Е. Н. Клипперт учет денежных средств

Вид материала

Содержание

5.Учет операций на специальных счетах
6. Учет переводов в пути
Учет дженежных средств

Подобный материал:

1 2 3

5.УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ

В БАНКАХ

Денежные средства, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, средства целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Для учета таких средств предназначен счет 55 «Специальные счета в банке». Счет основной, активный. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1.Аккредитивы;

2.Чековые книжки;

3.Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь;

4.Депозитные счета в иностранной валюте;

5.Специальные счета средств целевого финансирования;

6.Другие счета в банке;

7.Банковские карты.

Субсчет 55-1 «Аккредитивы» используется организациями, осуществляющими расчеты с использованием аккредитивов. Проведение операций с аккредитивами регламентируется Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 67 (далее – Инструкция № 67).

Аккредитив – это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару).

По способу обеспечения платежа аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые.

В соответствии с п. 18 Инструкции № 67 при открытии покрытого аккредитива приказодатель обязан предоставить банку-эмитенту покрытие в сумме аккредитива, если только в договоре между банком-эмитентом и приказодателем не предусмотрено предоставление банком-эмитентом кредита приказодателю. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент вправе потребовать от приказодателя перечисления (предоставления права списания банком) покрытия по аккредитиву или предоставления иного обеспечения исполнения обязательств. В любом случае приказодатель должен предоставить банку-эмитенту средства в сумме аккредитива в течение срока действия аккредитива до момента осуществления платежа по нему.

На сумму средств, предоставленную банку-эмитенту в сумме аккредитива, в учете составляется запись:

Дт 55-1 Кт 51, 52.

Согласно п. 17 вышеуказанной Инструкции для осуществления приказодателем расчетов с контрагентом в форме аккредитива банком-эмитентом может быть предоставлен кредит приказодателю. При выставлении аккредитива за счет средств полученного кредита будет сделана запись в учете:

Дт 55-1 Кт 66, 67.

Комиссии банков-эмитентов по аккредитивам могут быть удержаны из суммы, подлежащей переводу бенефициару при исполнении аккредитива, и это отражается записью:

Дт 20, 26 и др. Кт 55-1 – на сумму комиссии, удержанной банком-эмитентом.

При осуществлении расчетов средствами выставленного аккредитива следует сделать запись:

Дт 60, 76 Кт 55-1.

В случае возврата неиспользованной части аккредитива (при закрытии аккредитива) составляется запись:

Дт 66, 67, 51, 52 Кт 55-1.

В том случае, если сумма аккредитива выражена в иностранной валюте, при изменении курса Нацбанка следует отражать курсовые разницы. При этом на сумму положительной курсовой разницы в учете составляется запись: Дт 55-1 Кт 92, а на сумму отрицательной курсовой разницы составляется обратная запись.

Субсчет 55-2 «Чековые книжки» используют при осуществлении расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек.

Порядок осуществления расчетов чеками из чековых книжек регламентируется Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной Постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 64 (далее – Инструкция № 64).

Согласно п. 14 Инструкции № 64 для получения чековой книжки юридическое лицо должно представить в банк заявление-обязательство в одном экземпляре, платежное поручение в двух экземплярах для депонирования средств на сумму чековой книжки на счетах специального режима, с которых производится списание сумм чеков из чековых книжек по мере их оплаты.

При перечислении банком суммы чековой книжки на специально открытый счет составляется запись:

Дт 55-2 Кт 51.

Если чековая книжка выдавалась за счет кредита банка, то делается запись:

Дт 55-2 Кт 66, 67.

На депонированную сумму чековой книжки банком могут начисляться проценты в порядке и размерах, предусмотренных договором между банком и организацией. Проценты отражаются в учете записью:

Дт 55-2 Кт 91.

При наличии неиспользованных чеков в чековой книжке и отсутствии средств на специальном счете может осуществляться пополнение

чековой книжки, что отражается в учете:

Дт 55-2 Кт 51.

Суммы по чекам, выданным организацией, но еще не оплаченным банком, числятся на счете 55-2.

