Московский Государственный Университет Инновационных Технологий и Управления Кафедра «бу и ахд» Зав кафедрой диплом

Вид материала

Диплом

Содержание 2.4. Ремонт, реконструкция, модернизация объектов основных средств

Подобный материал:

• Московский Государственный Институт Электроники и Математики (Технический Университет), 763.07kb.
• Зонова Татьяна Владимировна, доктор политических наук, профессор, зав кафедрой диплом, 111.12kb.
• Зонова Татьяна Владимировна, доктор политических наук, профессор, зав кафедрой диплом, 105.72kb.
• Рабочая программа согласовано зав кафедрой «Менеджмент качества» сф ргуитп в. А. Исаев, 172.21kb.
• Рабочая программа согласовано зав кафедрой «Менеджмент качества» сф ргуитп в. А. Исаев, 68.99kb.
• Московский государственный университет технологий и управления кафедра Гисэд, 256.68kb.
• Самопальникова Юлия Николаевна Рецензенты: Зав кафедрой бухгалтерского учета и ахд, 682.3kb.
• Д. Ю. Бусыгин, к э. н., доцент, зав кафедрой бухгалтерского учета и финансов, 354.43kb.
• Московский Государственный Институт Международных Отношений (Университет) мид россии,, 39.44kb.
• М. В. Ломоносова филологический факультет кафедра истории зарубежной литературы Диплом, 949.48kb.

2.4. Ремонт, реконструкция, модернизация объектов основных средств


Как известно, эксплуатация объектов основных средств приводит к их изнашиванию и устареванию. Восстановле­ние объектов основных средств может осуществляться по­средством осуществления ремонта, модернизации или ре­конструкции.

При этом, если затраты на все виды ремонтов относятся только на затраты производства, то затраты на модерниза­цию и реконструкцию, если они улучшают (повышают) первоначально принятые нормативные показатели функ­ционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.), в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 относятся на увеличение стоимости объекта.

При использовании и эксплуатации объектов основ­ных средств, принадлежащих организациям, постоянно присутствует необходимость их технического осмотра, мелкого, среднего и капитального ремонта с целью вос­становления их технических и качественных характерис­тик.

При этом восстановление может производиться как на плановой основе, определяющей периодичность проведе­ния тех или иных ремонтных работ, так и вне плана, когда основные фонды организации приходят в негодность по причине производственных, дорожно-транспортных и иных аварий и происшествий.

Во всех случаях проведение ремонтных работ для целей бухгалтерского учета и определения источника финанси­рования затрат необходимо отличать от работ по модерни­зации и реконструкции объектов основных средств, кото­рые также предусматриваются в рамках мероприятий по восстановлению основных фондов организации.

Связано это с тем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 главы 25 НК РФ расходы на содержа­ние и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддер­жание их в исправном (актуальном) состоянии относятся к текущим расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.

Затраты же на проведение модернизации объектов ос­новных средств и их реконструкции (впрочем, как и дост­ройке и дооборудованию) являются капитальными вложе­ниями и относятся на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения, только через начисление амортиза­ции (см. пункт 2 статьи 257 НК РФ), или же погашаются за счет собственных средств организации.

Основные определения ремонтных работ даны в Мето­дических указаниях по учету основных средств.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддер­жанию в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств характеризуется проведением работ по полной раз­борке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замене или восстановлению всех изношенных дета­лей и узлов на новые и более современные, сборке, регу­лированию и испытанию агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений произ­водится смена изношенных конструкций и деталей или за­мена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.) (пункт 72 Методичес­ких указаний по учету основных средств).

Состав и учет расходов на проведение ремонтных работ зависит от принятого в организации варианта их проведе­ния.

При наличии собственных возможностей, в том числе ремонтных мастерских, организации могут проводить ре­монтные работы (в особенности в рамках текущего и сред­него ремонта) своими силами, что означает выполнение работ хозяйственным способом. Если для выполнения все­го или определенного комплекса ремонтных работ при­влекается сторонняя организация, идет речь о подрядном способе выполнения работ.

