1. Определение и классификация затрат

Вид материала

Документы

Содержание Под затратами предприятия Затраты предприятия на производство и реализацию единицы продукции Как согласовать эти утверждения, с тем, что было сказано выше? Постоянные затраты Переменные затраты З затраты предприятия, через ЗПС З/х - зпс/х + зпе Вид затрат Упражнение. Укажите условия, при которых каждый из перечисленных выше показателей оказывается наиболее предпочтительным. Упражнение. Ответьте на поставленный вопрос. Ответ обоснуйте. Упражнение 1. Ещё раз перечитайте предыдущий абзац и найдите содержащуюся в нём ошибку (или, скажем, неточность). Нашли? А тепер Упражнение. Пусть, например, по данным внутрицехового учёта упомянутого вы­ше инструментального цеха прямые затраты на изготовле Определите, сколько затрат инструментального цеха должно быть включено в затраты сверлильного и сборочного цехов. Упражнение. Ответьте на поставленный вопрос. Как бы Вы стали решать эту задачу? В таблице 4 показаны затраты структурных подразделении предприятия Упражнение. Каково, по Вашему мнению, решение этой задачи? 6. Решение задачи

Подобный материал:

• Задачи учета затрат на производство. Классификация затрат по экономическим элементам, 17.48kb.
• 1. Обеспечение предприятия трудовыми ресурсами, 19.35kb.
• Перечень тем курсовых работ, 28.92kb.
• Программа республики Татарстан по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую, 9773.29kb.
• Темы контрольных работ по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование, 138.85kb.
• Транспортная составляющая затрат является основой суммарных логистических издержек, 9.88kb.
• Ия обусловлена тем, что важнейшим участком работы бухгалтерского учета организации, 138.76kb.
• Национальный стандарт бухгалтерского учета 3 "Состав затрат и расходов предприятия", 282.99kb.
• «Анализ затрат на производство прироста крс и определение резервов их снижения», 61.32kb.
• Анализ поведения затрат, 58.02kb.

1. Определение и классификация затрат.

1.1. Затраты и расходы предприятия.

В повседневном русском языке слова «затраты» и «расходы» используются практически как синонимы. В профессиональном языке для каждого из них складываются своего рода "области устойчивого применения", закрепляемые в последние годы с тем или иным успехом официальными документами.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организа­ции" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в резуль­тате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возник­новения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Смысл этого определения понятен лишь весьма приблизительно из-за того, что сформулировано оно, на наш взгляд, с большой погрешностью. Погреш­ность состоит в неопределенности понятия «уменьшение экономических вы­год», к которому ведет выбытие активов. По определению получается, что не любая трата денег, например, на приобретение ценных бумаг признается расходами, а лишь та, в результате которой «уменьшаются экономические выгоды». Т.е. если предприятие с выгодой для себя приобрело эти бумаги, то тогда расхо­дов не было, а если понесло убытки, то именно эти убытки и являются расхода­ми. Наверное, такая трактовка расходов возможна, но она противоречит всем общепризнанным представлениям, да и не того, по-видимому, хотели и авторы этого определения.

Оказывается, что вполне точно определить такое простое понятие, как расхо­ды предприятия, достаточно сложно. В повседневной экономической практике часто ставят знак равенства между расходами предприятия и его платежами Хотя данная точка зрения уязвима для критики, на этой критике мы останавли­ваться не будем, поскольку совпадение или несовпадение расходов с платежами не носит принципиальною характера. Важно, что они весьма близки между со­бой. В этом смысле мы и будем ими пользоваться. Поэтому с некоторой по­грешностью будем понимать под расходами предприятия все его платежи, не зависимо от цели их осуществления. В таком контексте выплата дивидендов -это тоже расходы предприятия, что, вообще говоря, довольно хорошо согласу­ется с практическим пониманием расходов.

Под затратами предприятия будем понимать стоимостную оценку произ­водственных ресурсов предприятия, израсходованных в процессе производства и реализации продукции.

Такую трактовку затратам дает «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитывае­мых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Прави­тельства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, и мы не будем с ним спорить.

Затраты предприятия на производство и реализацию единицы продукции называются себестоимостью продукции. Часто себестоимостью называют затраты на производство всей продукции, используя понятия затраты и себестоимость как полные синонимы. Ошибки здесь нет, хотя всё же правильнее говорить о себестоимости именно единицы продукции.

