Л. Г. Кисурина концессионное соглашение

Вид материала

Закон

Содержание Сделки с векселями Формы и образцы типовых договоров

Подобный материал:

• Концессионное соглашение в гражданском праве России и зарубежных стран, 1310.53kb.
• Соглашение об использовании электронного документооборота, 30.97kb.
• Лицензионное соглашение № as/apw, 829.46kb.
• Лицензионное соглашение № rul, 157.3kb.
• Соглашение о транзите по международным воздушным линиям*, 56.28kb.
• Соглашение о порядке обмена электронными документами по системе электронного документооборота, 418.86kb.
• Отраслевое тарифное соглашение в электроэнергетике российской федерации на 2009 2011, 802.11kb.
• Генеральное соглашение № об общих условиях совершения сделок купли продажи драгоценных, 143.25kb.
• Соглашение о правовой охране и использовании объектов промышленной собственности, 102.73kb.
• Михаил немцев риддерская концессия Лесли Уркварта, 2659.42kb.

^ СДЕЛКИ С ВЕКСЕЛЯМИ


Нормативное регулирование вексельного обращения


Нормативное регулирование вексельного обращения осуществляется на основании следующих документов:

- в части общегражданского обращения:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе";

- Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение о переводном и простом векселе);

- Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения";

- в части регулирования бухгалтерского учета векселей:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее - ПБУ 19/02);

- Налоговый кодекс РФ в части исчисления НДС;

- из правоприменительной практики:

- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 N 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте" (далее - Информационное письмо N 18);

- Постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" (в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 20.01.2003 N 2 Разъяснения N 33/14 по вопросам, возникающим при судебном разбирательстве гражданских дел в части, противоречащей Гражданскому процессуальному кодексу РФ, применению не подлежат);

- Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с применением норм о договоре, о залоге и иных обеспечительных сделках с ценными бумагами, направленный Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21.01.2002 N 67.

Гражданский кодекс РФ определяет вексель как ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

Таким образом, вексель всегда опосредует отношения займа. Это может быть обычный заем, полученный векселедателем. Это может быть коммерческий кредит, когда организация выдает вексель в качестве обеспечения исполнения своего обязательства по оплате приобретенных товаров. В любой из этих ситуаций обязательство по векселю заменяет обязательства векселедателя по договору займа, поставки или другому договору.

При этом важным обстоятельством является то, что само обязательство по векселю ничем не обусловлено (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.1998 N 7033/97).

То есть при продаже векселя у векселедателя не появляется никаких других обязательств, кроме обязательства уплатить указанную в векселе сумму. Также нельзя забывать о том, что предметом вексельного обязательства могут быть только денежные средства. Поэтому документ, по которому организация обязуется передать какие-либо материальные ценности, не будет иметь вексельной силы, даже если его и назовут векселем. Это будет обычная долговая расписка.

Сам вексель обязательно должен быть составлен на бумажном носителе. Обязательных для применения форм бланков векселей на сегодняшний день не существует.

В 1994 г. формы бланков были утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094. При этом предполагалось, что все организации должны использовать их в обязательном порядке. Это Постановление действует до сих пор.

Но еще в 1997 г. ВАС РФ отметил, что эти формы являются рекомендуемыми, а не обязательными (п. 2 Обзора практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте, утвержденного Информационным письмом ВАС РФ от 25.07.1997 N 18).

То есть вексель может быть оформлен на обычном листе бумаги. Главное, чтобы в нем были указаны все необходимые реквизиты, полный перечень которых приведен в Положении о простом и переводном векселе.

К обязательным реквизитам векселя относятся (ст. ст. 1, 75 Положения о переводном и простом векселе):

- наименование "вексель", включенное в текст документа;

- простое и ничем не обусловленное предложение (для переводных векселей) или обещание (для простых векселей) уплатить определенную сумму;

- указание срока платежа;

- указание места, в котором должен быть совершен платеж;

- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

- указание даты и места составления векселя;

- подпись векселедателя.

В переводном векселе также должно быть указано наименование плательщика.

Вексель, в котором отсутствует хотя бы один из перечисленных реквизитов, признается недействительным.

Исключение составляют (ст. ст. 2, 76 Положения о простом и переводном векселе) следующие случаи:

- если не указан срок платежа по векселю, он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;

- если не указано иное, место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и местом жительства плательщика;

- если не указано место составления векселя, он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

Законодательство предусматривает разделение векселей на простые и переводные.