Оценка работ хозяйственным способом определяется фактическими расходами вспомогательных производств (ремонтных мастерских, ремонтных цехов), стоимостью запасных частей и других материалов, применяющихся при проведении ремонта, затратами на заработную плату и от­числения на социальное страхование работников, занятых на ремонте (слесарей, станочников и др.).

Стоимость же подрядных работ определяется суммой вы­ставленных счетов подрядными и прочими организациями на оплату выполненных работ. В свою очередь цена на тако­го рода услуги определяется по договоренности сторон, в том числе и на основе принятых строительных норм и рас­ценок.

Учет затрат на выполнение ремонтных работ организу­ется по объектам основных средств и их принадлежности к тем или иным хозяйствам и структурным подразделениям организации.

При этом расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонта подлежат отражению по следующим счетам учета производственных затрат организации:

1) счет № 23 — затраты на ремонт объектов основных средств производств, которые являются вспомогательны­ми (подсобными) для основного производства организа­ции и предназначенные для: обслуживания различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, возду­хом и т.п.); транспортного обслуживания; ремонта основ­ных средств (ремонтных мастерских и т.п.); изготовления инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащением строительных ма­териалов; возведения временных (нетитульных) сооруже­ний; добычи камня, гравия, песка и других нерудных ма­териалов; лесозаготовки, лесопиления; засолки, сушки и консервирования сельскохозяйственных продуктов;

2) счет № 25 — затраты на ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транс­порта (как нетехнологического — электрокаров, автома­шин, автопогрузиков, паровозов, теплового и т.п.; так и технологического — конвейеров, рольгангов, поточных и автоматических линий, мостовых кранов и т.д.), зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, рабо­чих мест;

3) счет № 26 — затраты на ремонт зданий, сооружений, инвентаря и прочих объектов основных средств управлен­ческого и общехозяйственного назначения (в том числе ремонт пожарного оборудования), объектов, используе­мых для нужд охраны, легкового автотранспорта;

К общехозяйственным расходам организации относят­ся также расходы на ремонт зданий и помещений, предо­ставляемых для профсоюзных организаций, предприятий общественного питания, обслуживающих коллективы ра­ботников организации;

4) счет № 29 — затраты на ремонт объектов основных средств, принадлежащих производствам и хозяйствам, за­нятым обслуживанием производства, к которым можно отнести: жилищно-коммунальное хозяйство организации (эксплуатация жилых домов, общежитии, прачечных, бань и т.п.); пошивочные и другие мастерские бытового обслу­живания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреж­дения (сады, ясли); дома отдыха, санатории и другие уч­реждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения; научно-исследовательские и опытно-конструк­торские подразделения;

5) счет № 44— затраты на ре­монт объектов основных средств, принадлежащих торго­вым организациям.

В том случае, если организации для списания затрат на ремонт принадлежащих им объектов основных средств в установленном порядке создают резерв расходов или ре­монтный фонд, фактические затраты на ремонт относятся за счет созданного резерва (фонда). На затраты же произ­водства по соответствующим вышеприведенным счетам относятся ежемесячные отчисления в резерв расходов (ре­монтный фонд).

Производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первич­ных документах по учету операций отпуска (расхода) ма­териальных ценностей, начисления оплаты труда, задол­женности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других расходов. При этом затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые подрядным способом, отража­ются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов, а затраты по ремонту, выполняе­мому хозяйственным способом, отражаются по дебету сче­тов учета издержек производства (обращения) в коррес­понденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В связи с этим затраты по законченному ремонту объек­тов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в порядке, показанном в приложении 4 «Затраты по ремонту основных средств». Если восстановлению подлежат объекты основных средств, пришедшие в неисправность в результате дорожно-транспортных и прочих аварий, затраты в полной мере или частично могут быть покрыты за счет страхового воз­мещения или за счет виновных лиц. При этом в бухгалтерском учете организации отража­ются следующие записи:

