Московский Государственный Университет Инновационных Технологий и Управления Кафедра «бу и ахд» Зав кафедрой диплом
| Вид материала | Диплом |
- Московский Государственный Институт Электроники и Математики (Технический Университет), 763.07kb.
- Зонова Татьяна Владимировна, доктор политических наук, профессор, зав кафедрой диплом, 111.12kb.
- Зонова Татьяна Владимировна, доктор политических наук, профессор, зав кафедрой диплом, 105.72kb.
- Рабочая программа согласовано зав кафедрой «Менеджмент качества» сф ргуитп в. А. Исаев, 172.21kb.
- Рабочая программа согласовано зав кафедрой «Менеджмент качества» сф ргуитп в. А. Исаев, 68.99kb.
- Московский государственный университет технологий и управления кафедра Гисэд, 256.68kb.
- Самопальникова Юлия Николаевна Рецензенты: Зав кафедрой бухгалтерского учета и ахд, 682.3kb.
- Д. Ю. Бусыгин, к э. н., доцент, зав кафедрой бухгалтерского учета и финансов, 354.43kb.
- Московский Государственный Институт Международных Отношений (Университет) мид россии,, 39.44kb.
- М. В. Ломоносова филологический факультет кафедра истории зарубежной литературы Диплом, 949.48kb.
2.7. Анализ использования основных средств
Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.
Для проведения анализа основных средств, как и для проведения любого экономического анализа необходимы соответствующие данные. Источниками данных для анализа основных средств являются: план экономического и социального развития предприятия, план технического развития, ф. 11 “Отчет о наличии и движении основных средств”, ф. БМ “Баланс производственной мощности”, ф. № 7 –ф. “Отчет о запасах неустановленного оборудования“, ф. № 1 – переоценка, ф. № 2-кс “Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных средств и использовании капитальных вложений ”, инвентарные карточки учета основных средств и др.
На основе этих данных производится анализ основных средств по следующим основным направлениям:
- Анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии
- Анализ основных показателей использования основных средств
- Анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия
- Анализ обеспеченности предприятия основными средствами
- Анализ использования производственных площадей
При анализе основных средств на предприятии анализируются наличие, структура, движение основных средств. Основным показателем использования основных средств является фондоотдача. При этом анализе составляется факторная модель и рассчитывается влияние каждого фактора (методами цепных подстановок и абсолютных разниц). Изучается экстенсивная (по времени) и интенсивная (по мощности) загрузка предприятия. Рассчитываются такие показатели, как фондовооруженность, отражающая обеспеченность основными средствами предприятия. Также рассматривается степень использования площадей предприятия. После проведения анализа определяются пути и резервы повышения эффективности использования основных средств.
Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей.
Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии. Как было отмечено выше, все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть – 40% от всего состава основных средств.
Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. Данные о наличии основных средств, об их движении заносятся в таблицу 2.1. Более четкое представление о структуре основных средств дает таблица 2.2 . В данной таблице могут быть отражены данные об изменении структуры основных средств за определенный период (когда рассматриваются несколько анализируемых годов и один базисный). В этом случае рассчитываются абсолютное изменение стоимости основных средств в анализируемом годе по сравнению с базисным, а также темпы роста стоимости основных средств на предприятии.
Таблица 2.1. Наличие, движение и структура основных средств
| Группа основных средств | Наличие на начало года | Поступило за год | Выбыло за год | Наличие на конец года | ||||
| Сумма, руб. | Уд. Вес, % | Сумма, руб. | Уд. Вес, % | Сумма, руб. | Уд. Вес, % | Сумма, руб. | Уд. Вес, % | |
| Производственные средства | | | | | | | | |
| Непроизводственные средства | | | | | | | | |
| Всего объектов основных средств | | | | | | | | |
Таблица 2.2. Анализ изменения структуры основных средств
| Года | Активная часть | Пассивная часть | Всего основных средств | Прирост | ||||
| Руб. | % | Руб. | % | Руб. | % | Руб. | % | |
| Базисный | | | | | | | | |
| Анализируемый | | | | | | | | |
Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:
Фср= Фпер + (Фвв*Чм) / 12 – Фл * (12- М) / 12, (1)
где Фср - среднегодовая стоимость основных средств;
Фпер - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;
Фвв - стоимость введенных основных средств;
Чм - число месяцев функционирования введенных основных средств;
Фл - ликвидационная стоимость;
М - количество месяцев функционирования выбывших основных средств.