В простом векселе (соло-векселе) участвуют только два участника - векселедатель и векселедержатель. Первый выдает вексель и обязуется платить по нему, второй - получает вексель и вправе получить указанную в нем сумму денег.

В отношениях по переводному векселю появляется третья сторона - плательщик, на которого возлагается обязанность уплатить по векселю, выданному векселедателем. Для обозначения переводного векселя используется также понятие "тратта".

Очевидно, что для принятия на себя обязательств векселедателя у плательщика должны быть свои причины. Как правило, они связаны с существованием обязательства плательщика перед векселедателем по каким-то другим договорам. То есть переводной вексель подразумевает, что сначала у плательщика появляется обязательство перед векселедателем, например по оплате приобретенных у него товаров. Затем у векселедателя возникает обязательство перед векселедержателем, в исполнение которого последнему передается переводной вексель. Сумма, которую необходимо уплатить по векселю, не должна превышать величину обязательства плательщика перед векселедателем.

Кроме того, плательщик должен акцептовать вексель, т.е. согласиться оплатить его. Так, согласно п. 25 Положения о переводном и простом векселе акцепт отмечается на переводном векселе. Он выражается словом "акцептован" или всяким другим равнозначащим словом и подписывается плательщиком. Простая подпись плательщика, сделанная на лицевой стороне векселя, имеет силу акцепта.

В зависимости от срока платежа, указанного в векселе, различают:

- вексель с неопределенным сроком платежа - "по предъявлении", "во столько-то времени от предъявления";

- вексель с определенным сроком платежа - "во столько-то времени от составления", "на определенный день" (п. 33 Положения о переводном и простом векселе).

Вексель сроком "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления, но в зависимости от решения векселедателя срок может быть сокращенным или более продолжительным. Векселедатель может установить, что вексель сроком "по предъявлении" не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока (п. 34 Положения о переводном и простом векселе). В этом случае срок для предъявления векселя начинает исчисляться с этого времени (п. п. 33, 77 Положения о переводном и простом векселе).

Вексель с неопределенным сроком платежа может содержать условие о начислении процентов на вексельную сумму. Проценты начисляются со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата.

На практике различают также товарные и финансовые векселя. Это деление не закреплено нормативно, но имеет важное значение для бухгалтерского учета и налогообложения вексельных операций.

МНС России в Письме от 25.02.1999 N 03-4-09/39 "О налоге на добавленную стоимость" подчеркивает, что в зависимости от экономической сущности вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства, и условно разделяет векселя на три вида (МНС России):

- товарные векселя;

- товарные векселя третьих лиц;

- финансовые векселя.

Товарные, или расчетные, векселя используются в расчетах между организациями за товары, работы или услуги. В таких случаях покупатель передает продавцу собственный вексель, который служит гарантией оплаты поставленных товаров. То есть в основе товарного векселя всегда лежит задолженность векселедателя перед векселедержателем по оплате товаров, работ или услуг. При отсутствии этой задолженности товарный вексель существовать не может.

Финансовые векселя основаны на отношениях займа. Обязательства векселедателя по такому векселю не связаны с другими взаимоотношениями сторон. То есть любой вексель, полученный по основаниям, отличным от оплаты по договору между векселедателем и векселедержателем, будет финансовым.

При этом товарные векселя могут трансформироваться в финансовые. Например, за поставленные товары покупатель передает на имя поставщика простой вексель. Для поставщика этот вексель будет товарным. Но если поставщик передаст его по индоссаменту, то для следующего векселедержателя это будет уже финансовый вексель.

Классификации векселя по разным основаниям можно отразить схематично, см. с. 278.


┌───────────────────────────────┐

│По количеству участников сделки│

│ (Нормативное регулирование) │

└────┬─────────────────────┬────┘

\│/ \│/

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Простой вексель │ │Переводной вексель│

└──────────────────┘ └──────────────────┘


┌───────────────────────────────┐

│ В зависимости от срока платежа│

└────┬─────────────────────┬────┘

\│/ \│/

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Вексель │ │ Вексель │

│ с неопределенным │ │ с определенным │

│ сроком платежа │ │ сроком платежа │

└──────────────────┘ └──────────────────┘


┌────────────────────────────────────────┐

│ В зависимости от цели использования │

└─────┬──────────────┬─────────────┬─────┘

\│/ \│/ \│/

┌──────────┐┌────────────────┐┌──────────┐

│ Товарный ││Товарный вексель││Финансовый│

│ вексель ││ третьего лица ││ вексель │

└──────────┘└────────────────┘└──────────┘


Бухгалтерский и налоговый учет векселей


В бухгалтерском учете операции с товарными векселями отражаются с использованием отдельных субсчетов к счетам расчетов. На практике товарные векселя, как правило, выдаются на сумму большую, чем кредиторская задолженность векселедателя. Разница между ними компенсирует поставщику отсрочку оплаты за приобретенные товары. Эта разница - дисконт - подлежит учету в составе расходов векселедателя и доходов векселедержателя.