При осуществлении оплаты выданного чека делается запись:

Дт 60, 76 Кт 55-2.

Возврат неиспользованного остатка средств осуществляется следующим образом:

- на текущий счет чекодателя – Дт 51 Кт 55-2;

- при выдаче чековой книжки за счет внесенных наличных денежных средств может быть возвращен по заявлению чекодателя наличными денежными средствами – Дт 50 Кт 55-2;

- при выдаче чековой книжки за счет кредита банка перечисляется в счет погашения данного кредита Дт 66, 67 Кт 55-2, а если кредит погашен полностью – на текущий счет чекодателя (по заявлению чекодателя наличными денежными средствами) Дт 50, 51 Кт 55-2.

Субсчета 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь», 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» используются организацией для размещения свободных денежных средств при заключении соответствующего договора с банком. Согласно ст. 182 Банковский Кодекс Республики Беларусь по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства – вклад (депозит) и обязуется возвратить их вкладчику, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты в порядке и на условиях, определенных договором. В депозиты могут размещаться денежные средства в белорусских рублях или в иностранной валюте. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 55-3 (55-4) Кт 51, 52.

Банк выплачивает организации за хранение денежных средств на счете проценты. Проценты по депозиту начисляются со дня поступления денежных средств банку до дня, предшествующего его возврату вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского депозита. Проценты выплачиваются вкладчику ежемесячно, но договором

может быть предусмотрен и другой срок. При возврате депозита проценты начисляются и выплачиваются полностью.

На сумму полученных процентов может составляться запись:

Дт 51, 52, 55 Кт 91.

В случае нахождения на счете иностранной валюты при изменении курса Нацбанка возникают курсовые разницы.

На сумму положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Дт 55-4 Кт 92;

а на сумму отрицательной курсовой разницы:

Дт 92 Кт 55-4.

При возврате денежных средств с депозитного счета следует учитывать положения Постановления Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.12.2001 г. № 355 «Об использовании в расчетах средств, находящихся на вкладных (депозитных) счетах», в соответствии с которыми средства, находящиеся на депозитных счетах вкладчиков – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, могут быть использованы ими для совершения безналичных расчетов только после их перечисления с вкладных (депозитных) счетов на текущие (расчетные) счета.

Исходя из этого в бухгалтерском учете при возврате средств составляется запись:

Дт 51, 52 Кт 55-3 (55-4).

Субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» используется при наличии в организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения. Так, при получении организацией таких средств от других организаций и лиц в учете составляется запись:

Дт 55-5 Кт 86.

При использовании полученных средств по целевому назначению составляются записи по дебету соответствующих счетов (50, 60, 76 и др.) с кредита счета 55-5.

Субсчет 55-6 «Другие счета в банке» применяется для обособленного учета денежных средств, принадлежащих гражданам за принятые от них для реализации продукцию, скот и птицу.

Сельскохозяйственным организациям в банке открывается субсчет для зачисления выручки, полученной от заготовительных и перерабатывающих организаций. Расчеты с физическими лицами за закуплен -

ную у них сельскохозяйственную продукцию осуществляются путем перечисления средств с субсчета на текущие счета, открытые физическими лицами в банке, либо путем выдачи наличных денежных средств. Субсчет открывается по разрешению банка, обслуживающего текущий счет организации.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

Дт 55-6 Кт 62 – на сумму выручки от реализации;

Дт 50-1 Кт 55-6 – на сумму, перечисленную в кассу для расчетов

с населением;

Дт 76 Кт 55-6 – на сумму, перечисленную на счета работников.

Субсчет 55-7 «Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для осуществления расчетов за товары, услуги.

Учет наличия и движения средств по счету 55 «Специальные счета в банке ведется в журнале-ордере № 3-АПК и ведомости ф. 25-АПК. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счету 55 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Ведомость ф. 25-АПК является регистром аналитического учета. Аналитический учет ведут раздельно по каждому открытому в банке счету, выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т.д. Записи в журнале-ордере и ведомости производят на основании выписок банка и приложенных к ним документов итогами по однородным операциям и корреспондирующим счетам.

