Тема 4: Учет денежных средств и их эквивалентов План лекции

Дебет 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»

Таким образом, прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителей и главного бухгалтера, правильность их оформления, наличие указанных в ордерах приложений.

Учет кассовых операций кассир ведет в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равный частей: одну из них заполняет кассир как первый экземпляр, вторую заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подписывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня.

Учет операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе». Запись в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяцем, который должен соответствовать остатку по отчету кассира. В связи с тем, что бухгалтерский учет в отделении автоматизирован, к концу каждого месяца по счетам денег выводится ведомость аналитического учета, то есть анализ и карточка счета. Сводным документом по учету кассовых операций является ведомость к журналу-ордеру №1 по счету 1010 «Денежные средства в кассе».

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету кассовых операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Перечислены деньги в кассу с расчетного счета на командировочные, хозяйственные расходы, на выплату зарплаты	1010	1030
Поступили деньги в кассу в счет погашения задолженности покупателей	1010	1210
Поступили наличные деньги в счет погашения задолженности дочерних организаций	1010	1220
Выданы из кассы деньги в подотчет на хозяйственные расходы (за телефон, тепло)	1250	1010
Произведена выплата заработной платы работникам предприятия	3350	1010
Выданы из кассы наличные деньги для погашения задолженности перед поставщиками	3310	1010
Погашена задолженность по займам банков	ЗОЮ	1010
Оплачена задолженность по прочим расходам и процентам за пользование кредита	7210	1010
Погашена задолженность по арендной плате	1260	1010

3.2 Учет денег на текущем счете

Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банков и владельцем счета по приему депозита и совершению операций, связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием сумм денег в пользу владельца счета, с изъятием сумм денег по поручению владельца счета или распоряжениям третьих лиц.

Открытие банковского счета производится при заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжения о переводе, выдаче ему или третьим лицом соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные данным договором. Договор должен содержать следующее:

• реквизиты сторон;
  
• предмет договора;
  
• индивидуальный индентифицированный код присвоенный банком владельцу;
  

- счета;

- регистрационный номер налогоплательщика - владельца счета, указанный в документе, выданным органом налоговой службы;

- условия оказания банком услуг и порядок их оплаты.

Операции по банковскому счету производится банком на основании: поручений владельца счета; требований третьих лиц; акцептованных владельцем счета; требований третьих лиц. не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета. В соответствии с этим для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Например, по чеку были получены наличными в кассу с расчетного счета деньги на командировочные и хозяйственные расходы. На данную хозяйственную операцию следует дать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 1030 «Деньги на текущем банковском счете»

Следующий документ по учету операций расчетного счета это платежное поручение - приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счета получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством.

Например, по платежному поручению было произведено зачисление на расчетный счет суммы за выполненные работы по счет-фактуре, в том числе НДС. Оказание услуг данному предприятию и предъявления счета для оплаты отразится следующей записью:

Дебет 1210 «Счета к получению».

Кредит 6010 «Доход от реализации готовой продукции, товаров (работ)»

На сумму НДС. отраженную в счет-фактуре (14%):

Дебет 1210 «Счета к получению»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Поступление денег на расчетный счет от покупателя отразится следующей записью: Дебет 1030 «Деньги на текущем ьанковском счете» Кредит 1210 «Счета к получению» Согласно платежного поручения

Платежное требование - поручение - приказ банку взыскать сумму платежа со счета пользователя товаров, услуг или плательщика. Платежные требования - поручения должны быть акцептованы плательщиком. Требования применяются при расчетах за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в других случаях, установленных правилами банка. Например, по платежному поручению были перечислены деньги за пользование телефоном. Данную хозяйственную операцию следует отразить следующей записью:

Дебет 3310 «Задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит 1030«Деньги на текущем банковском счете»


Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1030 «Деньги на текущем банковском счете»: по счетам предприятия банк открывает лицевые счета в двух экземплярах. Первый является выпиской из лицевого счета и выдается организации, во второй - лицевым счетам.

резидентов в пользу резидентов:

- получения кредитов на срок более 180 дней;

- осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных сделок на срок более 180 дней;

• инвестиций;
  
• переводов в оплату имущественных и иных прав на недвижимость.
  

