Единый план счетов бухгалтерского учета 9 3 Допущения и способ ведения бухгалтерского учета 9
| Вид материала | Документы |
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
- Программа курсов «организация рабочего места бухгалтера», 32.89kb.
- План счетов бухгалтерского учета, его назначение. Классификация счетов по назначению, 27.63kb.
- План счетов. Его назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета, 17.15kb.
- План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений Общие положения, 747.82kb.
- Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические, 32.34kb.
3.16.2.6. Порядок учета резерва расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
Экономический смысл формирования в бухгалтерском учете Компании резерва расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание заключается в отнесении к расходам и учете при формировании финансового результата по договору строительного подряда всех фактически понесенных затрат, включая затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резерв представляет собой сумму расходов на работы, связанные с гарантийным ремонтом и обслуживанием результатов работ по договору строительного подряда, когда стоимость гарантии отдельно в договоре не выделена, но гарантийные обязательства договором предусмотрены.
Резерв формируется только по тем договорам строительного подряда, по которым предусмотрены гарантийные обязательства.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о резерве расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание формируется на субсчете 96.3 «Резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» по каждому конкретному контрагенту и объекту учета (договору на работы) (Таблица 27):
Таблица 27
| ^ Аналитический признак | Комментарий |
| Контрагент | аналитический учет ведется по каждому контрагенту |
| Объект учета (Договор на работы) | аналитический учет ведется по каждому договору строительного подряда |
В бухгалтерском учете резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание начисляется ежемесячно на основании Справки-расчета резерва расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (Приложение № 3), оформляемой ответственными работниками Компании.
Первое отчисление в резерв производится на дату осуществления прямых расходов на работы, по которым предусмотрены гарантийные обязательства (сформирован дебет счета 20 «Основное производство» в части прямых расходов).
По договорам, исполнение которых начато до 01.01.2010 (впервые понесены прямые расходы по договору), первое отчисление в резерв производится на дату первоначального начисления резерва Компанией, т.е. на 01.01.2010.
Сумма ежемесячных отчислений рассчитывается следующим образом:
-
ЕОГР = (РГР – СП)/ СГ
где:
ЕОГР – сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
РГР – сумма потенциальных расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание результатов работ по договору в целом;
СП – сумма страхового покрытия с учётом франшизы, если Компанией застрахованы риски выполнения работ по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
СГ – срок гарантии, который равен количеству месяцев от начала выполнения работ, предусматривающих последующую гарантию, до окончания гарантийных обязательств.
Сумма потенциальных расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание по договору в целом (РГР) определяется как:
-
РГР = ВД х СПГР
где:
ВД – выручка по договору, которая должна быть получена до конца его исполнения. ВД определяется как показатель графы 12 «Итого общая сумма выручки по договору с учетом корректировок» Реестра основных показателей по договорам строительного подряда, необходимых для расчета выручки согласно ПБУ 2/2008 (Приложение № 4);
СПГР – средний процент, установленный для отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Величина СПГР рассчитывается следующим образом:
-
СПГР = Расх3 / Выр3
где:
Расх3 – расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, понесенные Компанией за три предыдущих календарных года;
Выр3 – выручка по договорам, исполнявшимся в трех предыдущих календарных годах и предусматривавшим гарантийные обязательства Компании.
СПГР применяется для отчисления в резерв по каждому договору, исполнение которого начато в текущем году (понесены прямые расходы). СПГР для договора устанавливается однократно и не меняется до конца исполнения данного договора.
^ Отражение резерва расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в бухгалтерском учете
а) До завершения работ по договору начисление резерва отражается ежемесячной записью по дебету счета 20 «Основное производство» аналитика «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору» / «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» и кредиту субсчета 96.3 «Резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание».
В связи с тем, что в налоговом учете резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не формируется, но фактические расходы, с большой долей вероятности, будут понесены и приняты к налоговому учету, возникает временная разница. При формировании резерва в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив (ОНА):
Дт 09 Кт 68.4.2 - на 20 % от суммы резервирования расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
При выполнении работ по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию расходы на данные работы относятся за счет резерва:
Дт 96.3 Кт 10,60,69,70, др. - на сумму понесенных расходов.
Одновременно при списании расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за счет резерва в бухгалтерском учете списывается соответствующая часть ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09 - на 20 % от суммы списанных расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
В случае превышения фактических расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание над суммой резерва формируется дебетовое сальдо по счету 96.3.
При этом в учете формируется информация о временной разнице и соответствующем отложенном налоговом обязательстве:
Дт 68.4.2 Кт 77 - на 20 % от суммы расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
б) После завершения работ по договору начисление резерва не производится. Расходы по работам на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание относятся за счет резерва.
Если сумма резерва полностью израсходована, последующие расходы по устранению дефектов и недоделок относятся на счет учета прочих расходов:
Дт 91.2 Кт 10,60,69,70 и др.
Уточнение резерва расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
Инвентаризация резерва проводится на дату окончания гарантийного срока по каждому договору.
Инвентаризация осуществляется раздельно по каждому договору.
Если на дату инвентаризации остаток резерва превышает сумму фактических расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (Кт сальдо по субсчету 96.3), выявленная разница подлежит включению в состав прочих доходов Компании (прочий доход «Списание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»):
Дт 96.3 Кт 91.1
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженный ранее ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09
Отражение резерва расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в бухгалтерской отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о резерве расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание отражается следующим образом:
- Кредитовое сальдо по субсчету 96.3 «Резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 650 «Резервы предстоящих расходов»;
- Дебетовое сальдо по субсчету 96.3 «Резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 270 «Прочие оборотные активы».
Порядок отражения информации о резерве расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в годовой бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год.