Е. Н. Клипперт учет денежных средств

Вид материала

Лекция

Содержание 1. Экономическое содержание кругооборота денежных средств. задачи учета денежных средств 2. Учет кассовых операций 3. Учет денежных средств на расчетном счете Чек (денежный Платежное поручение Платежное требование Расчетные чеки 4. Учет денежных средств на валютных счетах 5.Учет операций на специальных счетах 6. Учет переводов в пути Учет дженежных средств

Подобный материал:

• Учет и анализ движения денежных средств в бюджетном учреждении м. С. Строкова студентка, 45.47kb.
• Кассовый учёт, 137.82kb.
• Комментарии по применению нсбу 7 "Отчет о движении денежных средств" Общие положения, 461.54kb.
• Отчет о движении денежных средств и его использование для диагностики предприятия, 258.43kb.
• Наличные и безналичные формы расчетов за жку, 93.62kb.
• Лекция 10. Учет денежных средств, 171.05kb.
• Отчет о движении денежных средств представляет собой табли­цу. Вграфе 3 отражаются, 142.79kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский учет» Основные направления совершенствования, 76.57kb.
• Отчет о движении денежных средств" Введение Настоящий стандарт разработан на основе, 194.71kb.
• Курса, 22.58kb.

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

______________________

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

_______________________

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»




Е. Н. Клипперт


УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ


ЛЕКЦИЯ


Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет,

анализ и аудит


Горки 2005


УДК 658.152: 63 (075.8)

ББК 65.9 (2) 262 я 7

К 49


Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета 18.02.2005.


СОДЕРЖАНИЕ


1.Экономическое содержание кругооборота денежных средств. Задачи

учета денежных средств…………………………………………………………………3

2. Учет кассовых операций………………………………………………………………4

3. Учет денежных средств на расчетном счете………………………………..…. 20

4. Учет денежных средств на валютных счетах……………………………………… 27

5. Учет операций на специальных счетах в банках………………………………… 32

6. Учет переводов в пути………………………………………………………………..37

7. Литература…………………………………………………………………………….42


Клипперт Е. Н.

К 494 Учет денежных средств: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2005. 44с.


Рассмотрены вопросы учета кассовых операций, учета денежных средств на счетах в банке и переводов в пути. Приведены основные бухгалтерские записи в разрезе корреспондирующих счетов.

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Схем 3. Библиогр. 8.

Рецензенты: А. Г. ЕФИМЕНКО, канд. экон. наук, доцент (МГУП); Н. С. НЕ-ДАШКОВСКАЯ, канд. экон. наук, доцент (Бобруйский филиал БГЭУ); А. М. МОЛ-ЧАНОВ, канд. экон. наук, доцент (БГСХА).


УДК 658.152: 63 (075.8)

ББК 65.9 (2) 262 я 7


© Е. Н. Клипперт, 2005

© Учреждение образования

«Белорусская государственная

сельскохозяйственная академия», 2005


1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ КРУГООБОРОТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. ЗАДАЧИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ


Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, прочим учреждениям.

Оборотные средства в хозяйстве совершают непрерывный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную, из товарной – в производственную, затем опять в товарную и денежную. Схематически процесс кругооборота в хозяйстве изображается следующей формулой:

Д – Т… П… Т¹ – Д¹_.


Денежные средства в той или иной степени используются на всех стадиях кругооборота, в том числе и производственной. На первой стадии (Д–Т) с помощью денег приобретают необходимые для производственной деятельности материальные ценности.

На второй стадии (…П…) в денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства.

На третьей стадии (Т¹–Д¹) реализуется полученная от производства продукция и хозяйство получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные денежные платежи по распределению созданной стоимости – в государственный бюджет и т.д.

Необходимо также отметить, что в каждом хозяйстве оборотные средства никогда не находятся только на одной стадии кругооборота. Поскольку кругообороты происходят непрерывно, то и средства хозяйства одновременно находятся на всех стадиях кругооборота. В хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме.


Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, хранится в банке на расчетном, специальных валютных счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделен специальный раздел № 5 «Денежные средства» со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Перед бухгалтерским учетом денежных средств стоят следующие задачи:

1) своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств;

2) обеспечение сохранности денежных средств в кассе предприятия;

3) контроль за расходованием денежных средств строго по целевому назначению;

4) строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций.

2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ


Для приема, хранения и расходования необходимых для текущей хозяйственной деятельности наличных денег предприятие имеет кассу. Учет кассовых операций регламентируется Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь (утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 2 марта 2003г. № 57).

