Единый план счетов бухгалтерского учета 9 3 Допущения и способ ведения бухгалтерского учета 9
| Вид материала | Документы |
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
- Программа курсов «организация рабочего места бухгалтера», 32.89kb.
- План счетов бухгалтерского учета, его назначение. Классификация счетов по назначению, 27.63kb.
- План счетов. Его назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета, 17.15kb.
- План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений Общие положения, 747.82kb.
- Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические, 32.34kb.
3.6.1.3. Документальное оформление операций по учету доходов по обычным видам деятельности
Доходы по обычным видам деятельности Компании, отражаются в бухгалтерском учете на основании следующих первичных учетных документов (Таблица 12):
Таблица 12
| ^ Наименование первичного документа | Применение первичного документа |
| Договор на оказание агентских (комиссионных) услуг, Отчет агента (комиссионера) | признание выручки от оказания услуг по агентским (комиссионным) договорам; |
| Договор на выполнение работ, оказание услуг, Акт выполненных работ, оказанных услуг | признание выручки по выполненным работам, оказанным услугам; |
| Договор, Товарная накладная ТОРГ-12 | признание выручки от продажи продукции, товаров, поставки оборудования и материалов по торговым операциям |
| Счет-фактура выставленный | начисление НДС на сумму выручки. |
^
3.6.1.4. Порядок отражения информации о доходах по обычным видам деятельности в бухгалтерской отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности доходы по обычным видам деятельности признаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2п) по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» - показатель отражает доходы, учтенные по кредиту субсчета 90.1 «Выручка» за минусом суммы НДС.
Порядок отражения информации о доходах по обычным видам деятельности в годовой бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год.
Выручка от выполнения работ (оказания услуг), составляющая пять и более процентов от общей суммы доходов Компании за отчетный период, показывается в Отчете о прибылях и убытках отдельно по каждому виду деятельности.
^
3.6.2. Порядок учета расходов по обычным видам деятельности (кроме договоров строительного подряда)
Учет расходов по обычным видам деятельности ведется Компанией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
^
3.6.2.1. Объект бухгалтерского учета
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с управлением производством и Компанией в целом.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете Компании при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Компании (в случае, когда Компания передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Если в отношении любых расходов, осуществленных Компанией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгалтерском учете Компании признается дебиторская задолженность.
Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
^
3.6.2.2. Признание и распределение расходов по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Учет расходов по обычным видам деятельности ведется на следующих синтетических счетах бухгалтерского учета:
20 «Основное производство»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
44 «Расходы на продажу».
Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности ведется с применением аналитических признаков, соответствующих справочникам Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1).
Расходами по договору являются понесенные Компанией за период с начала исполнения договора до его завершения:
- расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
- часть общих расходов Компании на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору).
К прямым расходам по договору относятся:
- стоимость материалов, используемых в работах по договору;
- расходы на оплату труда проектировщиков и другого производственного персонала, занятого в работах по договору;
- страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ (в т. ч. на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний), Федеральный и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, приходящиеся на величину оплаты труда работников ГИП и ВПП,
- командировочные расходы производственного персонала, непосредственно связанные с выполнением работ по договору;
- расходы по страхованию рисков ведения основной производственной деятельности;
- банковские гарантии выполнения договора и возврата аванса;
- стоимость работ субподрядных организаций;
другие расходы, относящиеся непосредственно к договору Косвенные расходы по договору включают в себя общие расходы, относящиеся к выполнению работ по нескольким договорам.
По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются на финансовый результат в порядке, определенном настоящей Учетной политикой.
При этом прямые расходы в части работ, принятых заказчиком, включаются в себестоимость продаж. Прямые расходы, относящиеся к непринятым заказчиком работам, формируют стоимость незавершенного производства.
Косвенные расходы учитываются при формировании финансового результата в полной сумме и не образуют остаток незавершенного производства.
