Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета в части отражения кассовых операций 62 Программное обеспечение 73
| Вид материала | Реферат |
Содержание1.2. Аналитический учет кассовых операций 1.3. Синтетический учет кассовых операций |
- Учебный план курса бухучета Предмет и метод бухгалтерского учета. Предмет бухгалтерского, 26.59kb.
- Учет лизинговых операций, выполненная на материалах ООО «асп «Альфа», 63.59kb.
- Новый план счетов Б/у порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией, 622.87kb.
- Национальный стандарт бухгалтерского учета 21 "Последствия изменений курсов обмена, 166.9kb.
- Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта и использованию основных средств, 193.92kb.
- Аудит кассовых операций в организациях-турагентах, 99.55kb.
- Тематика курсовых работ по бухгалтерскому финансовому учету Документальное оформление, 14.7kb.
- Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках., 3412.27kb.
- Бухгалтерский учёт. Платёжные документы и операции по расчётному счёту. Учёт кассовых, 131.48kb.
- Практикум по курсу «Автоматизация бухгалтерского учета», 417.11kb.
1.2. Аналитический учет кассовых операций
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Регистром аналитического учета денежных документов является книга движения денежных документов. Один раз в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Одна часть (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр. Другая часть (без горизонтальных линеек) служит вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира за день. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Записи начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после строки «Перенос» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам ее оборотной стороны.
Кассовая книга может вестись автоматизированным способом. При этом на предприятиях должно быть обязательно выполнено условие полной сохранности документов [10].
К началу каждого рабочего дня должна формироваться машинограмма «Вкладной лист кассовой книги», и одновременно с ней - машинограмма «Отчет кассира». Нумерация листов кассовой книги должна быть сплошной и проставляться автоматически в порядке возрастания с начала года. На «Вкладном листе кассовой книги» в конце каждого месяца должно автоматически выводиться общее количество листов кассовой книги за месяц, а на последнем за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.
В конце рабочего дня кассир определяет итоги всех операций, выполненных за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку во вкладном листе кассовой книги.
Исправления в кассовой книге, в принципе, допускаются, но они должны быть оформлены строго в установленном порядке. Это значит, что требуются подписи кассира и главного бухгалтера (или лица, его заменяющего). Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещены [38].
1.3. Синтетический учет кассовых операций
Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса».
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета (рис.1.3).
50 «Касса»
50-1 «Касса организации»;
50-3 «Денежные документы» и др.
50-2 «Операционная касса»;
Рис. 1.3. Субсчета к счету 50 «Касса»
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации [15].
Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:
- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету операций по кассе
- Главная книга;
- Баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;
- Отчет о движении денежных средств (ф. № 4 приложения к балансу).
Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счету 50 «Касса» (табл. 1.3 – 1.4).
В журнале-ордере № 1 кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса».
Таблица 1.3
Журнал –ордер №1
за октябрь 2005 г.
по кредиту счета № 50 «Касса» в дебет счетов
(руб.)
| Дата | 51 | 58 | 60 | 70 | 71 | 76 | Итого |
| 01-05 | 10 000 | | | | | | 10 000 |
| 06-10 | | | | | 20000 | | 20000 |
| 11-20 | 50000 | | | | | 20000 | 70000 |
| Итого | 60 000 | | | | 20000 | 20000 | 100 000 |
Таблица 1.4
Ведомость №1
за октябрь 2005 г.
по дебету счета № 50 «Касса» с кредита счетов
| Сальдо на начало месяца 100руб. | ||||||
| Дата кассового отчета (или за какие числа) | 51 | 62 | 71 | 73 | и т.д. | Итого |
| 01-05 | 120000 | | | 25000 | | 145 000 |
| 06-10 | 50000 | 40000 | 3000 | | | 93000 |
| 11-20 | 80000 | | 2000 | | | 82000 |
| Итого | 250 000 | 40000 | 5000 | 25000 | | 320 000 |
| Сальдо на конец месяца 50 руб. | ||||||
Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Однако при незначительном количестве кассовых документов допускается записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3 - 5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например: 1-3, 15 - 17 и т.д.
Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.
Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.
Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
Счет 50 «Касса» является активным, то есть увеличивается по дебету. Его структура выглядит следующим образом (табл. 1.5):
Таблица 1.5
Структура счета 50 «Касса»
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
| 1. Сальдо – остаток денег на начало дня | |
| 2. Поступление денег в кассу | 3. Выдача денег из кассы |
| 4. Сальдо – остаток на конец дня (1+2-3) | |
При ведении бухгалтерского учета используется метод, именуемый двойной записью: сумма хозяйственной операции записывается дважды — в дебет одного счета и в кредит другого счета (счета-корреспондента).
Отразим на счетах бухгалтерского учета операции с наличными денежными средствами (табл. 1.6).
Таблица 1.6
Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций
| Проводки по учету кассовых операций | |||
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Чек на получение денег в банке Приходный кассовый ордер | Получены наличные деньги с расчетного счета в банке | 50 | 51 |
| Приходный кассовый ордер | Получены наличные деньги от покупателей и заказчиков | 50 | 62 |
| Приходный кассовый ордер | Возврат подотчетным лицом неиспользованных сумм | 50 | 71 |
| Приходный кассовый ордер | Поступили деньги, внесенные работником организации в погашение задолженности по ссудам, займам, за товары, проданные в кредит, а также в погашение причиненного материального ущерба | 50 | 73 |
| Приходный кассовый ордер | Поступили суммы взносов (вкладов) в уставный фонд (складочный капитал) организации, внесенные учредителями (участниками) | 50 | 75 |
| Приходный кассовый ордер | Отражено поступление сумм , связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов организации | 50 | 91 |
| Ордер на сдачу денег в банк | Сдача в банк выручки, депонированной зарплаты и т.п. | 51 | 50 |
| Расходный кассовый ордер | Погашена задолженность наличными деньгами перед поставщиками и подрядчиками | 60 | 50 |
| Платежная ведомость на зарплату, расходные кассовые ордера | Выдан аванс, зарплата | 70 | 50 |
| Расходный кассовый ордер | Выданы наличные деньги подотчетному лицу (хозяйственные нужды, командировочные) | 71 | 50 |
| Платежная ведомость, расходный кассовый ордер | Выплачены дивиденды от участия в организации | 75 | 50 |
| Расходный кассовый ордер | Выплачена депонированная заработная штата и прочие депонированные суммы | 76 | 50 |
Документы строгой отчетности (бланки строгой отчетности, трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При выдаче бланков строгой отчетности под отчет материально-ответственным лицам делаются записи по дебету этого счета, а при получении отчета материально-ответственного лица — по кредиту этого счета. Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по видам документов и местам хранения.
В организации должна регулярно проводиться инвентаризация наличных денег. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель.
Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене кассира;
- если были выявлены факты хищения наличных денег;
- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.
В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов (например, старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т.д.).
По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15).
Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей в кассе, дают расписки в том, что все поступившие деньги или другие ценности (например, почтовые марки, чеки, авиабилеты и т.д.) оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию [13].