумма потенциальных расходов на устранение дефектов и недоделок по договору в целом (РДН) определяется как:
-
РДН = ВД х СПДН
где:
ВД – выручка по договору, которая должна быть получена до конца его исполнения. ВД определяется как показатель графы 12 «Итого общая сумма выручки по договору с учетом корректировок» Реестра основных показателей по договорам строительного подряда, необходимых для расчета выручки согласно ПБУ 2/2008 (Приложение № 4);
СПДН – средний процент, установленный для отчислений в резерв.
Величина СПДН рассчитывается следующим образом:
-
СПДН = Расх3 / Выр3
где:
Расх3 – расходы на устранение дефектов и недоделок, понесенные Компанией за три предыдущих календарных года;
Выр3 – выручка по всем договорам, исполнявшимся в трех предыдущих календарных годах.
СПДН применяется для отчисления в резерв по каждому договору, исполнение которого начато в текущем году (понесены прямые расходы). СПДН для договора устанавливается однократно и не меняется до конца исполнения данного договора.
^ Отражение резерва расходов на устранение дефектов и недоделок в бухгалтерском учете
а) Начисление резерва в течение года отражается ежемесячной записью по дебету счета 20 «Основное производство» аналитика «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору» / «Резерв на устранение дефектов и недоделок» и кредиту субсчета 96.2 «Резерв по расходам на устранение дефектов и недоделок».
В связи с тем, что в налоговом учете резерв расходов на устранение дефектов и недоделок не формируется, но фактические расходы на их устранение будут, с большой долей вероятности, понесены и приняты к налоговому учету, возникает временная разница. При формировании резерва в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив (ОНА):
Дт 09 Кт 68.4.2 - на 20 % от суммы резервирования расходов на устранение дефектов и недоделок.
В течение исполнения договора расходы на работы по устранению дефектов и недоделок относятся за счет резерва:
Дт 96.2 Кт 10,60,69,70, др. - на сумму понесенных расходов.
Одновременно при списании расходов на устранение дефектов и недоделок за счет резерва в бухгалтерском учете списывается соответствующая часть ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09 - на 20 % от суммы списанных расходов на устранение дефектов и недоделок.
В случае превышения фактических расходов на устранение дефектов и недоделок над суммой резерва формируется дебетовое сальдо по счету 96.2.
При этом в учете формируется информация о временной разнице и соответствующем отложенном налоговом обязательстве:
Дт 68.4.2 Кт 77 - на 20 % от суммы расходов на устранение дефектов и недоделок.
б) Если работы по устранению дефектов и недоделок производятся после окончания всех работ по договору и сдачи объекта заказчику, фактические расходы относятся за счет резерва:
Дт 96.2 Кт 10,60,69,70 и др. - на сумму понесенных расходов.
Дт 68.4.2 Кт 77 - на 20 % от суммы расходов на устранение дефектов и недоделок.
Если при этом сумма резерва полностью израсходована, последующие расходы по устранению дефектов и недоделок относятся на счет учета прочих расходов:
Дт 91.2 Кт 10,60,69,70 и др.
Уточнение резерва расходов на устранение дефектов и недоделок
Инвентаризация резерва проводится:
- на конец отчетного года;
- на дату завершения работ по каждому договору.
Инвентаризация осуществляется раздельно по каждому договору.
Инвентаризация на конец отчетного года по длящимся договорам:
а) Если на дату инвентаризации остаток резерва (Кт сальдо по субсчету 96.2) превышает сумму фактических расходов на устранение дефектов и недоделок, выявленная разница подлежит включению в состав прочих доходов Компании (прочий доход «Списание резерва на устранение дефектов и недоделок»):
Дт 96.2 Кт 91.1
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженный ранее ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09
б) Если на дату инвентаризации фактические расходы на устранение дефектов и недоделок превысили сумму резерва (Дт сальдо по субсчету 96.2), превышение относится на расходы по обычным видам деятельности Компании (20 «Основное производство» аналитика «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору» / «Резерв на устранение дефектов и недоделок»):
Дт 20 Кт 96.2
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженное ранее ОНО:
Дт 77 Кт 68.4.2
Инвентаризация на дату завершения договора:
а) Если на дату завершения работ по договору при сдаче работ заказчику дефекты и недоделки не выявлены, сумма неизрасходованного резерва (Кт сальдо по субсчету 96.2) списывается в состав прочих доходов (прочий доход «Списание резерва на устранение дефектов и недоделок»):
Дт 96.2 Кт 91.1
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженный ранее ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09
Если на дату завершения работ по договору при сдаче работ заказчику дефекты и недоделки не выявлены сумма превышения фактических расходов на устранение дефектов и недоделок над суммой резерва (Дт сальдо по субсчету 96.2) относится на расходы по обычным видам деятельности по соответствующему договору (20 «Основное производство» аналитика «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору» / «Резерв на устранение дефектов и недоделок»):
Дт 20 Кт 96.2
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженное ранее ОНО:
Дт 77 Кт 68.4.2
б) Если на дату завершения работ по договору при сдаче работ заказчику выявлены дефекты и недоделки, сумма неизрасходованного резерва не списывается.
Расходы на работы по устранению дефектов и недоделок после окончания договора относятся за счет резерва:
Дт 96.2 Кт 10,60,69,70, др. - на сумму понесенных расходов.
Одновременно при списании расходов на устранение дефектов и недоделок за счет резерва в бухгалтерском учете списывается соответствующая часть ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09 - на 20 % от суммы списанных расходов на устранение дефектов и недоделок.
Если сумма резерва полностью израсходована, последующие расходы по устранению дефектов и недоделок относятся на счет учета прочих расходов:
Дт 91.2 Кт 10,60,69,70 и др.
Если на дату завершения работ по договору при сдаче работ заказчику выявлены дефекты и недоделки, и по счету 96.2 сформировалось дебетовое сальдо, сумма превышения фактических расходов над суммой резерва относится на расходы по обычным видам деятельности по соответствующему договору (20 «Основное производство» аналитика «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору» / «Резерв на устранение дефектов и недоделок»):
Дт 20 Кт 96.2
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженное ранее ОНО:
Дт 77 Кт 68.4.2
Отражение резерва расходов на устранение дефектов и недоделок в бухгалтерской отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о резерве расходов на устранение дефектов и недоделок отражается следующим образом:
- Кредитовое сальдо по субсчету 96.2 «Резерв расходов на устранение дефектов и недоделок» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 650 «Резервы предстоящих расходов»;
- Дебетовое сальдо по субсчету 96.2 «Резерв расходов на устранение дефектов и недоделок» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 270 «Прочие оборотные активы».
Порядок отражения информации о резерве расходов на устранение дефектов и недоделок в годовой бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год.