Учет расходов основного производства
На счете 20 «Основное производство» ведется учет прямых расходов по обычным видам производственной деятельности, обусловленных технологией и организацией производства, относящегося к обычным видам деятельности Компании.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о расходах на счете 20 «Основное производство» группируется в течение отчетного периода по объекту учета «Объект прочей деятельности», виду номенклатуры, затратам на производство и подразделениям, согласно справочникам к Единому плану счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1). Исключение составляет деятельность по оказанию услуг генерального подряда. Данная деятельность согласно п.3.7.2.2. не относится к деятельности по договорам строительного подряда. Однако в целях управленческого учета расходы по оказанию услуг генерального подряда учитываются в разрезе Объектов учета (договор на работы).
По кредиту счета 20 «Основное производство» ежемесячно отражается фактическая себестоимость работ (услуг), выполненных по договору и принятых заказчиком. При этом расходы основного производства списываются в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» по объекту учета «Объект прочей деятельности» и видам номенклатуры.
Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец отчетного периода отражает стоимость незавершенного основного производства по обычным видам деятельности (кроме работ по договорам строительного подряда).
Учет общепроизводственных расходов
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» используется исключительно для учета расходов по договорам строительного подряда, согласно порядку описанному в п.3.7.2. настоящей Учетной политики.
Учет общехозяйственных расходов
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет управленческих расходов, не связанных непосредственно с производственным процессом; в составе данных расходов отражаются административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, не связанных с производством консультационных услуг, другие аналогичные по назначению управленческие расходы, а также налог на имущество и другие налоги и сборы, учитываемые в составе расходов.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности общехозяйственные расходы группируются в течение отчетного периода по статьям общехозяйственных расходов и подразделениям, согласно справочникам к Единому плану счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1).
В конце отчетного периода общехозяйственные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет субсчета 90.8. «Управленческие расходы» в полном объеме.
На конец отчетного периода остаток по счету 26 «Общехозяйственные расходы» равен нулю.
Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств
На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет расходов, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами Компании.
На данном счете отражаются расходы подразделений, оказывающих услуги общественного питания, а также другие подобные услуги, относящиеся к обслуживанию производств.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности расходы обслуживающих производств и хозяйств группируются в течение отчетного периода по объектам учета (договорам на работы), затратам и подразделениям согласно справочникам к Единому плану счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1).
Расходы обслуживающих производств и хозяйств по оказанию услуг подразделениям Компании списываются в конце отчетного периода со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 91.02
Расходы обслуживающих производств и хозяйств, связанные с оказанием услуг на сторону, в конце отчетного периода списываются на себестоимость в соответствии с режимом налогообложения деятельности обслуживающих производств и хозяйств:
- в дебет субсчета 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» по статьям затрат и номенклатуре «Услуги общественного питания, необлагаемые ЕНВД;
- в дебет субсчета 90.02.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» по номенклатуре «Услуги общественного питания, облагаемые ЕНВД».
Учет расходов на продажу
На счете 44 «Расходы на продажу» ведется учет расходов по торговой и иной посреднической деятельности, если торговая и иная посредническая деятельность является обычной для Компании (выручка по торговой и иной посреднической деятельности превышает 50% от общей суммы выручки).
Учет на счете 44 «Расходы на продажу» ведется в разрезе следующих субсчетов:
44.1 «Издержки обращения»;
44.2 «Коммерческие расходы».
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о расходах на продажу группируется по следующим аналитическим признакам (Таблица 13):
Таблица 13
| ^ Аналитический признак | Комментарий |
| Издержки обращения Коммерческие расходы | В течение отчетного периода по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» отражаются расходы в разрезе перечня издержек обращения, по дебету счета 44.2 «Коммерческие расходы» отражаются расходы в разрезе перечня коммерческих расходов. |
| Подразделения | … |
В конце отчетного периода издержки обращения списываются в дебет субсчета 90.8 «Управленческие расходы», коммерческие расходы списываются дебет субсчета 90.7 «Расходы на продажу».
На конец отчетного периода остаток по счету 44 «Расходы по продажу» равен нулю.