В конце месяца подсчитывают кредитовые обороты, сальдо на начало следующего месяца. Итоговые данные журнала-ордера переносят в Главную книгу.

6. УЧЕТ ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь и в иностранных валютах в пути.

По дебету счета отражается выручка от продажи товаров, продукции организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенная в кассы банков или почтовых отделений для зачисления на текущий или иной счет организации, но еще не зачисленная по назначению.

По кредиту счета показываются суммы, зачисленные на текущий или иной счет, ранее числящийся как переводы в пути.

На счете также отражаются операции по движению денежных средств при покупке и продаже иностранной валюты.

К счету могут быть открыты субсчета:

«Инкассирование денежных средств»;

57-2 «Денежные средства для покупки валюты»;

57-3 «Валютные средства для продажи»;

57-4 «Переводы в пути по банковским картам».

На субсчете 1 отражается движение наличных денег, сданных из кассы организации инкассатору или на почту, и зачисление сданных сумм на счет в банке.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

Дт 57-1 Кт 50-2 – списание выручки из кассы;

Дт 57 Кт 90 – сдача выручки для зачисления на счет;

Дт 51 Кт 57-1– зачисление на счет в банке сумм переводов в пути.

Основанием для отражения записей являются следующие документы:

- копии сопроводительных ведомостей при сдаче выручки инкассаторам;

- квитанции банка, почтового отделения (при сдаче выручки).

Субсчет 2 предназначен для отражения операций, связанных с покупкой иностранной валюты:

Дт 57-2 Кт51– перечисление рублевого эквивалента для покуп-

ки иностранной валюты;

Дт 57-2 Кт 91– превышение рублевого эквивалента купленной

иностранной валюты под сумму в белорусских

рублях, списанной с расчетного счета;

Дт 52-4 Кт 57-2 – зачисление приобретенной валюты по курсу

Национального банка Республики Беларусь;

Дт 91 Кт 57-2 превышение снятой с расчетного счета суммы

в белорусских рублях под рублевым эквива-

лентом купленной иностранной валюты.

Субсчет 3 предназначен для учета направленной для продажи на торгах валюты с выделением в аналитическом учете операций по обязательной, добровольной продаже и конверсионных операций:

Дт 57-3 Кт 52-4,1,3– перечисление иностранной валюты для про-

дажи по курсу Национального Банка

Республики Беларусь на дату списания со

счета;

Дт 91 Кт 57-3 – списание на продажу иностранной валюты;

Дт 57-3 Кт 92 – положительная курсовая разница;

Дт 92 Кт 57-3 – отрицательная курсовая разница по проданной

валюте.

Рассмотрим конкретные примеры.

Пример 1. На транзитный валютный счет поступило 15000 долл. США за проданную продукцию. Банку дано поручение продать в счет обязательной продажи 30% поступившей выручки и перевести на текущий валютный счет оставшуюся часть иностранной валюты. Курс на дату зачисления средств на транзитный счет – 2165 бел. рублей. Курс Национального банка на дату списания средств со счета – 2170 бел. рублей, на дату продажи – 2175 бел. рублей:.

№ п.п.	Счет дебета	Счет кредита	Сумма		Содержание операции
№ п.п.	Счет дебета	Счет кредита	долл. США	бел. руб.	Содержание операции
1	52-1	62	15000	32475000	Поступила валютная выручка на транзитный счет (15000х2165)
2	57-3	52-1	4500	9765000	Списаны средства для обязательной продажи (30%) (4500х2170)
3	91-1	57-3	4500	9787500	Осуществлена обязательная продажа (4500х2175)
4	51	91-1	-	9787500	Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент
5	91-2	51	-	29362, 5	Списано комиссионное вознаграждение банку (0, 3%)
6	52-2	52-1	10500	22837500	Списана валютная выручка на текущий валютный счет (15000–4500) х 2175
7	52-1	92-1	4500	22500	Списана курсовая разница, возникшая между курсами на дату поступления средств на транзитный счет и списания для обязательной продажи
8	57-3	92-1	4500	22500	Списана курсовая разница, возникшая между курсами на дату списания средств с транзитного счета и продажи
9	52-1	92-1	10500	105000	Списана курсовая разница, возникшая между курсами на дату поступления на транзитный счет и списания на текущий валютный счет
10	99	91-9	-	293625	Отражен финансовый результат