Кроме того, используется еще несколько методов подсчета стоимости основных средств. К таким методам можно отнести хронологический метод расчета стоимости основных средств:
Фср= (½ *Ф1+Ф2+Ф3+….Фi-1+ ½ *Фi) / (n –1) (2)
где n - число периодов (месяцев, кварталов и т.п.)
Фi - стоимость основных средств в i-ом периоде;
Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):
Фср= (Фнач+Фкон) / 2 (3)
где Фнач - стоимость основных средств на начало года;
Фкон - стоимость основных средств на конец года.
В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:
Коэффициент обновления: Кобн= Фпост. / Фкон.; (4) Коэффициент выбытия: Квыб=Фвыб./ Фнач.; (5)
Коэффициент прироста: Кпр.= Фпр./ Фнач., (6)
где Фпост - стоимость поступивших основных производственных средств,
Фкон - стоимость основных производственных средств на конец года,
Фвыб - стоимость выбывших основных производственных средств,
Фнач - стоимость основных производственных средств на начало года,
Фпр - сумма прироста основных производственных средств (Фпост. - Фвыб).
Следующим этапом анализа является анализ основных показателей использования основных средств.
Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных средств:
Фотдача = ВП / Фср (7)
Кроме того, рассчитываются и другие показатели: фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи:
Фемкость= Фср. / ВП (8)
Рентабельность, как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств:
Р = Пр. / Фср (9)
Рассчитывается также относительная экономия основных средств:
Эо.с.= Ф1- Ф0* I, (10)где Ф1 ,Ф0 - соответственно среднегодовая стоимость в базисном и отчетном годах,
I - индекс объема производства продукции.
В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями в базисном году, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам, средствам производственного назначения, активной их части.
На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменение доли активной части в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части:
ФО = Уд * Ф@ (11)
Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:
Ф1= (Уд1-Уд0) * Ф@0 Ф2 = (Ф@1 - Ф@0 ) * Уд1 .Фондоотдача активной части основных средств непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки. Для анализа можно использовать следующую факторную модель:
ФО = (К * Тед * СВ) / Фср, (12)
где К - среднегодовое количество оборудования;
Тед - количество отработанных часов одним оборудованием;
СВ - выработка продукции за 1 машино-час.
Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П). Среднегодовую стоимость оборудования можно представить как произведение количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц), после чего конечная факторная модель будет иметь вид:
ФО = (К * Д * Ксм * П * СВ) / ( К * Ц) = ( Д* Ксм * П * СВ) / Ц (13)
Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года, и рассчитывается влияние каждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки.
После анализа обобщающих показателей более подробно изучается степень использования производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования. Степень использования производственных мощностей характеризуется показателями: экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду:
Кэкст = Тф / Тпл (14)
и интенсивной загрузки, рассчитываемый как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки:
Кинтен = ВПф / ВПпл (15)
Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования является коэффициент интегральной загрузки:
J = Кэкст * Кинтен (16)
По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:
ВП= К * Д * Ксм * П * СВ (17)
Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.
Следующим этапом анализа является определение фондовооруженности (анализ обеспеченности предприятия основными средствами). Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии:
Фвоор = Фср / Р (18)
где Р – число работающих на предприятии (включает всех рабочих, ИТР и административно-управленческий состав).
Данный показатель показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего.
