Единый план счетов бухгалтерского учета 9 3 Допущения и способ ведения бухгалтерского учета 9
| Вид материала | Документы |
Содержание3.7.3. Порядок учета финансового результата по договорам строительного подряда Особенности формирования данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета |
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
- Программа курсов «организация рабочего места бухгалтера», 32.89kb.
- План счетов бухгалтерского учета, его назначение. Классификация счетов по назначению, 27.63kb.
- План счетов. Его назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета, 17.15kb.
- План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений Общие положения, 747.82kb.
- Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические, 32.34kb.
3.7.3. Порядок учета финансового результата по договорам строительного подряда
В бухгалтерском учете Компании финансовый результат по договорам строительного подряда формируется раздельно по каждому договору.
При формировании финансового результата в бухгалтерском учете все фактически понесенные по договору строительного подряда расходы (прямые, косвенные и прочие) в конце отчетного периода полностью относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж». Сальдо по счету 20 «Основное производство» по договорам строительного подряда на отчетную дату равно нулю.
Расходы по договорам строительного подряда относятся в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» по объектам учета (договор на работы) и соответствующим видам номенклатуры.
^ Особенности формирования данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета
В налоговом учете доходы и расходы по договорам строительного подряда распределяются Компанией с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов по производствам с длительным технологическим циклом пропорционально объемам принятых заказчиком работ.
При этом доход по договорам строительного подряда оценивается Компанией и признается в налоговом учете на основании подписанного заказчиком в установленном порядке Акта выполненных работ (оказанных услуг).
До подписания указанных первичных документов по работам частичной готовности и законченным, но не принятым заказчиком работам по договорам строительного подряда, в налоговом учете признается незавершенное производство.
Оценка выполненных объемов и стоимости работ, как принятых, так и не принятых заказчиком, производится производственными и экономическими подразделениями Компании на основании данных об объемах выполнения работ. Порядок оценки НЗП приведен в соответствующем разделе Единой учетной политики для целей налогового учета.
В налоговом учете прямые расходы в части работ, принятых заказчиком, включаются в себестоимость продаж (расходы) отчетного периода. Прямые расходы, относящиеся к непринятым Заказчиком работам, формируют стоимость незавершенного производства по договорам строительного подряда на отчетную дату.
Косвенные и прочие расходы по договорам строительного подряда учитываются в налоговом учете как расходы в полной сумме, незавершенного производства не формируют.
В связи с различием в формировании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете Компанией вводятся следующий порядок учета.
По счету 20 «Основное производство» используются два субсчета:
20.01 «Основное производство» - для учета всех фактически понесенных в течение отчетного периода расходов по договорам строительного подряда;
20.01.1 «Основное производство;» - для отражения НЗП для целей налогового учета.
По субсчету 90.1 «Выручка» используются три субсчета:
90.1.1 «Выручка, не облагаемая ЕНВД» - для учета расчетов с заказчиками по принятым (на основании актов выполненных работ, КС-2, КС-3) работам;
90.1.2 «Выручка, облагаемая ЕНВД» - для учета выручки по видам деятельности облагаемым ЕНВД;
90.1.2 «Расчетная выручка, по договорам строительного подряда» - для учета расчетной выручки по договорам строительного подряда, признанной способом «по мере готовности».
По субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» используются три субсчета:
90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» - для учета себестоимости по договорам строительного подряда;
90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» - для учета себестоимости по видам деятельности облагаемым ЕНВД;
90.2. «Себестоимость продаж;» - субсчет для корректировки себестоимости по договорам строительного подряда при списании НЗП для целей налогового учета.
В конце отчетного периода расходы по каждому договору строительного порядка относятся на себестоимость продаж:
| Дт | Кт | Содержание операции | Первичный документ |
| 90.2.1 | 20.01 | Расходы, в части принятых заказчиком (по актам выполненных работ, КС-2, КС-3) в отчетном периоде работ, отнесены на себестоимость по договору строительного подряда | Электронный документ – Закрытие месяца |
| 90.2. | 20.01.1 | Одновременно в целях формирования информации о себестоимости договора строительного подряда способом «по мере готовности», в части непринятых заказчиком на конец отчетного периода работ, отражается техническая проводка на сумму НЗП в налоговом учете | Электронный документ – Бухгалтерская справка |
| 09 | 68 | Начислен ОНА, соответствующий НЗП в налоговом учете на конец отчетного периода | Электронный документ – Бухгалтерская справка |
В дальнейшем:
- в конце отчетного периода – в целях формирования информации о себестоимости договора строительного подряда способом «по мере готовности», в части непринятых заказчиком работ, отражается техническая проводка на сумму НЗП, числящуюся в налоговом учете, дебет субсчета 90.2.тех «Себестоимость продаж;» кредит субсчета 20 «Основное производство;»; одновременно начисляется ОНА (Дт 09 Кт 68).
Таким образом, в отчетном периоде:
- данные, о расходах и остатках НЗП, для налогового учета формируются на субсчете 20.1 «Основное производство», а данные, о расходах по договорам строительного подряда, для бухгалтерского учета формируются по счету 20 «Основное производство» свернуто;
- данные, о себестоимости договоров строительного подряда в налоговом учете формируются по дебету субсчета 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД», а данные о себестоимости в бухгалтерском учете складываются из дебетовых оборотов субсчета 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» и субсчета 90.02.1 «Себестоимость продаж;».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме 90.9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Сформированная в учете за год сумма прибыли (убытка) переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».