№ п/п	Дебет	Кредит
1	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественно­му и личному страхованию»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 10 «Материалы» 23 «Вспомогательные производства»	расходы на восстановление объектов основных средств, подлежащие погашению за счет страхового возмещения
2	73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям», субсчет «Расчеты по возмещению материаль­ного ущерба»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 10 «Материалы» 23 «Вспомогательные производства»	расходы на восстановление объектов основных средств, подлежащие погашению за счет виновных лиц
3	51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественно­му и	получено страховое возмещение от страховой органи­зации
4	50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суб­счет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	виновными лицами возмещены расходы организации по восстановлению объектов основных средств

При отражении бухгалтерских записей необходимо учи­тывать, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использо­вания, замена каждой такой части при восстановлении учи­тывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта (см. пункт 6 и 74 Методических указаний по учету основных средств).

При формировании учетной политики по отражению затрат на ремонт основных средств каждой организацией может быть выбран один из следующих вариантов:

• списание затрат по выполнению ремонтных работ по мере его выполнения на затраты производства;
  
• образование путем равномерных ежемесячных отчисле­ний резерва на ремонт основных средств или ремонтного фонда (пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета);
  
• списание затрат на ремонт в счет расходов будущих пери­одов в момент их совершения, а затем равномерное их спи­сание на затраты производства в течение определенного периода (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета).
  

При этом при использовании первого варианта себесто­имость продукции (работ, услуг), в периоды наибольшего выполнения ремонтных работ, может быть увеличена по сравнению с плановой (обычной для предприятия) на зна­чительные суммы. Третий вариант позволяет разрешить вышеприведенную проблему и в некоторой степени выравнять себестоимость продукции (работ, услуг) отдель­ных календарных периодов, но только в некоторой степе­ни, так как списаны на себестоимость учтенные расходы могут быть только после фактического выполнения ремон­тных работ.

Использование второго варианта является наиболее при­емлемым, так как позволяет равномерно распределять зат­раты по всем календарным месяцам вне зависимости от того, фактически они произведены или нет.

Право создания организациями резерва предстоящих расходов на выполнение ремонтных работ предусмотрено пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета.

В соответствии с действующим законодательством вы­деляются следующие резервы предстоящих расходов и пла­тежей, которые могут создавать организации для оплаты расходов на ремонт объектов основных средств в соответ­ствии с отраслевыми инструкциями о составе затрат, их планированию и учету, или своей учетной политикой:

• ремонтный фонд, который создается организациями от­дельных отраслей экономики, и который предназначен для покрытия затрат на проведение всех видов ремонтов;
  
• резерв на капитальный ремонт объектов основных средств;
  
• резерв на текущий и средний ремонты объектов основных средств;
  
• резерв предстоящих расходов на ремонт объектов основ­ных средств.
  

В отличие от резервов на отдельные виды ремонтов, ре­монтный фонд или резерв предстоящих расходов на ре­монт основных средств являются едиными резервами, пред­назначенными на все виды ремонтов.

В связи с этим организация вправе создавать либо два резерва на отдельные виды ремонтов (отдельно на капи­тальный ремонт и отдельно на текущий и средний ремон­ты), либо ремонтный фонд, либо резерв предстоящих рас­ходов на ремонт объектов основных средств.

Далее по тексту каждый избранный организацией способ приравнивается к единому резерву расходов.

Как правило, размер ежемесячных отчислений в созда­ваемый организацией резерв расходов определяется исхо­дя из сметной стоимости ремонта (см. пункт 77 Методичес­ких указаний по учету основных средств).

Для более точного определения планируемых расходов в течение всего календарного года, составления сметы расходов организация должна обладать информацией об объемах ремонтных работ, расценках на выполняемые работы или сложившихся в местности ценах на работы.

Остатки созданного резерва предстоящих расходов (ремонтного фонда) подлежат обязательной инвентаризации. Излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются в соответствии с пунктом 77 Методических указаний по учету основных средств, пункту 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Если окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным периоде, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. Если же зарезервированных средств на дату проведения инвентаризации или отчетную дату недостаточно, то затраты относятся на счета учета расходов будущих периодов с последующим погашением за счет ежемесячных отчислений в резерв. На недостающие суммы резерва на конец периода производятся дополнительные отчисления в созданный резерв расходов.