Наличные денежные средства могут быть получены субъектами хозяйствования в учреждениях банков, в качестве выручки за реализованные за наличный расчет товарно-материальные ценности неиспользованные подотчетные суммы и др.

Кассовые операции выполняет кассир, являющийся материально-ответственным лицом, с которым при приеме на работу заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Он должен быть ознакомлен с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь под роспись.


Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае внезапного прекращения работы кассирам (болезнь и др.) все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов. В организациях нельзя возлагать обязанности по выплате заработной платы на лиц, связанных с расчетами по этим выплатам.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах лимита остатка кассы, установленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Порядок и сроки сдачи наличных денег, размер расходования наличных денег из выручки предприятия, лимит остатка кассы предприятия устанавливаются согласно Правилам организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденным Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2002 г. № 213.

Заявка на установление лимита остатка кассы, порядка и срока сдачи выручки и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки действительна в течение срока действия, указанного в решении банка.

При образовании сверхлимитного остатка кассы наличные деньги должны быть сданы в банк независимо от установленного срока сдачи наличных денег.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита только на оплату труда, выплаты стипендий, пособий, дивидендов на срок не свыше трех рабочих дней (для колхозов, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности, – не свыше пяти рабочих дней), включая день получения денег в банке либо день наступления установленного срока их выплаты при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки.

Организации по разрешению обслуживающего банка могут использовать выручку на цели, установленные законодательством Республики Беларусь при отсутствии претензий к расчетному (текущему) счету либо при наличии в картотеке расчетных документов, оплата которых относится только к четвертой группе очередности платежей, за исключением случаев, установленных законодательством Республики Беларусь.

Организации, расходующие по согласованию с банком наличные деньги из выручки, не имеют право накапливать в своих кассах наличные деньги для предстоящих расходов (в том числе на оплату труда, выплаты стипендий, пенсий, пособий) до установленного срока их выручки.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются утвержденными формами первичной учетной документации.

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка выдают сельскохозяйственным организациям на основе специальных заявлений чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы, на каждом проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение полученной суммы (на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д.). Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты заполняются в организации. Не разрешается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков для заполнения их в банке. Чек выписывают как правило, на кассира; не допускается выдавать чеки на предъявителя.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. КО-1), в котором указывают, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают. Приходные кассовые ордера при использовании их для приема денежных средств за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) перед применением должны быть зарегистрированы в налоговых органах, после чего они учитываются как бланки строгой отчетности.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, подписывает руководитель организации, главный бухгалтер, подтверждая законность операции по выдаче наличных денег. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Факт получения денег подтверждает подписью получатель. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получате -


ля предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в ордере. При оформлении расходных кассовых ордеров с помощью технических средств все реквизиты и сумма получаемых наличных денег распечатываются, получателем наличных денег проставляется только подпись. Получатель наличных денег может проставлять сумму прописью собственноручно.

Выдача предприятиями, предпринимателями наличных денег работникам предприятия, предпринимателя может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, предпринимателем, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица предприятия, предпринимателя, выдавшего удостоверение.

Выдача наличных денег лицам, которые не входят в списочный состав предприятия, предпринимателя, частного нотариуса, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной платежной ведомости на основании заключенных договоров с наложением штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя, отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все кассовые документы заполняют чернилами или пастой четко, ясно, без каких-либо помарок или исправлений. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Выдачу из кассы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности кассир производит по платежным ведомостям. На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму оплаты труда. Против фамилии, имя, отчества лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию. Депонированные суммы сдаются в банк. На сумму сдаваемых наличных денег


составляется один общий расходный кассовый ордер.

Выдача наличных денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации стихийных бедствий может производиться по платежной ведомости.

Платежные ведомости составляются отдельно по каждому предприятию, работники которого были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия, осуществляющего сельскохозяйственные погрузочно-разгрузочные работы, подписью уполномоченного лица предприятия, работники которого были направлены на указанные работы.

Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников предприятия, предпринимателя, производятся в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.

Лица, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных абзацем первым части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, производятся при условии полного отчета по ранее полученным на эти цели суммам.

Выдачи наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, могут быть произведены за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе предприятия, предпринимателя.

Выдачи наличных денег на расчеты, осуществляемые между предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями, частными нотариусами, а также выплаты на оплату труда могут быть произведены за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе предприятия, предпринимателя, частного нотариуса.