Таким образом, передача векселя в учете векселедателя отражается внутренней записью по счету 60 на вексельную сумму и записью Дебет 91 - Кредит 60 на сумму дисконта. Аналогично в учете векселедержателя делается внутренняя проводка по счету 62 и проводка Дебет 91 - Кредит 62. Вместо счета 91 для учета дисконта векселедатель может использовать счет 97. В этом случае расходы, связанные с предоставлением векселя, признаются равномерно в течение срока его обращения.

Нужно также отметить, что обеим сторонам необходимо дополнительно организовать забалансовый учет векселей: на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" у векселедателя и на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" у векселедержателя.

Учет финансовых векселей ведется аналогично учету расчетов по займам и кредитам.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02).

Передача векселя в учете векселедателя отражается по кредиту счетов 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя в корреспонденции со счетом 76. При этом сумма, полученная от векселедержателя, как правило, меньше вексельной суммы. Разница между ними (дисконт) учитывается в составе расходов, т.е. одновременно с проводкой Дебет 76 - Кредит 66 на вексельную сумму делается еще одна запись: Дебет 91 - Кредит 76 на сумму дисконта.

Если финансовый вексель предусматривает уплату процентов, то векселедатель получает от векселедержателя всю сумму, указанную в векселе. В то же время при погашении векселя векселедателю придется уплатить не только вексельную сумму, но и начисленные за срок обращения векселя проценты.

При передаче процентного финансового векселя в учете векселедателя делается запись Дебет 76 - Кредит 66 на всю вексельную сумму. Начисление процентов по векселю отражается по кредиту счета 66 в корреспонденции со счетом 91. В результате на момент погашения векселя в аналитическом учете должна сформироваться сумма, которую необходимо выплатить векселедержателю, включающая номинал векселя и начисленные проценты. Погашение векселя отражается проводкой Дебет 66 - Кредит 51.

Векселедержатель учитывает финансовые векселя в составе финансовых вложений по стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение. То есть при получении дисконтного векселя делается проводка Дебет 58 - Кредит 76 на сумму, фактически уплаченную векселедателю. При погашении векселя сумма, полученная от векселедателя, учитывается в составе доходов, а стоимость векселя - в составе расходов. В результате формируется финансовый результат от сделки, равный величине дисконта.

Процентные векселя учитываются на счете 58 по номинальной стоимости. Проценты по таким векселям включаются в состав текущих доходов векселедержателя.

Анализируя особенности налогообложения операций с векселями, хотелось бы обратить внимание на следующие моменты.

Во-первых, оборот векселей не облагается НДС. В связи с этим при использовании векселей в расчетах контролирующие органы требуют вести раздельный учет НДС, предъявленного продавцами по расходам, относящимся как к облагаемым, так и к не облагаемым НДС операциям.

Так, например, в Письме Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126 указано, что при использовании векселей в расчетах за приобретаемые товары налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС, подлежащих и не подлежащих вычету.

Оговоримся, что речь здесь идет только о векселях третьих лиц, поскольку при передаче собственных векселей никакой реализации не происходит. Распределению подлежат прежде всего общехозяйственные расходы организации, оплата которых облагается НДС. Раздельный учет НДС по этим расходам - процесс очень трудоемкий, поэтому многие организации стремятся к тому, чтобы по возможности его избежать.

Налоговый кодекс РФ предоставляет такую возможность. Раздельный учет можно не вести, если расходы организации, связанные с не облагаемой НДС деятельностью, не превышают 5% в общей сумме ее расходов. Фактически это означает, что если векселя используются в расчетах относительно редко, а других не облагаемых НДС операций у организации нет, то вести раздельный учет ей не придется (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Данная позиция подтверждена Письмами Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, от 04.03.2004 N 04-03-11/30 и МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22 "О налоге на добавленную стоимость".