Кроме того, рассчитывается показатель, показывающий приходящуюся стоимость основных производственных средств на одного рабочего (человека занятого в основном или во вспомогательном производстве):
Фвоор = Фпр / Рраб (19)
где Рраб – число рабочих.
Также рассчитывается и показатель фондовооруженности рабочих, занятых в основном производстве основными средствами, представляющие собой их активную часть:
Фвоор = Фактив / Росн (20)
где Росн - число рабочих, занятых в основном производстве.
И, наконец, анализируется степень использования площадей предприятия. Рассчитывается показатель, показывающий, сколько продукции, произведенной предприятием приходится на 1 м2 общей площади предприятия (производственные и непроизводственные):
Фпл = ВП / S (20)
где ВП – валовая продукция,
S - общая площадь.
Но, так как на непроизводственных средствах продукция не производится, данный показатель чаще используется для определения выработки продукции на 1 м2 производственных площадей. Кроме того, при изучении использования площадей предприятия рассчитывается удельный вес производственных и непроизводственных площадей в общей площади, а также удельный площадей, занятых под основное и вспомогательные производства в общей площади производственных площадей.
В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые тем или иным образом влияют на результаты деятельности предприятия и в частности на эффективность использования основных средств. Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий по НТП.
Например, резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют как:
ВПк =
К * Дф * Ксмф * Пф * СВф (21)где
К – дополнительное количество оборудование, Дф - количество отработанных дней (фактически),
Ксмф – коэффициент сменности,
Пф – средняя продолжительность рабочего дня,
СВф- выработка.
Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой единицей за год. Этот прирост рассчитывается как:
ВПд = Кв*
Дф * Ксмф * Пф * СВф (22) Д - дополнительное количество рабочих дней, Кв - возможное количество рабочих дней.Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо воспользоваться следующей формулой:
ВПкcм = Кв * Дв *
Ксмф * Пф * СВф (23)За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительность смены, а, следовательно, и выпуск продукции:
ВПп = Кв * Дв * Ксмв *
П * СВф (24)Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования, нужно воспользоваться формулой:
ВПсв = Кв * Дв * Ксмв * Пв *
СВ (25)Резервы роста фондоотдачи – это увеличение объема производства и сокращение среднегодовых остатков основных производственных средств:
ВПф +
ВП ВПф
Ф = Фв – Фф =Фср + Фдоп – Фрез Фср (26)где
Ф – резерв роста фондоотдачи, Фв, Фф - соответственно возможный и фактический уровень фондоотдачи,
ВП – резерв увеличения производства продукции, Фдоп – дополнительная сумма основных производственных средств, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции, Фрез – резерв сокращения среднегодовых остатков основных производственных средств.2.8. Аудит объектов основных средств
Аудит основных средств является частью проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При проведении аудита устанавливается соответствие применяемой предприятием методики учета, а также оценка эффективности использования основных средств. Для этого необходимо выяснить:
- Оценку состояния предприятия синтетического и аналитического учета основных средств учета основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам как собственных, так и арендованных
- Проверку правильности начисления износа основных средств
- Проверку соблюдения предприятием налогового законодательства при приобретении и выбытии основных лиц, их арендой.
- Проверки порядка учета затрат на ремонт основных средств с учетом принятой организацией учетной политики на год.
- Проверку результатов переоценки основных средств
- Проверку результатов инвентаризаций основных средств
Аудит основных средств проводится на основании информации аудируемого лица. Данная информация находится в договорах, актах, счетах-фактурах, накладных, инвентарных карточках, актах приемки-передачи и актов на списание основных средств.
Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.
Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.
При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.
Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.
Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.
Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.
На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию (до 1997 г.) существенно повышает затраты организации.