Приведённые выше определения разделили все расходы предприятия на две принципиально различные части: расходы, связанные с производством и реализацией продукции и потому включаемые в себестоимость, и расходы, не связанные с производством и реализацией, и не включаемые в себестоимость. Единственным источником покрытия второй части расходов для нормально работающего предприятия является его прибыль.

Таким образом, все расходы предприятия можно раздели [ь на расходы, на­правленные на производство продукции н тем самым на формирование прибыли и на расходы, представляющие собой использование произведенной прибыли.

Упражнение. Мне неоднократно приходилось сталкиваться с утверждениями, что у предприятия кроме себестоимости и прибыли существуют и другие источники финансирования расходов Например, кредиты банков, авансы, полученные от заказчиков, выручка от продажи излишнего оборудования и т.п.

Как согласовать эти утверждения, с тем, что было сказано выше?

С теоретико-экономической точки зрения затраты предприятия нли себестои­мость продукции - строго определенные категории. Но, к сожалению, только с теоретико-экономической. С точки зрения практической экономики, вопрос о том, что следует относить к себестоимости, а что нет, очень не прост.

Понятно, что в себестоимость должен включаться достаточно широкий круг затрат. Это должны быть не только затраты, непосредственно связанные с про­изводством и реализацией продукции, но и целиком или частично затраты на:

подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров;

совершенствование выпускаемой продукции;

разработку и внедрение новой продукции:

плату за пользование природными ресурсами;

гарантийное обслуживание;

компенсацию потерь от простоев, брака, хищений и т.п.

управление предприятием.

Поскольку при заданной цене от величины себестоимости продукции решаю­щим образом зависит величина прибыли, которая, так известно, облагается на­логом, то предприятия, не любящие платить. налоги. заинтересовано в том, что­бы включить и себестоимость как можно больше своих затрат (не затратить, a именно включить, даже если они и не очень, связаны с производимой продукци­ей), государство же, заинтересованное в сборе налогов, обязано регулировать и контролировать этот процесс, определяя, что можно включать в состав себе­стоимости, а что нельзя.

Начиная с 1992 г., такая регламентация в РФ осуществлялась на основании уже упоминавшеюся «Положения о составе затрат по производству и реализа­ции продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость». Это положение подробно регламентирует, какие затраты могут включаться в себестоимость, а какие нет. Кроме того, для целей налогообложения некоторые виды затрат кор­ректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Например, постановлением Правительства РФ от 18 апреля 1992 г. №262 было установлено, что негосударственные предприятия и организации, включают в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, по нормам возмещения указан­ных расходов, установленных постановлением Правительства Российской Феде­рации. Дополнительные выплаты, связанные с командировкой работников этих , предприятий и организаций, могут производиться за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты установленных действующим законодательством налогов и прочих обязательных платежей в бюджет. Аналогичная регламен­тация предусматривалась для представительских расходов, расходов на рекламу и др.

Принципиально иной порядок включения расходов предприятия в состав се­бестоимости продукции должен был быть введен Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" с 1 января 1997 г. (Указом Президента РФ от 3 апреля 1997 г. N 283 срок ввода в действие данного порядка перенесен на 1 января 1998г.)

В соответствии с Указом, плательщики налога на прибыль должны были от­носить на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные с извлечением дохода, а также в полном объеме все внереализационные расходы, за исключением 11 видов расходов, перечисленных в Указе.

В частности, не подлежали отнесению на себестоимость расходы на приобретение основных фондов и финансовых активов, средства, переданные другим' юридическим лицам и гражданам на возвратной основе, расходы по уплате на­лога на прибыль, выплате дивидендов, возврату основной суммы займа и ряд" других.

Принципиальное отличие данного порядка от предыдущего состояло в том, что предыдущий носил разрешительный характер, то есть в инструкциях подробно описывалось, что можно включать в состав себестоимости. При данном порядке - его можно было бы назвать ограничительным - сам Указ описывает, чего нельзя включать в себестоимость.

Следует, однако, отметить, что данный Указ так и не вступил в действие. Предполагается, что после принятия Налогового кодекса именно он будет регламентировать отнесение расходов предприятия на себестоимость продукции. В проекте Налогового кодекса пока сохраняется старый, разрешительный порядок с некоторыми уточнениями, которые рассматривать сейчас не имеет смысла.

Перейдем теперь к классификации затрат.

1.2. Классификация затрат.

Классифицировать затраты можно по различным критериям, но наибольшее,"':) значение имеют классификации по:

экономическому содержанию;

роли в процессе производства;

характеру отнесения на себестоимость конкретного продукта;

характеру зависимости от объема выпускаемой продукции.