Пример 2. Организация поручила обслуживающему банку принять 10000 долл. США по предполагаемому курсу 2200 бел. рублей за доллар. Банку перечислен рублевый эквивалент. Иностранная валюта приобретена на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» по курсу 2200 бел. рублей и зачислена на текущий валютный счет организации. За услуги банку перечислен с расчетного счета 1% от суммы сделок. Курс Национального банка на дату покупки – 2170 бел. рублей:.

№ п.п.	Счет дебета	Счет кредита	Сумма		Содержание операции
№ п.п.	Счет дебета	Счет кредита	долл. США	бел. руб.	Содержание операции
1	57-2 (1)	51	–	22000000	Перечислено банку для покупки валюты (курс покупки)
2	52-3	57-2(2)	10000	21700000	Зачислена приобретенная валюта на специальный валютный счет
3	57-2(2)	57-2(1)	10000	21700000	Списана сумма купленной валюты
4	26	51	–	220000	Комиссионное вознаграждение банка
5	92-2	57-2(1)	–	300000	Списана курсовая разница между курсами покупки и НБ

В связи с тем что в соответствии с Инструкцией при приобретении иностранной валюты не предусмотрено применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», возникает необходимость в разрезе субсчета 2 «Денежные средства для покупки валюты» открывать субсчета второго порядка с разграничением средств в иностранной валюте и белорусских рублях (1 – денежные средства в белорусских рублях, 2 – денежные средства в иностранной валюте).

Субсчет 4 предназначен для использования в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским карточкам.

По дебету отражается себестоимость проданных товаров с оплатой в порядке списания денежных средств с пластиковых банковских карт.

По кредиту – зачисление денежных средств на текущий счет организации.

Учет операций по счету 57 отражается в журнале-ордере 3-АПК, ведомости 25-АПК.

41

ЛИТЕРАТУРА

1. Л е в к о в и ч О. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ О. А. Левкович, И. Н. Бурцева, Ю. И. Акулич; под общ. ред. О. А. Левковича. – Мн.: Амалфея, 2003. – 640 с.

2.П и з е н г о л ь ц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1 Ч.1: Бухгалтерский финансовый учет: учебник/М. З. Пизенгольц. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 480 с.

3. П а л и й В. Ф. Современный бухгалтерский учет/В. Ф. Палий. – М.: «Бухгалтерский учет», 2003. – 792 с.

4. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством. Пост. Правл. НБ РБ 29.06.2004 № 105//Главный бухгалтер. 2004. № 30. С. 11–18.

5. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь. Пост. Правл. НБ РБ от 27 июня 2003 г. № 125//Главный бухгалтер.2003. № 30. С.18–20.

6. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь. Пост. Правл. НБ РБ от 26 марта 2003 г. № 57//Главный бухгалтер. 2003. № 17. С. 17–27.

7. Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь. Пост. Правл. НБ РБ от 28 июня 2004 г. № 98//Главный бухгалтер. 2004. № 29. С. 17–35.

8. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. – Мн.: ООО «Информпресс», 2004. – 244 с.

У ч е б н о е и з д а н и е

Елена Николаевна Клипперт

УЧЕТ ДЖЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Лекция

Редактор О. Г. Толмачева

Техн. редактор Н. К. Шапрунова

Корректор Л. А. Малеванкина

ЛВ № 348 от 09.06.2004. Подписано в печать 24.11.2005 .

Формат 60х84 ¹/_16. Бумага для множительных аппаратов.

Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».

Усл. печ. л. 2,56. Уч- изд. л. 2,21.

Тираж 150 экз. Заказ . Цена 3290 руб.

Редакционно-издательский отдел БГСХА

213407, г. Горки Могилевской обл., ул. Студенческая, 2

Отпечатано на ризографе копировально-множительного бюро БГСХА

г. Горки, ул. Мичурина, 5

Blog

Е. Н. Клипперт учет денежных средств

Содержание