Geum.ru

Осипенкова Ольга Юрьевна литература

Вид материалаЛитература
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7
Учет основных средств.


К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, вычислительная техника, многолетние насаждения и другие объекты со сроком службы свыше одного года. Объекты стоимостью до 10 000 руб. относятся к материальным ценностям и учитываются на счете 10 – материалы.

Движение основных средств отражается на счетах:

01 – основные средства

02 – амортизация основных средств

08 – незавершенные капитальные вложения

90 – продажи

При оприходовании основных средств необходимо фактические затраты объекта отразить на счете 08. К фактическим затратам относятся:
  1. Стоимость покупки по договору без НДС.
  2. Вознаграждение посреднику
  3. Доставка объекта
  4. Информационные и консультационные услуги и другие затраты.

Все эти затраты собираются по дебету счета 08, а затем при вводе в эксплуатацию списываются в общей сумме затрат как дебет 01, кредит 08, формируя тем самым первоначальную стоимость объекта. При этом составляется акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).


Основные средства показываются в учете по первоначальной стоимости, а в отчетности – по остаточной. Остаточная стоимость равна первоначальной за вычетом амортизации. Существуют следующие документы по движению основных средств на предприятии:
  1. Форма ОС-1. Это акт приемки-передачи основных средств. Этот документ оформляется при покупке основного средства, при перемещении внутри организации, а также при списании объекта.


На основании этого документа заводится инвентарная карточка – Форма ОС-6. В нее заносятся данные по каждому инвентарному объекту, а также отражаются характеристика объекта, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию и другие сведения. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам. Организации могут также вести учет основных средств в специальной инвентарной книге. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в картотеке в бухгалтерии сгруппированными по амортизационным группам, а внутри у них по местам эксплуатации и видам объектов. На арендованные основные средства карточки не открываются. Каждому объекту, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним во время эксплуатации.

В инвентарную карточку также вводятся записи, если основное средство было в ремонте. За период эксплуатации основных средств начисляется амортизация объекта. Амортизация начисляется первого числа месяца, следующего за месяцем поступления и прекращается первого числя месяца, следующего за месяцем выбытия. Сумма начисленной амортизации накапливается в учете на пассивном счете 02. Начисление амортизации отражается как дебет 20 кредит 02.

Амортизация может начисляться одним из следующих способов:
  1. Линейный. В этом случае амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования объекта. Этот срок определяется при принятии объекта к учету. Пример: начислить ежемесячную амортизацию на деревообрабатывающий станок, стоимость которого 22400, норма амортизации 15%. 15% от суммы 22400 = 3360, делим на 12 месяцев, получаем 280р. Дебет 20, кредит 02, сумма 280.
  2. Способ уменьшаемого остатка. Рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения.
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае необходимо рассчитать следующие соотношения: в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования, в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования.
  4. Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции. В расчет берется следующее соотношение: в числителе первоначальная стоимость объекта, в знаменателе предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

Выбранный из четырех способов начисления амортизации должен найти отражение в приказе об учетной политике на отчетный год. В процессе эксплуатации основных средств необходимо восстанавливать их при помощи модернизации, реконструкции, а также ремонта. По объему и характеру производимых работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. Текущим считается ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Его основная цель – это поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится в основном замена части деталей. При капитальном ремонте производится полная разборка агрегата, замена деталей и другие сложные работы.

Основанием для ремонта основных средств служат утвержденные планы на год руководителем организации, где представлены натуральные и денежные показатели отдельных видов работ. Ремонт может осуществляться хозяйственным и подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов и сметную стоимость ремонта в разрезе статей. При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, а затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции. При этом используются следующие способы:
  1. Ремонт осуществляется в организации вспомогательным производством. В этом случае используется счет 23 – вспомогательное производство. Счет активный. Материальные затраты отражаются здесь как дебет 23, кредит 10. Трудовые затраты как дебет 23, кредит 70.
  2. Создается специальный резерв для ремонта основных средств. Здесь используется счет 96 – резерв предстоящих расходов. Образуется резерв как дебет 20, кредит 96. Использование данного резерва:
    1. Материальные затраты. Дебет 96, кредит 10.
    2. Трудовые затраты. Дебет 96, кредит 70.