1. Классификация по элементам затрат в соответствии с их экономическим содержанием.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

В состав материальных затрат включается стоимость приобретенных сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и ус­луг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, покупных топлива и энергии всех видов и т.п.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

К прочим затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг) отно­сятся налоги, сборы, платежи и т.д.

2. По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные;

Основные - это затраты непосредственно обусловленные технологическим процессом производства продукции.

Накладные - это затраты на обслуживание производственного процесса и создание условий для работы предприятия в целом.

Логика этого подразделения состоит в выделении затрат, непосредственно создающих продукт, т.е. затрат, без которых данного продукта не может быть в принципе, и затрат в общем-то дополнительных, с производством продукта пря­мо не связанных, но, к сожалению, неизбежных.

По месту своего возникновения накладные расходы, в свою очередь, подраз­деляются на:

общецеховые;

общепроизводственные;

общехозяйственные.

Общецеховые затраты - это затраты, связанные с функционированием цеха, как места, где осуществляется процесс по изготовлению продукции.

К этим затратам можно отнести расходы на управление цехом, амортизацию, отопление, освещение, ремонт помещений цеха, износ малоценных и быстроиз­нашивающихся предметов и т.п.

Общепроизводственные затраты - затраты, направленные на обеспечение производственной деятельности предприятия в целом.

Сюда относится амортизация, а также содержание и текущий ремонт основ­ных средств общепроизводственного назначения, производство испытаний, опытов, исследований, содержание научно-исследовательских подразделений, под­готовка кадров и т.п.

Общехозяйственные затраты - затраты обеспечивающие функционирование

предприятия как целого.

Среди них можно выделить 3 основных группы затрат:

a) расходы на управление предприятием (заработная плата аппарата управле­ния, командировки, содержание легкового автотранспорта, охрана пред­приятия и т.п.);

b) непроизводственные расходы (потери от простоев, от порчи и гибели мате­риальных ценностей, хищений на заводских складах и т.п.);

c) коммерческие или внепроизводственные расходы (расходы на тару, на упа­ковку, на транспортировку, комиссионные и т.п.). В зависимости от степени включения в себестоимость продукции накладных расходов различают:

• цеховую себестоимость, если включены только общецеховые расходы;

• производственную, если включены также и общепроизводственные;

• полную, если в нее включены все затраты предприятия (в том числе и обще­хозяйственные).

3. По характеру отнесения на продукцию затраты подразделяются на пря­мые и косвенные.

Прямые затраты - это затраты, которые прямо могут быть отнесены на себестоимость производимого продукта, так как они связаны с производством имен­но данного конкретного продукта и ни с чем больше не связаны.

Косвенные затраты - это затраты, которые невозможно прямо отнести на. производство конкретного продукта, так как они связаны с производством мно­гих продуктов. Поэтому для того, чтобы включить эти затраты в себестоимость их приходится распределять, используя косвенные методы.

4. По характеру зависимости от объема выпускаемой продукции все затра­ты предприятия подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты - это затраты, в широких пределах не зависящие от объемов производства. К ним относится, например, арендная плата за занимае­мое помещение, амортизация оборудования, заработная плата руководства пред­приятия, расходы на охрану, отопление помещений и т.д. Эти затраты связаны с существованием самого предприятия, поэтому в той или иной мере предприятие несет их даже в том случае, когда ничего не производит. Поэтому они и называ­ются постоянными.

Переменные затраты - это затраты, прямо связанные с объемом производи­мой продукции. К ним относятся затраты на материал, из которого изготовляется продукция, расход топлива и энергии на технологические цели, сдельная заработная плата основных рабочих и т.д. В случае, если в какой-то период произ­водство не ведется, в этот период переменные затраты равны нулю.

Если обозначить через З затраты предприятия, через ЗПС и ЗПЕ, соответст­венно, постоянные и переменные затраты, то, очевидно, исходя из концепции постоянных и переменных затрат, должно выполняться следующее равенство:

З=ЗПС+ЗПЕ·X

где Х — объем производимой продукции. Любопытно, что если теперь перей­ти от общего объема затрат к затратам на единицу продукции, то постоянные и переменные затраты как бы поменяются местами: постоянные затраты в целом станут переменными на единицу продукции и наоборот. Действительно, для то­го, чтобы определить затраты на единицу продукции, разделим З в предыдущей формуле на объем выпуска продукции, т.е. на X: