Единый план счетов бухгалтерского учета 9 3 Допущения и способ ведения бухгалтерского учета 9
| Вид материала | Документы |
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
- Программа курсов «организация рабочего места бухгалтера», 32.89kb.
- План счетов бухгалтерского учета, его назначение. Классификация счетов по назначению, 27.63kb.
- План счетов. Его назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета, 17.15kb.
- План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений Общие положения, 747.82kb.
- Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические, 32.34kb.
3.7. Порядок учета доходов, расходов и финансового результата по договорам строительного подряда
С 01.01.2009 формирование в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах по договорам строительного подряда ведется Компанией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н.
Действие ПБУ 2/2008 распространяется на все договоры строительного подряда, включая договоры на новое строительство, восстановление зданий, сооружений, их ликвидацию (разборку), а также договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом (в т.ч. договоры на оказание услуг авторского и технического надзора) вне зависимости от длительности их выполнения (далее - договор строительного подряда). Порядок передачи результатов работ/услуг по договору (по этапам или после полного завершения работ/услуг) не влияет на порядок признания в бухгалтерском учете и отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах (далее по тексту и работы и услуги именуются – работы).
Исключением являются договоры строительного подряда, исполнение которых начато до 01.01.2009 и закончено до 31.12.2009 включительно. Исходя из требования рациональности, ПБУ 2/2008 к таким договорам Компания не применяет.
Применение ПБУ 2/2008 осуществляется отдельно по каждому договору, заключенному между Компанией и Заказчиком и удовлетворяющему критериям ПБУ 2/2008, за исключением случаев, когда для отражения сущности сделки необходимо разбить договор на отдельные компоненты и применять ПБУ 2/2008 к каждому компоненту, либо учитывать несколько договоров как один:
а) договор разделяется на компоненты в случае, когда договор заключен в отношении работ по комплексу отдельных активов, каждый из которых по существу представляет собой отдельный договор, то есть:
- по каждому активу направлялись отдельные предложения, имеется техническая документация;
- Компания и заказчик вели отдельные переговоры по каждому активу и могли акцептовать/отклонить ту часть договора, которая относится к отдельному активу;
- по каждому активу можно идентифицировать затраты и выручку.
б) отдельные договоры, заключенные с заказчиком (либо с заказчиками) квалифицируются для целей ПБУ 2/2008 как единый договор если:
- группа договоров согласовывалась как единый пакет;
- договоры тесно взаимосвязаны и представляют собой часть одного проекта с единой нормой прибыли;
- договоры выполняются одновременно либо в непрерывной последовательности.
в) в случае если заключенный Компанией и заказчиком договор предусматривает производство работ, по усмотрению заказчика, над дополнительным активом, выполнение работ по данному активу учитывается как отдельный договор при выполнении следующих условий:
- актив с точки зрения проекта, технологии и функции значительно отличается от актива (активов), предусмотренных первоначальным договором;
- цена актива согласовывается отдельно от цены первоначального договора.
^
3.7.1. Порядок учета доходов по договорам строительного подряда
Доходы по договорам строительного подряда признаются Компанией доходами по обычным видам деятельности и учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н.
^
3.7.1.1. Признание доходов по договорам строительного подряда
Величина выручки по договору строительного подряда определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой на суммы:
- отклонений – в связи с возникающими в ходе исполнения договора (согласованными сторонами) изменениями стоимости работ по договору (обусловленные либо выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации, или работ, не предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору); либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору));
- претензий – в связи с предъявляемыми Компанией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями: о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые Компания была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или сторонней проектной организацией, в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком Компании содействия, предусмотренного условиями договора и т.д. (увеличение выручки по договору);
- поощрительных платежей – в связи с выплачиваемыми Компании дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами, например, за сокращение сроков выполнения работ и др. (увеличение выручки по договору).
Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.
^ Признание доходов в случае, когда финансовый результат исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен
Если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен выручка по договору определяется способом «по мере готовности» исходя из подтвержденной степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признается в Отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
В случае заключения договора с фиксированной ценой для достоверного определения финансового результата необходимо выполнение следующих условий:
- уверенность, что Компания получит экономические выгоды, связанные с договором;
- возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору;
- возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;
- возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;
- возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату;
- соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.