При подрядном способе ремонт основных средств осуществляется подрядной организацией. В этом случае учитывается только стоимость законченных капительных работ: записи дебет 20, кредит 60, т.е. подрядчик выставляет свой счет. Отражается НДС на ремонтные работы подрядчика как дебет 19, кредит 60. Оплата подрядчику за ремонтные работы – дебет 60, кредит 51.

Основные средства могут быть проданы другой организации или списаны с учета вследствие морального или физического износа. В результате этих операций бухгалтеру необходимо определить финансовый результат: прибыль или убыток. Для подсчета финансового результата используется счет 91 – прочие доходы и расходы. Этот счет активно-пассивный, бессальдовый и в балансе не показывается.

При продаже основных средств составляется следующая схема проводок:
  1. Предъявлен счет покупателю при продаже объекта. Дебет 62, кредит 91.
  2. Отражается НДС. Дебет 91, кредит 68 – задолженность бюджету по НДС.
  3. Списывается начисленная амортизация проданного объекта. Дебет 02, кредит 01.
  4. Списывается остаточная стоимость объекта. Дебет 91, кредит 01.
  5. Определяется финансовый результат на счете 91:
    1. Если дебетовый оборот на счете 91 больше кредитового, то получен убыток и на эту сумму составляется запись дебет 99 – прибыли и убытки, кредит 91.
    2. Если кредитовый оборот больше дебетового, то получена прибыль и на эту сумму составляется запись дебет 91, кредит 99.

На этом счет 91 закрывается, становится бессальдовым и в балансе не показывается.


Пример.


Определить финансовый результат от продажи компьютера, если предъявлен счет покупателю на сумму 15 100, где НДС 2 517, первоначальная стоимость – 11 300, амортизация за период эксплуатации равна 290р.
  1. Предъявлен счет покупателю при продаже компьютера. Дебет 62, кредит 91 – 15 100.
  2. Отражен НДС. Дебет 91, кредит 68 – 2 517.
  3. Отражается списанная амортизация. Дебет 02, кредит 01 – 290р.
  4. Отражается остаточная стоимость компьютера. Дебет 91, кредит 01 – 11 010
  5. Определяется финансовый результат от продажи компьютера на счете 91.

91

Дебет
Кредит

2517
15 100

11 010



1573









15 100
15 100

Кредитовый больше, значит мы получили прибыль 15 100-13 527=1573

6. Дебет 91, кредит 99, сумма 1573

Счет 91, поэтому считается бессальдовым и в балансе не показывается.


При списании объекта с учета составляется следующая схема проводок:
  1. Списывается амортизация за период использования. Дебет 02, кредит 01.
  2. Списывается остаточная стоимость объекта. Дебет 91, кредит 01.
  3. Оприходованные ценности, полученные при списании объекта. Дебет 10, кредит 91.
  4. Определяется финансовый результат от продажи объекта на счете 91. Как правило получается убыток.

Также оформляется акт на списание основных средств, в котором указываются ценности, оприходованные при демонтаже объекта. Карточка основных средств также должна содержать запись при списании объекта.


Определить финансовый результат от продажи станка: предъявлен счет покупателю на сумму 17 300, где НДС 2 833. Первоначальная стоимость станка 14 000, амортизация 410р.


Учет нематериальных активов.


К нематериальным активам относятся согласно ПБУ-14/2000 следующие объекты:
  1. Патенты, лицензии
  2. Авторские права
  3. Право пользования недвижимостью
  4. Организационные расходы и т.д.


При принятии объектов к учету в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:
  1. Отсутствие материально-вещественной структуры
  2. Возможность идентификации организацией от другого имущества.
  3. Использование в течении длительного времени.
  4. Не предполагается дальнейшая перепродажа.
  5. Способность приносить организации доход в будущем, т.е. экономические выгоды.

При покупке или создании на самом предприятии нематериальных активов все фактические затраты, понесенные организацией отражаются на счете 08. К фактическим затратам относятся:
  1. Стоимость покупки по договору.
  2. Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов. Регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, вознаграждения посреднику и другие расходы.

Затем эти фактические затраты в общей сумме при вводе в эксплуатацию объекта переносятся на счет 04 – Нематериальные активы. Т.е. дебет 04, кредит 08. Формируя тем самым первоначальную стоимость объекта.

Документально оформляется акт приемки-передачи и карточка учета нематериальных активов, форма НМА-1.

В бухгалтерской отчетности нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной за вычетом амортизации.

Нематериальные активы, как и основные средства, в период эксплуатации должны амортизироваться. Начисления амортизации производятся ежемесячно первого числа месяца, следующего за месяцем поступления. И составляется бухгалтерская запись – дебет 20, кредит 05. При начислении амортизации в расчет берется стоимость объекта и срок полезного использования. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно, исходя из срока действия патента, или в расчет берется 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Начисление производится линейным способом. Также могут быть отражены способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.


Пример:

Начислить ежемесячную амортизацию на лицензию, стоимость которой 9300, срок использования – 4 года.

Стоимость делится на срок использования, а затем на 12 мес. 9300/4/12=194

Дебет 20, кредит 05, 194р.


Выбытие нематериальных активов может производиться в следующих случаях:
  1. При продаже.
  2. Вследствие списания по причине нецелесообразности дальнейшего использования.


При продаже нематериальных активов используется счет 91 – прочие доходы и расходы. Он активно-пассивный, бессальдовый и в балансе не показывается.

Схема записей при продаже:
  1. Предъявлен счет покупателю при продаже. Дебет 62, кредит 91.
  2. Отражен НДС при продаже. Дебет 91, кредит 68.
  3. Отражается сумма расходов, связанных с продажей нематериальных активов, например услуги нотариуса. Дебет 91, кредит 76 (расчеты с разными кредиторами).
  4. Списывается начисленная амортизация объекта за период эксплуатации. Дебет 05, кредит 04.
  5. Списывается остаточная стоимость нематериального актива. Дебет 91, кредит 04.
  6. Определяется финансовый результат на счете 91 сопоставление оборотов:
    1. Если дебетовый оборот больше кредитового, то получен убыток, который отражается как дебет 99, кредит 91.
    2. Если кредитовый оборот больше дебетового, то получена прибыль, которая отражается как дебет 91, кредит 99.

На этом счет 91 закрывается, становится бессальдовым и в балансе не показывается.


При списании объекта, если нецелесообразно его дальнейшее использование:
  1. Списывается начисленная амортизация за период эксплуатации объекта. Дебет 05, кредит 04.
  2. Списывается остаточная стоимость нематериального актива. Дебет 91, кредит 04.
  3. Определяется финансовый результат при списании объекта.


Пример:

Определить финансовый результат при продаже патента, если предъявлен счет покупателю на сумму 11400, где НДС 1900, первоначальная стоимость 8300, амортизация 190, услуги нотариуса – 800.

Сами считайте, мне лень.


Нематериальные активы в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств должны быть ликвидированы и при этом составляются следующие записи:
  1. Списывается начисленная амортизация. Дебет 05, кредит 04.
  2. Списывается остаточная стоимость нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств. Дебет 99, кредит 04.

Нематериальные активы могут списываться в результате выявленных недостач, хищений и составляются следующие записи:
  1. Списывается начисленная амортизация. Дебет 05, кредит 04.
  2. Списывается остаточная стоимость нематериальных активов. Дебет 94 (недостачи и потери ценностей), кредит 04.
  3. Недостача относится на виновное лицо. Дебет 73 (расчеты с персоналом по прочим операциям), кредит 94.
  4. Производится списание недостачи на финансовый результат по решению суда. Дебет 99, кредит 94.


Задача:

Списываются с учета следующие ценности:

Компьютер, первоначальная стоимость которого 18100, амортизация за период эксплуатации 16100. При списании получены запасные части на сумму 850 р. И лицензия, первоначальная стоимость которой 7200, амортизация 6900.
  1. Списывается амортизация за период использования компьютера. Дебет 02, кредит 01, 16100.
  2. Списывается остаточная стоимость. Дебет 91, кредит 01, 2000
  3. Оприходованы ценности. Дебет 10, кредит 91, 850.




91

Дебет
Кредит

2 000
850




1150

2 000
2 000


Получен убыток 1150.


Лицензия:
  1. Списывается амортизация. Дебет 05, кредит 04, 6900
  2. Списывается остаточная стоимость. Дебет 91, кредит 04, 300
  3. Определяется финансовый результат:




91

Дебет
Кредит

300
300







300
300


Получен убыток 300.


Задача:

Начислить ежемесячную амортизацию на патент, стоимостью 12700, срок использования 3 года, и на компьютер, стоимостью 15400, норма амортизации 15%. И составить проводки.

Дебет 20, кредит 02, сумма …..

Дебет 20, кредит 05, сумма ….


Учетная политика организации.


Учетная политика это совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета в организациях.

При формировании учетной политики необходимо учитывать следующие требования:
  1. Имущественной обособленности. Означает, что имущество и обязательства организации существуют обособлено от имущества и обязательств собственников этой и других организаций.
  2. Непрерывности деятельности. Означает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем и у организации отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно обязательства будут погашаться в установленном порядке.
  3. Последовательности применения учетной политики. Означает, что выбранная предприятием учетная политика должна применяться последовательно, от одного отчетного года к другому.
  4. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Означает, что хозяйственные операции относятся к тому учетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
  5. Полноты. Означает, что выбранный вариант учетной политики должен обеспечивать полноту отражения в учете всех хозяйственных операций.
  6. Своевременности. Означает, что хозяйственные операции должны находить своевременное отражение в учете и отчетности, т.е. никакие хозяйственные операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации на счетах учета.
  7. Осмотрительности. Означает, что применяемые способы учета должны обеспечивать большую готовность к отражению расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. При этом необходимо не допускать скрытых резервов.
  8. Рациональности. Учетная политика должна строится таким образом, чтобы обеспечить рациональное и экономное ведение учета в организации исходя из ее величины и условий хозяйственной деятельности.
  9. Непротиворечивости. Это означает, что все суммы соответствующих колонок в оборотной ведомости должны быть тождественны (дебет равен кредиту).

При выборе и обоснованности учетной политики необходимо учитывать влияние следующих факторов:
  1. Форму собственности и организационно-правовую форму (АО, государственное предприятие, унитарное предприятие, муниципальное предприятие и другие).
  2. Отраслевую принадлежность или вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, строительство, торговля).
  3. Организационную структуру управления и наличие структурных подразделений (цехов, филиалов, представительств).
  4. Объему деятельности и размеры организации.
  5. Соотношение с системой налогообложения (освобождение от различных видов налогов, льготы по налогообложению).

Учетная политика организации может быть изменена в случаях:
  1. Реорганизации (слияния, разделения, присоединения)
  2. Смены собственника.
  3. Изменения в законодательной и нормативной базах учета.
  4. Разработки новых способов бухгалтерского учета.

Учетная политика состоит из следующих аспектов: методических и организационно-технических.

К методическим аспектам относятся:
  1. Установление порядка начисления амортизации по основным средствам, т.е. выбор одного из способов начисления амортизации по основным средствам.
  2. Начисление амортизации нематериальных активов по одному из выбранных способов.
  3. Определение порядка ремонта основных средств.
  4. Определение варианта учета производственных запасов.
  5. Определение порядка отражения созданных резервов.
  6. Выбор способа группировки затрат на производство продукции.
  7. Выбор способа учета отражения курсовых разниц.
  8. Выбор метода определения выручки от продажи продукции.

К организационно-техническим аспектам относятся:
  1. Разработка рабочего плана счетов. Это означает, что организация сама разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Т.е. организация вправе из всей совокупности счетов выбрать действительно необходимые счета для данной организации. При этом определяется перечень и открываемых субсчетов.
  2. Выбор формы бухгалтерского учета. Здесь организация самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерную, автоматизированную и упрощенную). Помимо формы учета выбирается перечень применяемых учетных регистров.
  3. Организация бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно выбирает организационное посторенние бухгалтерии. Также учет и отчетность могут вестись специализированным предприятием или специалистом на договорных началах. Организация может выделить на баланс отдельный от головного предприятия: филиалы, представительства и др. На предприятиях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации.
  4. Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
  5. Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организация самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учета функционирования и контроля, исходя из особенностей управления производством и реализации продукции. Учетную политику разрабатывают на предстоящий год во главе с главным бухгалтером, а подписывает в виде приказа руководитель организации. Все изменения в учетной политике, происшедшие в течение года указываются в пояснительной записке к годовому отчету.