Регистрации подлежат валютные операции, связанные с движением капитала, предусматривающие поступления средств в Республику Казахстан в сумме, превышающей 100 тысяч долларов США или соответствующий эквивалент в другой валюте.

Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами-нерезидентами осуществляются юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке. Валютные средства должны иметь легальное происхождение и могут быть получены законным путем из следующих источников: экспортная валютная выручка; взносы в уставный капитал; финансовая помощь (гранты) нерезидентов; валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных банков, финансовых учреждений и других иностранных юридических лиц, а также займы от физических лиц-нерезидентов; валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и обменные пункты.

Юридическим лицам-резидентам запрещаются валютные операции по оплате контрактов за третьих лиц, а также осуществление расчетов в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Нацбанком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в печати.

При двусторонних сделках купли-продажи иностранной валюты через уполномоченные банки и обменные пункты покупатели и продавцы вправе самостоятельно определять обменный курс тенге к валютам.

Резиденты - юридические лица могут приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке и получать кредит в иностранной валюте только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным банковским кредитам в иностранной валюте. Кредиты в иностранной валюте представляются в безналичном порядке.

Организация следует инструкциям и нормативным актам РК предусмотренным для ведения валютных операций.

Операции по валютному счету оформляются следующими документами. Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляется Приходным валютным ордером.

Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.

Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный валютный ордер). Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.

Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявления на перевод (поручение)».

На основании перечисленных и других документов записи производятся банков в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого передается предприятию. Данные выписки служат основанием для составления машинограммы или накопительных ведомостей по валютному счету.

Закрытие валютного счета производится по заявлению его владельца. Заявление владелец счета передает в обслуживающее его учреждение банка. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования субъекта либо номера счета владелец счета обязан к заявлению приложить подтверждение остатка средств на валютном счете.

Аналитический учет, как таковой, по валютному счету не ведется. Его Заменяют выписки банка.

Учет курсовых разниц. Курсовая (валютная) разница (англ. adio; нем. kursunterschieg) возникает в результате изменения курса валюты или ценных бумаг, а также по платежам в результате изменения курса национальной валюты по отношению к иностранной с момента заключения сделки к моменту платежей по торгово-экономическим операциям. При повышении курса курсовая разница сражается в курсовой прибыли для держателей валюты или ценных бумаг, поставщиков, а при онижении курса - в курсовой потере.

Курсовые разницы на субъектах, совершающих операции с валютой при изменении курса в енге по отношению к этим валютам, должны быть учтены на счете 6250 «Доход от курсовой азницы» или на счете 7430 «Расходы по курсовой разнице».

Счета 1031-1032 «Деньги на текущих, банковских счетах в иностранной валюте».

Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в :ностранных валютах на валютных счетах организации в банках на территории страны и за рубежом.

Корреспонденция счетов по движению денег на валютных счетах приведена ниже:

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Поступление на валютный счет денег в счет погашения задолженности за реализованную готовую продукцию (товары, работы, услуги)	1031-1032	1210
2.	Поступление денег в счет погашения задолженности покупателей по векселям	1031-1032	1211
-> з.	Поступление начисленного вознаграждения	1031-1032	1270
4.	Возврат неиспользованных сумм авансов	1031-1032	1250
5.	Получение денег, числящихся в пути	1031-1032	1020
6.	Поступление неиспользованного остатка аккредитива, остатка на чековых книжках	1031-1032	1040,1050, 1060
7.	Поступление иностранной валюты со специальных счетов в банке	1031-1032	1060
8.	Поступление денег на валютный счет внутри страны с валютного счета за рубежом	1031	1032
9.	Поступление иностранной валюты в счет оплаты акций, внесения вкладов (имущественных взносов)	1031-1032	5110
10.	Получение займа в иностранной валюте	431,432	ЗОЮ, 4010
11.	Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к	1031-1032	3520,4420
	будущим периодам
12. '	Авансы, полученные в иностранной валюте	1031-1032	3510,4410
13.	Ошибочно зачисленные на валютный счет деньги	1031-1032	6280
14.	Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют	1031-1032	6250
15.	Ошибочно списанные с валютного счета деньги	334	1031-1032
16.	Оплата расходов, относящихся к будущим периодам	341-343	1031-1032
17.	Авансы выданные	331 -J33	1031-1032

3.3 Учет денег на специальных счетах в банках

Учет операций на специальных счетах в банках предприятие ведет на счетах подраздела 1060 <прочие денежные средства», в который входят следующие счета:

Счет 1061 «Деньги в аккредитивах». Аккредитив - это поручение одному или нескольким Банкам производить по распоряжению и за счет клиента платежи бенефициару в пределах обеспеченной суммы на условиях, указанных в аккредитиве. Могут открываться следующие виды аккредитивов покрытые, отзывные или безотзывные; подтвержденные трансферабельные.

Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент предоставляет в распоряжение исполняющего банка сумму денег, равную сумме аккредитива, на срок действия своих обязательств с условием возможного использования этих денег для выплаты по аккредитиву.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с бенефициаром. Все распоряжения об изменений условий отзывного аккредитива плательщик может давать бенефициару только через банк-эмитент, который извещает исполняющий банк, а последний - самого бенефициара.

Безотзывный аккредитив представляет собой твердое обязательство банка-эмитента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывный аккредитив не может быть аннулирован изменен без согласия бенефициара, в пользу которого он открыт.

.нефициар может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено его условиями.

Подтвержденный аккредитив включает сумму о дополнительной гарантии его исполнения со стороны другого банка, не являющегося банком-эмитентом.

Трансферабельный аккредитив предусматривает возможность его использования полностью или частично одним или несколькими лицами, помимо самого бенефициара.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним бенефициаром. Для открытия аккредитива приказодатель представляет в обслуживающий его банк заявление, содержащее наименование и местонахождение приказодателя и бенефициара, их банковские реквизиты, вид аккредитива, сумму. Условия исполнения. Перечень документов, против которых должны производиться исполнение аккредитива, сроки действия аккредитива, сроки отгрузки, сроки представления документов, наименование стороны, покрывающей банковские расходы по аккредитиву.

Для получения средств по аккредитиву бенефициар, отгрузив товар, представляет отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающее учреждение банка. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву должны быть представлены бенефициаром банку по истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива.

Банк бенефициара контролирует правильность использования средств по аккредитиву, за что аккредитиводатель платит ему комиссионные в установленных размерах. Сумма комиссионных в поручении на выставление аккредитива указывается отдельно.

При выплате аккредитива банк бенефициар обязан проверить соблюдение им всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов.

Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов, почтовых квитанций при отправке товара через предприятия связи, номеров или дат приемо-сдаточных документов и вида транспорта, которым отправлен груз, при приеме товара представителем покупателя на месте у бенефициара.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то указанное лицо обязано предоставить исполняющему банку: паспорт или заменяющий его документ: образец своей подписи: командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.


Аккредитив закрывают в банке поставщика по истечении его срока. О закрытии аккредитива исполняющий банк уведомляет банк-эмитент. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку бенефициару по его указанию на счет, с которого депонировались средства, аккредитивы. Сумма которых отзывается полностью или частично самим покупателем, уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента.

	на расчетный и иные банковские счета	1031,1032
10.	Оплата с чековых книжек:
10.1	Расходов, относящихся к будущим периодам	1620	1062
10.2	Расходов по финансируемой аренды	3360	1062
10.3	Начисленного вознаграждения по финансируемой аренде	3380	1062
10.4	Расходов по текущей аренды	3361	1062
10.5	Счетов поставщиков и подрядчиков	3310	1062
10.6	Расходов по реализации, общих и административных расходов	7010,7210	1062
11.	Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют	7430	1062

4 Система контроля над сохранностью денежных средств

Система внутреннего контроля — это политика и процедуры разработанные чтобы: защитить активы.

обеспечить соответствие финансовой политике компании,

обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Жесткая система внутреннего контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов. Охрана денежных средств является важным вопросом во многих компаниях, денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

• отдельное хранение и отдельный учет денежных средств.
  
• учет всех операций, произведенных за наличный расчет,
  
• хранение только необходимого остатка в кассе,
  
• периодические проверочные подсчеты остатков в кассе,
  
• физический контроль денежных средств.