Л. Г. Кисурина концессионное соглашение

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 ... 16 17 18 19 20 21 22 23 ... 31

^ АУТСОРСИНГ И АУТСТАФФИНГ

Аутсорсинг и аутстаффинг - модные слова, с которыми в последнее время часто приходится сталкиваться бухгалтеру. Аналогичные понятия, которые тоже нередко встречаются на практике, - "аренда персонала", "заемный труд".

Аутсорсинг - это передача функций внутреннего подразделения организации внешнему исполнителю. Например, вместо того чтобы нанимать собственного бухгалтера или содержать бухгалтерскую службу, заключается договор о бухгалтерском обслуживании со специализированной компанией. При этом последняя выполняет все функции бухгалтерии, т.е. ведет бухгалтерский и налоговый учет, составляет отчетность, представляет ее в налоговую инспекцию и т.д.

Само слово "аутсорсинг" происходит от английского outsourcing, что можно перевести как использование чужих ресурсов.

Основная цель передачи функции подразделений компании сторонним организациям заключается в экономии средств за счет использования более дешевой рабочей силы.

Аутстаффинг - это выведение части персонала за штат компании. То есть компания, вместо того чтобы самой нанимать работников, использует за определенную плату труд людей, заключивших трудовые договоры с соответствующим агентством. Эти работники выполняют все распоряжения компании, связанные с их должностными обязанностями. Но зарплату им выплачивает их работодатель, т.е. агентство, предоставляющее услуги по аутстаффингу.

В российском гражданском законодательстве, в отличие от законодательства некоторых европейских стран, понятие "аутсорсинг" отсутствует. В то же время Гражданский кодекс РФ предусматривает свободу договора. То есть организации вправе заключать между собой любые договоры, в том числе и договоры аутсорсинга (ст. 421 ГК РФ).

Кроме того, аутсорсинг по содержанию очень схож с возмездным оказанием услуг. Провести между ними четкую границу достаточно сложно. Поэтому при заключении договора аутсорсинга стороны могут руководствоваться теми правилами, которые предусмотрены Гражданским кодексом РФ для возмездного оказания услуг. Более того, в большинстве случаев отношения между организациями могут быть оформлены как договором аутсорсинга, так и договором возмездного оказания услуг. Название договора здесь принципиального значения не имеет.

В зависимости от того, какие именно функции передаются сторонней организации, различают несколько основных видов аутсорсинга.

Аутсорсинг бизнес-процессов заключается в передаче аутсорсеру функций подразделений организации, не связанных с основным видом ее деятельности.

Самый распространенный пример такого аутсорсинга - это уже упомянутые нами бухгалтерские услуги, а также юридическое обслуживание и услуги по ведению кадрового учета. Многие небольшие организации предпочитают пользоваться услугами специализированных организаций, а не содержать собственных юристов или кадровиков. Достаточно часто по договорам аутсорсинга привлекаются организации, специализирующиеся на охране или уборке помещений, транспортные компании.

Отдельно выделяют IT-аутсорсинг, т.е. передачу на обслуживание специализированным организациям информационных систем. Такое обслуживание, как правило, включает техническую поддержку, обслуживание корпоративной почтовой системы, web-сервера и сайта, хостинг, защиту информации, администрирование компьютерных сетей, разработку корпоративных программных продуктов и т.д.

Производственный аутсорсинг подразумевает, что сторонним организациям передается часть производственной цепочки или даже весь производственный цикл.

При этом возможен вариант, когда организация создает дочерние компании на базе некоторых своих подразделений. Например, компания занимается проектированием, сборкой и реализацией какого-то вида продукции. Она выделяет проектировочное и сбытовое подразделения, а затем заключает с ними договоры аутсорсинга.

Проанализируем недостатки и преимущества аутсорсинга.

К недостаткам можно отнести недостаточно проработанную правовую базу и налоговые риски, так как отношение чиновников к аутсорсингу крайне негативное. Следует также учитывать, что при передаче сторонним организациям слишком большой части функций организации аутсорсинг может привести к увеличению ее издержек.

Но, как правило, использование аутсорсинга, наоборот, способствует сокращению расходов. В этом заключается его основное преимущество. Привлечение организации-аутсорсера зачастую обходится дешевле содержания собственной структуры, занимающейся подобной деятельностью. Этому есть свои объяснения.

Например, небольшой компании требуется бухгалтер. Предполагаемый объем его работы невелик, а стоимость услуг квалифицированного специалиста достаточно высока. Вполне возможна ситуация, когда организация просто не может позволить себе такие расходы. Нанимать же неопытного и недостаточно образованного бухгалтера ей тоже не хочется, потому что в итоге созданные им проблемы обойдутся дороже, чем экономия на зарплате.