Для получения выводов, необходимых для аудиторского заключения, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:
- Методы фактического контроля
- Методы документального контроля
- Прочие методы
Методами фактического контроля являются:
1. Инвентаризация. Она проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Аудитор должен уточнить дату проведения последней инвентаризации. Если инвентаризация проводилась более 2-3 лет назад, то аудитор может потребовать ее проведения, что позволит более качественно провести последовательную проверку. Аудитор может сам участвовать в проведении инвентаризации или наблюдать за ее проведением. Если часть имущества отсутствует, необходимо проверить, по каким документам, кому и когда оно передавалось. Инвентаризация основных средств проводится на основании «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.
2. Метод контрольного обмера эффективен при проверке затрат на ремонт основных средств. Аудитор может произвести контрольный обмер объемов выполненных работ по ремонту непосредственно на объектах для объективной оценки фактических ремонтных работ и установления суммы необоснованно списанных материалов, суммы незаконно выплаченной заработной платы, если имело место завышение объемов выполненных работ.
Методы документально контроля – это:
1. Формальная проверка. При проведении проверки аудитор визуально просматривает первичные документы по учету основных средств, инвентарные карточки, журналы-ордера 10, 10/3, 13, расчетные таблицы, главную книгу и др. Необходимо проверить соответствие документов типовым формам, правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц.
2. Метод арифметической проверки. Данный метод предусматривает проверку правильности подсчетов, правильности составления алгоритмов расчетов при автоматизации бухгалтерского учета. Проверка расчетов сумм амортизации, переоценки основных средств, правильности применения норм амортизации и коэффициентов пересчета. Также сверяются данные аналитических и синтетических счетов, журналов-ордеров, главной книги, баланса и приложения к нему №5.
3. Проверка документов по существу. При данном методе рассматривается законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность отнесения не счета, включения в статьи затрат.
К прочим методам относятся:
1. Наблюдение – получение общего представления о возможностях организации на основании визуального наблюдения. Аудитор наблюдает за тем, как оформляются операции по учету и движению основных средств, заполняются первичные документы и регистры синтетического учета.
2. Метод экономического анализа. Этим методом аудитор пользуется при проверку бухгалтерской отчетности, где отражено состояние основных средств (формы №№1, 5). Аудитор делает анализ использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности организации, эффективности капиталовложений.
Опрос – получение устной или письменной информации от клиента. Опрос должен быть проведен со всеми лицами, принимающими участие в учете основных средств и в заполнении отчетности. Для проведения опроса аудитор заранее составляет вопросник, который состоит из вопросов, которые аудитор планирует задать сотрудникам организации. Пример вопросника – приложение 6 «Вопросник по аудиту основных средств»
По результатам опроса аудитор делает вывод о состоянии в организации учета основных средств и определяет степень аудиторского риска и глубину последующих процедур по проверке правильности учета основных средств.
При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.
Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяют операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.
Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.
Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятии в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса, а также расходы, связанные с выбытием основных средств
В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.
При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется по продуктивному скоту; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций; полностью амортизированным основным средствам. Кроме того, необходимо удостовериться, что метод амортизации соответствует методу, утвержденному учетной политикой организации.
Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.
Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.
При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию; на время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.
Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза. Малые предприятия имеют право в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% балансовой стоимости основных средств. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.
В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца.
По объектам основных средств, полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, начисляется амортизация.
При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.
При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.
Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.
Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.
Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.
В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств: по фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место. Используются счета учета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации объекта. При неравномерном проведении ремонтных работ а также в случае осуществления одновременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически произведенные расходы предварительно отражать на счете 97 с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.
На предприятии с большим количеством объектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтных работ рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта.
Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год. Не израсходованные в конце отчетного года средства резервного фонда относятся на финансовые результаты деятельности организации.
Если на конец отчетного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление.
Правильность образования и использования сумм по резерву на проведение ремонта проверяется по данным смет, расчетов и т.п.
3. Глава. Учет, анализ и аудит объектов основных средств в ЗАО «АК «Слава»
3.1. Характеристика предприятия
Открытое акционерное общество «Акционерная Компания «Слава» зарегистрировано 24 октября 1996 г. Осуществляет деятельность по предоставлению офисных помещений в аренду, а также торгово-закупочную деятельность.