Предприятия, предприниматели, частные нотариусы выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем предприятия, предпринимателем, частным нотариусом:

не более 3 рабочих дней – на расходы, производимые в месте нахождения предприятия, предпринимателя, частного нотариуса;

не более 10 рабочих дней – на расходы, производимые вне места расположения предприятия, предпринимателя, частного нотариуса;

до 30 рабочих дней – в сумме, не превышающей размера одной базовой величины. Предприятия, обособленные подразделения, предприниматели, частные нотариусы выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы для осуществления расчетов с предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями, частными нотариусами в размерах, определяемых руководителем предприятия, обособленного подразделения, предпринимателем, частным нотариусом, но не более предельного размера расчетов наличными деньгами между предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим лицам запрещается.

Лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных абзацем первым части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) продукции (товаров, работ, услуг) являются: кассовый ордер формы № КО-1, квитанция формы № КВ-1, квитанция формы № 20-ФС, кассовый чек с приложенной копией товарного чека, другие приходные документы, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличными. На принятую по объявлению сумму банк выдает квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.

Все приходные и расходные кассовые ордера до подачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях (ф. 1 или 1-а).

Журнал, как правило, открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы.

Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей, заполняются и регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной ведомости.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись «Получено» – на приходных документах, «Оплачено» – на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге (ф. КО-4). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому приходному или расходному кассовому ордеру. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Допускается ведение кассовой книги с помощью технических средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и защиты программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов, от несанкционированного доступа. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно в ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Обе формы должны составляться в конце рабочего дня.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира. К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в 3–5 дней.

В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная инвентаризация кассы с


полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

При этом приказом руководителя организации назначается комиссия с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. По итогам проверки комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей утвержденной формы. При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег и других ценностей в акте указывается сумма и объясняются обстоятельства возникновения недостачи или излишков.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у материально ответственного лица.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность наличных денег и других ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии).

Учреждениям банка предоставлено право проверять в организациях соблюдение кассовой дисциплины. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдения правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению.

Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера предприятия, предпринимателя, частного нотариуса.

Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности, что оговорено в Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь (утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 июня 2003 г. № 125) .

Организации могут иметь в кассе наличную иностранную валюту в пределах лимитов остатка, устанавливаемых учреждениями уполномоченных банков.

Порядок ведения кассовых операций с иностранной валютой регламентируется Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь (утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. № 98 с дополнениями к ним).

Кассовые операции оформляются документами установленной формы:

- приходный кассовый ордер (ф. КО-1в);

- расходный кассовый ордер (ф. КО-2в).

В приходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. По строке «Основание» указывается источник поступления наличной иностранной валюты в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В подтверждении факта приема наличной иностранной валюты выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. При выдаче наличной иностранной валюты по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в наличной иностранной валюте (формы 1, 1-а).

Для учета наличной иностранной валюты организация ведет отдельную кассовую книгу (форма 4в), записи в которой осуществляются в разрезе видов валют.

Для осуществления операций с наличной иностранной валютой организация должна иметь в кассе каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлинности, платежеспособности иностранных валют; технические приборы для проверки подлинности купюр наличной иностранной валюты.

Не реже одного раза в квартал организацией проводится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом наличной иностранной валюты, что оформляется актом ревизии наличной иностранной валюты.


Уполномоченные банки ежеквартально проводят проверку кассовой дисциплины, что оформляется актом проверки соблюдения предприятием, предпринимателем правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь.

Меры ответственности за нарушение ведения кассовых операций в иностранной валюте регламентируются Инструкцией о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь (утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2002 г. № 119).

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «Касса». По дебету отражается поступление денежных средств в кассу организации, по кредиту – их выбытие.

К счету 50 «Касса» открываются субсчета:

1. Касса организации;
   
2. Операционная касса;
   
3. Денежные документы;
   
4. Валютная касса.
   

Субсчет 1 предназначен для учета денежных средств в головной кассе.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:


Дт 50-1 Кт 51, 55 – при поступлении денежных средств со

счетов в банке;

Дт 50-1 Кт 90, 91 – на сумму выручки от реализации продукции

основных средств, других ценностей аренд-

ной платы;

Дт 50-1 Кт 71 – при возврате неиспользованных подотчетных

сумм;

Дт 50-1 Кт 73 – на сумму погашения задолженности по зай-

мам гашения материального ущерба;

Дт 50-1 Кт 76 – на сумму, внесенную в погашение задолжен-

ности по квартплате, коммунальным услугам

и другого рода дебиторской задолженности;

Дт 50-1 Кт 75 – на сумму денежных средств, внесенных учре-

дителями в качестве вклада в уставный фонд

предприятия;

Дт 50-1 Кт 92 – при оприходовании излишков денежных

средств по результатам инвентаризации;

Дт 51,52 Кт 50-1 – на сумму сверхнормативных остатков налич-

ных средств, сданных в банк;

Дт 50/3 Кт 50-1 – на сумму стоимости денежных документов,

приобретенных за наличный расчет;

Дт 70 Кт 50-1 – на сумму выплаченной заработной платы,

пенсий, пособий;

Дт 73 Кт 50-1 – на сумму займа, выданного работникам

наличными деньгами;

Дт 75 Кт 50-1 – на сумму выплаченных дивидендов;

Дт 76 Кт 50-1 – на сумму кредиторской задолженности,

оплата по исполнительным листам;

Дт 94 Кт 50-1 – на сумму недостачи по итогам ревизии

(инвентаризации);

Дт 92 Кт 50-1 – на сумму материальной помощи за счет сред-

ств специальных фондов, курсовая разница;

и др.


Субсчет 2 используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности магазинов, автопарков, эксплутационных участков, остановочных пунктов и других подразделений, расположенных вне места организации и не являющихся обособленными подразделениями.

Рассмотрим бухгалтерские записи:

Дт 57-1 Кт 50-2 – внесена выручка в кассы Сбербанка почтовых

отделений;

Дт 50-2 Кт 90 – на сумму выручки от реализации продукции.

Субсчет 3 предназначен для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

В настоящее время нормативный правовой акт, регламентирующий порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения, хранения и списания (расходования) денежных документов, отсутствует.

К денежным документам относят марки госпошлины, почтовые марки, почтовые карточки и конверты с марками, путевки в санато-


рии и дома отдыха, оплаченные железнодорожные и авиабилеты и др. Из перечисленных денежных документов в организациях чаще всего используются почтовые марки и конверты с марками.

Применительно к счету 50/3 можно предусмотреть следующие аналитические счета:

1. Почтовые марки;
   
2. Конверты с марками;
   
3. Открытки с марками;
   
4. Оплаченные билеты;
   
5. Другие денежные документы.
   

Если движение операций с денежными документами значительно, то можно провести дальнейшую детализацию. Например, к счету 50/34 предусмотреть аналитические счета:

1. Оплаченные железнодорожные билеты;
   
2. Оплаченные авиационные билеты.
   

Поскольку аналитический учет должен быть организован и по местам хранения денежных документов, то можно осуществить и дальнейшую детализацию.

Например, к счету 50/341 открыть счета:

1. Оплаченные железнодорожные билеты в кассе организации;
   
2. Оплаченные железнодорожные билеты у подотчетных лиц.
   

При своей экономической сущности денежные документы близки к бланкам строгой отчетности. Исходя из этого, для учета денежных документов можно использовать приходно-расходную книгу по учету бланков строгой отчетности типовой формы № 2. Основанием для отражения операций по приходу денежных документов будут первичные учетные документы, предоставленные поставщиком (продавцом) денежных документов.

Основанием для отражения операций по расходу денежных документов будут первичные документы, составляемые ответственным работником организации (реестр, требование-накладная и др.).

В некоторых организациях для учета денежных документов используют документы, которыми оформляются кассовые операции.

Это не очень удобно, так как при учете денежной наличности следует лишь определить сумму средств (в остатке, по приходу и расходу). Серии и номера банкнот, а также их номинал роли не играют. Что касается денежных документов, то необходимо учитывать их как по видам (марки почтовые, марки госпошлины), так и по номиналу


(100 руб., 50 руб.). Более того, мы считаем не совсем корректным выписывать первичный документ на уже имеющийся. Если организация воспользуется для учета денежных документов формами, перечисленными нами выше, то это закрепляется в учетной политике. Если же на основе предложенных будет самостоятельно разработана иная форма, то ее необходимо будет привести в рабочем альбоме первичной учетной документации.

Однако ряд документов организации придется разрабатывать самостоятельно. К числу таких документов относятся инвентаризационные описи, акт на списание денежных документов, различные реестры и т.п.

При разработке инвентаризационной описи денежных документов в основу может быть положена инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № инв.-10) и акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № инв.-9). Акт на списание денежных документов также может разрабатываться на основе типовой формы акта на списание использованных бланков строгой отчетности типовой формы № 3.

Для организации аналитического учета денежных документов следует завести регистр аналитического учета. В настоящее время типовой формы такого регистра нет. Для этих целей можно использовать форму приходно-расходной книги по учету бланков строгой отчетности. Денежные документы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам, местам хранения и материально ответственным лицам.

В ряде случаев для списания использованных денежных документов необходимы дополнительные документы. Одним из таких документов является реестр отосланной корреспонденции. Такой документ составляется лишь в том случае, если соответствующую информацию не аккумулируют в другом первичном документе, например, книге регистрации исходящей корреспонденции. Если книга регистрации исходящей корреспонденции предусматривает графу «Отослано по почте», то в этом случае достаточно справки-отчета материально ответственного лица, в которой указываются период, за который составлена справка-отчет, и количество отосланных писем и бандеролей. Если при отсылке корреспонденции использовались марки различного номинала либо конверты различной стоимости, то первичный доку-


мент должен содержать данную информацию. Такая информация также может содержаться в книге регистрации исходящей корреспонденции.

При выдаче работникам путевок в санатории (дома отдыха, курорты) и оплаченных билетов можно использовать типовую форму платежной ведомости для расчетов с работниками по заработной плате. Однако следует учитывать, что в этом случае в ведомости должна содержаться дополнительная информация (серия, номер, стоимость путевок в санатории (дома отдыха, курорты) и билетов для работников организации). Если операции с данными денежными документами носят эпизодический характер, то для списания с учета денежных документов достаточно расходного кассового ордера.

В том случае, если денежные документы находятся в подотчете кассира организации, сроки и порядок проведения инвентаризации денежных документов могут совпадать со сроками и порядком инвентаризации денежных средств в кассе организации. Инвентаризация тогда будет проводиться одновременно по денежным средствам и денежным документам. Если же материально ответственным лицом является иной работник организации (например, секретарь-референт, заведующий канцелярией и т.п.), то порядок может быть иным. Независимо от того, кто является материально ответственным лицом, следует предусмотреть порядок ведения им кассовой книги по учету денежных документов, а также заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности работника.

Для проведения инвентаризаций руководителем организации утверждается инвентаризационная комиссия. В некоторых случаях вместо инвентаризационной комиссии утверждается постоянно действующая комиссия по движению денежных документов. Состав постоянно действующей комиссии по движению денежных документов, ее права и обязанности закрепляются в Положении о постоянно действующей комиссии по движению денежных документов. Как правило, такая комиссия проводит инвентаризацию денежных документов и их списание по различным причинам (использование, порча, утеря и т.п.).

Наиболее типичные операции с денежными документами представлены на схеме 1.


Схема 1. Движение денежных документов


Денежные документы




Поступление (приобретение)

Внутрифирменное движение

Выбытие








Использование работниками организаций при осуществлении предпринимательской деятельности (счета 20, 26, 44 и др.)


Приобретение подотчетным лицом за наличный расчет (счет 71)






Получение после оплаты с расчетного счета (счет 51)



Порча (счет 94)


Получение после оплаты по авансовой книжке (счет 55)


Недостача (счет 91)





Оприходование излишков (счет 92)


Отпуск работнику организации для личных целей (счет 91)





Безвозмездное получение (счет 98)


Истечение срока использования (счет 92)





Иные причины


Иные причины






Рассмотрим основные бухгалтерские записи:


Дт Кт

50/3 71 – оприходование денежных документов, приобретен-

ных подотчетным лицом за наличный расчет;

50/3 51 – оприходование денежных документов, приобретен-

ных по безналичной форме расчетов;

50/3 55 – оприходование денежных документов, приобретен-

ных работником организации по чеку из чековой

книжки либо авансовой книжки;

50/3 92/1 – оприходование излишка денежных документов,

выдача подотчетному лицу денежных документов

для использования их в предпринимательских целях

организации;

и др.

26 50/3 – списание денежных документов на основании пред-

ставленного авансового отчета и приложенных дене-

жных документов, использованных по целевому на-

значению;

76/3 50/3 – представление в суд исковых документов с прило-

жением марок госпошлины;

94. 50/3 – отражение недостачи денежных документов;
    

92/2 50/3 – отражение утраты денежных документов в связи с

чрезвычайными обстоятельствами (пожар и т.п.);

92 50/3 – списывание стоимости проездных билетов, приоб-

ретенных в качестве выплат социального характера.


Субсчет 4 предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности.


Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

Дт Кт

50/4 52/2 – оприходование валюты, полученной с валютного

счета в обслуживающем банке;

50/4 75/1 – оприходование взноса в уставный фонд от учреди-

телей;

50/4 90/1 – поступление выручки в иностранной валюте от ре-

ализации продукции (работ, услуг);


50/4 71 – возврат подотчетным лицом неиспользованного ос-

татка аванса в иностранной валюте.


Для учета кассовых операций предназначен журнал-ордер № 1-АПК. На его лицевой стороне фиксируют кредитовые обороты по счету 50 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. На оборотной стороне накапливают дебетовые обороты. Записи в журнал-ордер производятся на основании отчетов кассира, журнал-ордер ведется в течение месяца.