Компания-аутсорсер может предложить профессиональные услуги высокого уровня по более низким ценам, потому что специалисты, которые в ней работают, занимаются несколькими организациями сразу. Их рабочее время занято полностью. И затраты на их привлечение в конечном итоге окупаются.

Таким образом, благодаря аутсорсингу небольшая компания получает качественные бухгалтерские услуги по относительно низкой цене. То же самое можно сказать и в отношении услуг квалифицированных юристов или IT-специалистов, которые очень высоко ценятся на кадровом рынке.

Снижением затрат обусловлен и ряд других преимуществ. В частности, ресурсы, ранее задействованные для обеспечения вспомогательных структур, могут быть направлены на развитие основной деятельности, что будет способствовать повышению прибыльности бизнеса. При передаче ряда своих функций сторонней организации компании не придется искать новые помещения для размещения сотрудников, а значит, уменьшатся расходы на аренду.

Среди преимуществ аутсорсинга также можно отметить то, что руководство компании получает возможность сконцентрироваться на основной деятельности и не отвлекаться на организацию работы вспомогательных подразделений. Компания, заключившая договор аутсорсинга, получает доступ к использованию технологий более высокого уровня, для которых у нее самой нет ни специалистов, ни достаточных ресурсов. Специализация и опыт аутсорсера обеспечивают качество его услуг.

Кроме того, пользуясь услугами специалистов сторонней организации, компания перекладывает на нее все риски, связанные с трудовыми спорами и соблюдением законодательства об охране труда. Это особенно актуально, когда компании требуется специалист для выполнения временной работы.

Как видим, аутсорсинг очень выгоден для многих организаций. Прежде всего потому, что позволяет небольшим организациям пользоваться услугами высококвалифицированных специалистов за относительно небольшие деньги. Одного этого уже достаточно для его популярности.

В то же время аутсорсинг используется не только для снижения затрат по оплате труда, но и для оптимизации налогообложения, в частности по ЕСН.

В общих чертах схема оптимизации ЕСН сводится к следующему. Организация создает дочернюю компанию и переводит туда работников одного из своих подразделений, например бухгалтерии, а затем заключает с ней договор аутсорсинга. При этом дочерняя компания переводится на "упрощенку".

В чем смысл этих действий? Пока сотрудники бухгалтерии работали в основной компании, применяющей общую систему налогообложения, на их зарплату нужно было начислять ЕСН, минимальная ставка которого составляет 26%. Дочерняя компания, применяющая "упрощенку", от уплаты ЕСН освобождена. Она платит только взносы в ПФР по ставке 14% (ст. 346.11 НК РФ).

Таким образом, при одном и том же уровне заработной платы организация при помощи аутсорсинга экономит 12% фонда оплаты труда.

В других случаях аутсорсинг позволяет снизить обязательства организации по уплате НДС за счет увеличения суммы налоговых вычетов. Дело в том, что услуги аутсорсера, применяющего общую систему налогообложения, облагаются НДС. Предъявленную им сумму налога организация может принять к вычету. В то же время расходы на содержание собственного структурного подразделения (зарплата, ЕСН) относятся к расходам, оплата которых НДС не облагается.

Таким образом, если, например, зарплата собственного бухгалтера вместе с ЕСН составляет 30 000 руб., а услуги аутсорсера стоят те же 30 000 руб., но включая НДС, то организация, заплатив одну и ту же сумму денег, получает возможность уменьшить НДС к уплате более чем на 4500 руб.

Расчет:

30 000 руб. x 18/118 = 4576,27 руб.

В то же время договор аутсорсинга может привлечь излишнее внимание некоторых налоговых инспекторов и вызвать у них сомнения в обоснованности затрат. Чаще всего никаких оснований для таких претензий нет. Но для того чтобы уменьшить налоговые риски при заключении договора аутсорсинга, нужно обратить внимание на следующие моменты.

Во-первых, в договор нужно включить все существенные условия, предусмотренные законодательством.

Как мы уже сказали, в большинстве случаев при заключении договора аутсорсинга стороны руководствуются правилами, установленными Гражданским кодексом РФ для возмездного оказания услуг. Поэтому в договоре обязательно должны быть четко определены действия, которые обязан совершить аутсорсер, или деятельность, которую он обязан осуществить. В противном случае договор будет считаться незаключенным.