Регистрация предприятия подтверждена свидетельством №394.977 от 24 октября 1996 г.
24 июня 2002 г. Московская регистрационная Палата зарегистрировала новую редакцию Устава с новым наименованием Закрытое акционерное общество «Акционерная Компания «Слава» (краткое наименование организации ЗАО «АК «Слава»).
Уставный капитал общества составляет 100 000 руб., который поделен на 100 000 обыкновенных акций. Выпуск акций надлежащим образом зарегистрирован.
Юридический адрес общества: 125040, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 8.
30 ноября 2001 г. предприятию была выдана лицензия №11004117 по монтажу, наладке, ремонту и техническому обслуживанию оборудования и систем противопожарной защиты (за исключением отнесенных к строительной деятельности). Лицензия действует с 30 ноября2001 г. по 30 ноября 2004 г. Лицензия №11004116 разработка мероприятий по обеспечению пожарной безопасности, научно-техническому консультированию по вопросам пожарной безопасности. Лицензия действует с 30 ноября 2001 г. по 30 ноября 2004 г. Кроме того, предприятие занималось куплей-продажей цветных металлов. Организацией была получены лицензия на осуществление данного вида деятельности.
Право первой подписи в организации принадлежит генеральному директору. Правом второй подписи обладают заместитель генерального директора и главный бухгалтер.
Штат сотрудников в 2002 г. до 01 мая составлял 115 человек, после 01 мая 2003 г. численность сотрудников на предприятии составляла 9 человек (106 сотрудников ЗАО «АК «Слава» были уволены переводом в ООО «СК Слава»). Заработная плата сотрудникам выдавалась своевременно, не позднее 15 числа следующего месяца.
3.2. Организация бухгалтерского учета и учета основных средств
ЗАО «АК «Слава» применяет мемориально-ордерную систему учета. Учет ведется с применением программ «1С: Предприятие» версии 7.7 и «1С: Зарплата + Кадры».
Организацией принята учетная политика для целей бухгалтерского учета Приказом №12 от 31 декабря 2001 г.
В 2002 г. учет нематериальных активов велся в соответствии с ПБУ 14/2000. Первоначальная стоимость погашается линейным способом. На счете учета нематериальных активов числились телефонные номера и компьютерные программы. В 2003 г. все нематериальные активы, числящиеся на счете учета 04 «Нематериальные активы», будут переведены в состав расходов будущих периодов.
Учет затрат отражался на счете 20. Затраты на ремонт и техническое обслуживание арендованного имущества отражались в себестоимости отчетного периода. Организация не создает резервов.
Расходы будущих периодов отражались на счете 97 и списываются равномерно в течение срока, к которому они относились.
Организацией принята учетная политика для целей налогового учета Приказом №12 от 31 декабря2001 г.
Учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль определяется методом начисления.
НДС и налог на пользователей автомобильных дорог определяется по мере отгрузки («метод по отгрузке»).
Налоговый учет организация вела на основании корректировок бухгалтерского учета в соответствии с нормами Налогового кодекса.
Банковские операции в 2002 г. организация осуществляла по 3 расчетным счетам, каждому из которых соответствует свой счет:
ОАО АКБ «Автобанк» - счет 51.1
Сбербанк России – счет 51.2
ОАО КБ «Реставрациястройбанк» - 51.3
Банковскими операциями отражалось поступление денежных средств от покупателей услуг (субарендаторов), на расчетный счет вносилась выручка из кассы, снимались денежные средства со счетов на выплату заработной платы, организация оплачивала счета поставщиков, уплачивала налоги и профсоюзные взносы и выплачивала заработную плату на счета сотрудников. ОАО АКБ «Автобанк» установил на 2002 г. лимит остатка кассы в размере 7 тыс. руб. Организация уведомила остальные банки об установлении данного лимита. На 2003 г. лимит остатка кассы установлен ОАО КБ «Реставрациястройбанком» в размере 9,5 тыс. руб.