Если же организация периодически использует векселя для осуществления расчетов, то воспользоваться этим освобождением у нее, скорее всего, не получится. В таком случае необходимо стремиться к тому, чтобы минимизировать сумму НДС, которую придется распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Для этого необходимо по возможности выделить все расходы, связанные с обращением векселей, и обосновать порядок их расчета в учетной политике для целей налогообложения.

Во-вторых, начиная с 2007 г. при использовании векселей в расчетах НДС поставщикам нужно уплачивать на основании отдельных платежных поручений. То есть векселем можно оплатить только стоимость приобретенных товаров или услуг без учета НДС, а налог придется перечислить живыми деньгами. Так, согласно п. 4 ст. 168 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения при использовании в расчетах ценных бумаг.

И в-третьих, при исчислении налога на прибыль налоговая база по операциям с векселями определяется отдельно. При этом убытки, полученные от этих операций, налоговую базу по основным видам деятельности не уменьшают. В последующих периодах они могут быть зачтены только в счет прибыли, полученной от операций с векселями и другими ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг. Пунктом 8 ст. 280 НК РФ предусматривается, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде.

Например, в текущем налоговом периоде прибыль организации по основным видам деятельности составила 1000 руб., убыток от операций с векселями - 100 руб. В следующем периоде прибыль от основной деятельности - 1000 руб., прибыль от операций с векселями - 50 руб. Так вот, поскольку налоговая база по операциям с векселями определяется отдельно, в текущем периоде уплатить налог придется со всей прибыли от основной деятельности. В следующем периоде уменьшить на прошлогодний убыток можно будет только 50 руб. прибыли от операций с векселями. Оставшиеся 50 руб. при исчислении налога не учитываются. В результате налоговая база по операциям с векселями будет равна нулю, а по основной деятельности налог опять придется заплатить со всей суммы прибыли.

Налоговые риски связаны еще и с тем, что убытки по операциям с ценными бумагами могут быть учтены в целях налогообложения только в счет прибыли от операций с этими ценными бумагами. Предприятия, используя векселя как средство расчетов, как правило, операции совершают по номиналу векселя (без прибыли), а значит, все дополнительные (общехозяйственные) расходы по приобретению и реализации ценных бумаг относятся на убытки, не учитываемые при налогообложении прибыли текущего периода (и могут быть перенесены на будущее).

Налоговые органы при проведении налогового контроля по налогу на прибыль могут распределить на специальную налоговую базу все общехозяйственные (управленческие) расходы предприятия. При этом в качестве базы распределения могут использовать показатель доходов от реализации ценных бумаг в общих налогооблагаемых доходах налогоплательщика, как этого требует п. 1 ст. 272 НК РФ: "Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика".

Следовательно, при организации раздельного налогового учета в учетной политике необходимо стремиться уменьшить сумму этих дополнительных расходов, подлежащих включению в расходную часть специальной налоговой базы, что позволит снизить налоговые риски.


ПРИЛОЖЕНИЯ


^ ФОРМЫ И ОБРАЗЦЫ ТИПОВЫХ ДОГОВОРОВ

ПО СЛОЖНЫМ СДЕЛКАМ


Типовое концессионное соглашение в отношении гидротехнических сооружений (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.12.2006 N 747)


Типовое концессионное соглашение в отношении аэродромов, зданий и (или) сооружений, предназначенных для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов, а также объектов производственной и инженерной инфраструктур аэропортов (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.12.2006 N 739)


Договор поручения


г. _____________ "____" ________ 20__ г.


_________________________________________________________________,

(наименование предприятия, учреждения, организации)

именуемое в дальнейшем Доверитель, в лице ______________________,

(должность, Ф.И.О.)

с одной стороны, и гражданин ____________________________________,

(Ф.И.О.)

проживающий по адресу: __________________________________________,

именуемый в дальнейшем Поверенный, с другой стороны, заключили

настоящий договор о нижеследующем:

1. Поверенный обязуется совершать от имени и за счет

Доверителя следующие юридические действия: _______________________

(перечень

_________________________________________________________________.

конкретных юридических действий)

2. Поверенный обязан исполнить данное ему поручение лично. Передоверие исполнения поручения другому лицу (заместителю) не допускается.

3. Поверенный обязан исполнить данное ему поручение в соответствии с указаниями Доверителя. Поверенный вправе отступить от этих указаний, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах Доверителя и Поверенный не мог предварительно запросить Доверителя либо не получил своевременного ответа на вопрос.