На это указал и Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 29.09.1999 N 48 о разрешении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг, согласно п. 1 которого "Договор [возмездного оказания услуг] может считаться заключенным, если в нем перечислены определенные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить. В том случае, когда предмет договора обозначен указанием на конкретную деятельность, круг возможных действий исполнителя может быть определен на основании предшествующих заключению договора переговоров и переписки, практики, установившейся во взаимных отношениях сторон, обычаев делового оборота, последующего поведения сторон и т.п.".

Во-вторых, необходимо проверить правовой статус аутсорсера, особенно если договор заключается с малоизвестной компанией.

То есть нужно убедиться в том, что такая организация действительно существует и оказывает предлагаемые ею услуги. Для этого можно запросить у нее сведения о регистрации, а также об услугах, оказанных другим клиентам. Если услуги аутсорсера подлежат лицензированию, то нужно проверить и наличие лицензии.

В-третьих, нужно следить за тем, чтобы договор был подписан уполномоченными должностными лицами, как со стороны заказчика, так и со стороны исполнителя.

Это, казалось бы, понятно. Но на практике здесь нередко встречаются ошибки.

Например, уставом организации предусмотрено, что ее руководитель избирается общим собранием участников с периодичностью один раз в три года, а может быть, и ежегодно. Фактически же руководитель избирается один раз, и все забывают о том, что его нужно переизбирать. В итоге получается, что руководитель был легитимен и мог подписывать документы только в течение первых трех лет после его назначения. В дальнейшем он уже не имел права заключать договор от имени организации.

Поэтому обязательно нужно проверять полномочия тех лиц, которые подписывают с вами договор.

В четвертых, для уменьшения налоговых рисков необходимо обеспечить соразмерность стоимости оказанных аутсорсером услуг объему, качеству, стоимости аналогичных услуг у других исполнителей. При значительных расхождениях это вряд ли останется без внимания проверяющих.

Например, был случай, когда организация пользовалась услугами аутсорсера по уборке помещений. Договор был реальным, услуги фактически оказывались и оплачивались. Никаких проблем с ними с точки зрения налогообложения не возникало. Стоимость услуг составляла около 20 000 руб. в месяц. И вдруг эта организация заключила еще один договор аутсорсинга, также связанный с уборкой помещений. Только стоимость услуг по этому договору была уже не 20 000, а 70 000 руб. В данной ситуации расходы по этому договору могут быть признаны экономически необоснованными. Ведь существует аналогичный договор, цена которого во много раз меньше.

И, наконец, в-пятых, надо быть готовым представить доказательства того, что затраты на аутсорсинг ниже затрат на содержание собственного подразделения, выполняющего те же функции, что и аутсорсер.

Бухгалтерский учет расходов по договору аутсорсинга не отличается сложностью. Как правило, они относятся к расходам по обычным видам деятельности, формирующим себестоимость продукции (работ, услуг) в качестве управленческих расходов в соответствии с п. п. 5, 9 ПБУ 10/99, и учитываются на счетах затрат (20, 26, 44) в корреспонденции со счетом 60.

Сумма НДС, подлежащая уплате контрагенту, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60.

При исчислении налога на прибыль учесть эти расходы позволяет ст. 264 НК РФ. В ней можно найти указание практически на все виды услуг, которые могут быть оказаны по договору аутсорсинга. В частности, там прямо указаны услуги по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе или управлении. В этой статье упомянуты также юридические и информационные услуги, услуги по ведению бухгалтерского учета, проведению маркетинговых исследований, управлению организацией. Все эти услуги признаются на дату подписания акта об оказании услуг (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Основания признания расходов в налоговом учете

при аутсорсинге

Вид расходов	Основание для признания - НК РФ
Охранные услуги	Подпункт 6 п. 1 ст. 264
Логистика	Подпункт 6 ст. 254
Транспортные услуги	Подпункт 6 ст. 254
Уборка помещений	Подпункт 7 п. 1 ст. 264
Услуги по подбору кадров и ведению кадрового делопроизводства	Подпункт 8 п. 1 ст. 264
Юридические услуги	Подпункт 14 п. 1 ст. 264
Аренда программных продуктов, обслуживание сложных прикладных систем	Подпункт 14 п. 1 ст. 264
Управляющая компания	Подпункт 18 п. 1 ст. 264
Предоставление персонала	Подпункт 19 п. 1 ст. 264
Обслуживание сетевых устройств и автоматизированных рабочих мест	Подпункт 25 п. 1 ст. 264
Услуги по продвижению продукции на рынки (маркетинговые услуги)	Подпункт 27 п. 1 ст. 264
Рекламные услуги	Подпункт 28 п. 1 ст. 264
Услуги по ведению бухгалтерского учета	Подпункт 36 п. 1 ст. 264

Blog

Л. Г. Кисурина концессионное соглашение

Содержание