Банковские документы подшиваются в папки. К банковским выпискам подкалываются оправдательные документы. В конце каждого месяца папки сдаются в архив предприятия.
Организация ведет кассовую книгу и отчет кассира. Данные кассовой книги и отчета кассира соответствуют данным бухгалтерского учета. По окончании календарного года «вкладные листы кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов книги заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
Организация выдает сотрудникам суммы под отчет. Список подотчетных лиц утвержден приказом руководителя предприятия. С каждым подотчетным лицом заключен договор о материальной ответственности.
ЗАО «АК «Слава» ежемесячно ведет книги продаж и покупок. Данные книг соответствуют данным бухгалтерского учета и оформляются в соответствии с законодательством.
Предприятие выставляет счета субарендаторам за аренду помещений, коммунальные услуги и услуги связи, а также за эксплуатационные расходы и штрафные санкции за нарушения условия договора. В договорах на субаренду помещений оговорено, что аренда состоит из 2 частей: постоянной (сумма арендной платы на помещения) и переменной (суммы коммунальных услуг, услуг связи и эксплуатационных расходов). Счета за аренду выставляются 1 числа каждого месяца, счета за коммунальные услуги и услуги связи выставляются по мере получения предприятием счета на оплату коммунальных услуг и услуг связи. Далее счета субарендаторам за данные услуги выставляются в соответствии с полученными данными. Счет-фактуры за аренду выставляются последним числом каждого месяца, а за коммунальные услуги, услуги связи, эксплуатационные расходы – по мере оплаты счетов.
К основным средствам относятся предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом по основным средствам стоимостью более 10000 руб. Издания списываются на затраты по мере отпуска их в производство. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода. Для учета основных средств использовался активный счет 01 «Основные средства», амортизация учитывалась на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». В составе основных средств предприятия вычислительная техника и периферийные устройства, мебель, пожарные сигнализации, кондиционеры, системы видеонаблюдения, системы телефонной связи. Основные средства приобретались путем покупки. По характеру участия в производстве все объекты основных средств определены как производственные. За отчетный год предприятие продавало объекты основных средств, а также объекты основных средств выбывали в связи с моральным износом.
Объекты основных средств поделены на амортизационные группы. На предприятии имеются объекты 3, 4, 5, 6 амортизационных групп. В них входят:
3 группа – средства копирования, принтеры, компьютеры,
4 группа – кондиционеры, мебель, пожарные сигнализации, системы телефонной связи,
5 группа – бесконтактные системы доступа,
6 группа – системы видеонаблюдения, кабель
Кроме того, основные средства предприятия стоимостью до 10 тысяч рублей числятся на забалансовом счете 012.
По основным средствам ежемесячно создаются амортизационные ведомости для бухгалтерского и налогового учета.
На все объекты основных средств заведены карточки учета, оформлены акты приемки-передачи, акты на списание основных средств оформлены на выбывшие объекты основных средств.
3.3. Анализ использования основных средств на предприятии
Проанализируем использование основных средств в ЗАО «Акционерная Компания «Слава». Данное предприятие занимается субарендой офисных помещений. Анализ использования основных средств произведем на основании данных 2001и 2002 годов.
Таблица 3.3.1.