Для признания выручки по договору способом «по мере готовности» Компания использует способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.
Степень завершенности работ определяется по каждому договору строительного подряда в процентах по следующей формуле:
-
С
=
Р1
x
100
Р1 + Р2
где:
С – степень завершенности работ по договору на отчетную дату;
Р1 – сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов с начала выполнения работ по данному договору; при этом понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам; расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов;
Р2 – расчетная величина расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.
Выручка, подлежащая признанию с начала выполнения работ нарастающим итогом, рассчитывается по формуле:
-
В2
=
В1
x
С
где:
В1 – договорная стоимость работ (общая сумма выручки, которая должна быть получена по договору) с учетом корректировок (без НДС);
В2 – расчетная выручка, подлежащая признанию на отчетную дату с начала выполнения работ нарастающим итогом (без НДС).
В каждом отчетном периоде определение выручки по договору производится с учетом выручки признанной в предыдущие отчетные периоды.
В бухгалтерском учете Компании выручка по договору учитывается до полного завершения работ как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка».
В случае если в соответствии с договором Компания может в ходе исполнения договора выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная расчетная выручка списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.
Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма выделяется в промежуточном счете.
Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.
Выручка по каждому договору строительного подряда отражается в бухгалтерском учете Компании следующими проводками:
| Дт | Кт | Содержание операции |
| 46 | 90.01.2тех | Признанна расчетная выручка отчетного периода по договору (без НДС), равная разности между выручкой без НДС, признанной нарастающим итогом с начала исполнения договора на текущую отчетную дату, и выручкой, признанной нарастающим итогом на предшествующую отчетную дату исходя из степени завершенности работ |
| 62.1 | 90.01.1 | Отражена стоимость работ (с НДС), принятых заказчиком по актам выполненных работ, КС-2, КС-3 |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС в бюджет с принятых заказчиком работ |
| 46 | 90.01.2тех | Сторно. Начисленная расчетная выручка уменьшена на стоимость работ (без НДС), предъявленных заказчику по промежуточным счетам (актам выполненных работ, КС-2, КС-3) |
| 68 | 77 | Начислено ОНО в связи с образованием временной разницы, равной дебетовому сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» на конец отчетного периода по договору |
| 09 | 68 | Начислен ОНА в связи с образованием временной разницы, равной кредитовому сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» на конец отчетного периода по договору |
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» аналитический учет ведется по контрагентам, договорам и объектам учета (договор на работы).
^ Признание доходов в случае, когда финансовый результат исполнения договора на отчетную дату не может быть достоверно определен
Когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком), но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в Отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению:
-
В2
=
Р3
где:
В2 – расчетная выручка, подлежащая признанию на отчетную дату с начала выполнения работ нарастающим итогом (без НДС);
Р3 – сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов с начала выполнения работ по данному договору, которые считаются возможными к возмещению заказчиком.
При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата выручка по договору признаётся обычном порядке (способом «по мере готовности»), независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность.
^ Признание доходов в случае, когда на отчетную дату возникли сомнения в поступлении сумм, включенных ранее в выручку
Если на отчетную дату в виду уменьшения плановой выручки у Компании возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору в соответствии с условиями об отклонениях, претензиях, поощрительных платежах и отраженных в Отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.
Корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие отчетные периоды, на эти суммы не производится.
В бухгалтерском учете отражается следующая бухгалтерская запись:
| Дт | Кт | Содержание операции |
| 90.02.1тех | 46 | Ранее признанная расчетная выручка (без НДС) включена в расходы, в периоде возникновения сомнений в ее поступлении |
Признание доходов, расходов и финансового результата в случае, когда на отчетную дату подлежащая признанию выручка меньше ранее признанной выручки по причине ошибочного признания в предыдущих периодах фактических расходов по договору либо по причине увеличения плановых расходов по договору
В случае, когда на отчетную дату подлежащая признанию выручка меньше ранее признанной выручки по причине ошибочного признания в предыдущих периодах фактических расходов по договору либо по причине увеличения плановых расходов по договору в учете отражается следующая бухгалтерская запись:
| Дт | Кт | Содержание операции |
| 46 | 90.01.2тех | Сторно – корректировка ранее признанной расчетной выручки (без НДС) |