Наличие, движение и структура основных средств
| Группа основных средств | Наличие на начало года | Поступило за год | Выбыло за год | Наличие на конец года | |||||
| Сумма, тыс. руб. | Уд. Вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд. Вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд. Вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд. Вес, % | ||
| 2001 ГОД | |||||||||
| Производственные средства | 1031 | 100 | 1474 | 100 | - | - | 2505 | 100 | |
| в т.ч. | | | | | | | | | |
| средства копирования | 194,74 | 18,89 | | | | | 194,74 | 7,77 | |
| принтеры | | | 11,76 | 0,8 | | | 11,76 | 0,47 | |
| компьютеры | 123,3 | 11,96 | 282,51 | 19,17 | | | 405,81 | 16,2 | |
| кондиционеры | 251,86 | 24,43 | 704,44 | 47,79 | | | 956,3 | 38,18 | |
| мебель | | | 423,51 | 28,73 | | | 423,51 | 16,91 | |
| пожарные сигнализации | 243 | 23,57 | 32 | 2,17 | | | 275 | 10,98 | |
| системы телефонной связи | 101,5 | 9,84 | 19,78 | 1,34 | | | 121,28 | 4,84 | |
| бесконтактные системы доступа | 21,5 | 2,09 | | | | | 21,5 | 0,86 | |
| системы видеонаблюдения | 39,1 | 3,79 | | | | | 39,1 | 1,56 | |
| кабель | 56 | 5,43 | | | | | 56 | 2,24 | |
| Непроизводственные средства | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| Всего объектов основных средств | 1031 | 100 | 1474 | 100 | - | - | 2505 | 100 | |
| 2002 ГОД | |||||||||
| Производственные средства | 2505 | 100 | 1219 | 100 | 1037 | 100 | 2687 | 100 | |
| в т.ч. | | | | | | | | | |
| средства копирования | 194,74 | 7,77 | | | | | 194,74 | 7,25 | |
| принтеры | 11,76 | 0,47 | | | | | 11,76 | 0,44 | |
| компьютеры | 405,81 | 16,2 | | | 320,69 | 30,92 | 85,12 | 3,17 | |
| кондиционеры | 956,3 | 38,18 | 667,3 | 54,74 | | | 1623,99 | 60,44 | |
| мебель | 423,51 | 16,91 | 551,7 | 45,26 | 707,54 | 68,23 | 267,28 | 9,95 | |
| пожарные сигнализации | 275 | 10,98 | | | | | 275 | 10,23 | |
| системы телефонной связи | 121,28 | 4,84 | | | | | 121,28 | 4,51 | |
| бесконтактные системы доступа | 21,5 | 0,86 | | | | | 21,5 | 0,8 | |
| системы видеонаблюдения | 39,1 | 1,56 | | | | | 39,1 | 1,46 | |
| кабель | 56 | 2,24 | | | 8,77 | 0,85 | 47,23 | 1,76 | |
| Непроизводственные средства | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| Всего объектов основных средств | 2505 | 100 | 1219 | 100 | 1037 | 100 | 2687 | 100 | |
Таблица 3.3.2.
Анализ изменения структуры основных средств
| Года | Активная часть | Пассивная часть | Всего основных средств | Прирост | ||||
| Руб. | % | Руб. | % | Руб. | % | Руб. | % | |
| 2001 | 1806,49 | 72,12 | 698,51 | 27,88 | 2505 | 100 | | |
| 2002 | 2144,72 | 79,82 | 542,28 | 20,18 | 2687 | 100 | | |
Данные таблиц 3.3.1. и 3.3.2. показывают, что в 2002 г. покупались и продавались основные средства. Доля активной части основных средств в 2002 г. возросла по сравнению с 2001 г., а пассивной части основных средств уменьшилась, хотя удельный вес пассивной части основных средств достаточно велик.
Среднегодовая стоимость основных средств в 2001 г. составила1678 тыс. руб., а в 2002 г. – 2596 тыс. руб., что на 828 тыс. руб. больше, чем в 2001 г.
Таблица 3.3.3.
| Наименование показателя | Года | Изменения | |
| 2001 | 2002 | ||
| Коэффициент обновления | 0,59 | 0,45 | -0,13 |
| Коэффициент выбытия | - | 0,41 | 0,41 |
| Сумма прироста основных средств | 1474 | 182 | -1292 |
| Коэффициент прироста | 1,43 | 0,07 | 1,36 |