Если принимается решение об отнесении в следующем периоде расходов на оплату ремонта без использования резерва предстоящих расходов, то сальдо резерва на начало следующего периода списывается в конце текущего периода на увеличение финансового результата.

Один из способов равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных работ на себестоимость продукции – использование счетов учета расходов будущих периодов. При этом если организация создает ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов, то расходы по неравномерно производимому ремонту на расходы будущих периодов не относятся.

Однако если учетной политиков организации создание резерва предстоящих расходов или ремонтного фонда не предусмотрено, то фактические расходы на ремонт для их равномерного распределения в течение определенного периода могут быть отнесены на счета учета расходов будущих периодов При этом отнесение расходов должно обязательно сопровождаться установлением порядка их дальнейшего списания. Этот момент закрепляется в расчете и прикладывается к регистру учета расходов будущих периодов.

Текущий ремонт арендованных основных средств, как правило, проводит организация-арендатор, а проведение капитального ремонта возлагается законодательством на арендодателя. Вместе с тем стороны по договору аренды могут прийти к соглашению о проведении ремонтных работ в ином порядке, чем установлено законодательством для общих случаев.

Капитальный ремонт переданных в аренду основных средств должен осуществляться в срок, установленный договором, или в разумный срок, если он не оговорен в договоре или вызван неотложной необходимостью.

Если арендодатель обязан осуществлять ремонт, но не исполняет своих обязательств, то арендатор в соответствии с пунктом 1 статьи 616 Гражданского кодекса РФ в праве:

• произвести капитальный ремонт и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
  
• потребовать уменьшения арендной платы на соответствующую сумму;
  
• потребовать расторжения договора аренды и возмещения убытков.
  

В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по учету основных средств, затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств

• арендодателя – учитываются в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета финансовых результатов;
  
• арендатора – включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.
  

Важно отметить, что если для собственника основных средств сдача их в аренду является предметом деятельности, то расходы на текущий и капитальный ремонт сданных в аренду средств в соответствии с пунктом ПБУ 10/99 отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

В целях налогообложения по налогу на прибыль, на затраты производства относятся расходы на ремонт только амортизируемых основных средств, но при условии, что договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов не предусмотрено.

В связи с этим в учета арендодателя отражаются следующие записи:

№п/п	Дебет	Кредит
1	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 10 «Материалы» 23 «Вспомогательные производства»	Учтены затраты на текущий и капитальный ремонт сданных в аренду основных средств (если аренда не является предметом деятельности организации)
2	20 «Основные производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 10 «Материалы» 23 «Вспомогательные производства»	Учтены затраты на текущий и капитальный ремонт сданных в аренду основных средств (если аренда является предметом деятельности организации
3	90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»	20 «Основное производство»	Затраты на текущий и капитальный ремонт сданных в аренду объектов основных средств списаны на оказание услуг по сдаче имущества в аренду

Необходимость раздельного учета затрат на модерниза­цию и реконструкцию объектов основных средств (от зат­рат на все виды ремонта) обусловлено следующими об­стоятельствами:

• затраты на модернизацию и реконструкцию относятся к капитальным, тогда как затраты на все виды ремонта — к текущим;
  
• так как такие затраты относятся к капитальным, то они не могут быть отнесены на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения, а относятся на уве­личение первоначальной стоимости модернизируемых (ре­конструируемых) объектов;
  
• так как затраты на модернизацию и реконструкцию от­носятся не на себестоимость продукции (работ, услуг), то суммы «входного» НДС по работам и услугам в рамках такого рода работ не могут быть зачтены при расчетах с бюджетом (абзац 4 пункта 41 «Методических рекомен­даций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года № БГ-3-03/447).
  

Вместе с этим такое положение применимо только в отношении отдельного оборудования, машин, механиз­мов и транспортных средств, подвергшихся модерниза­ции или реконструкции. В отношении же зданий, соору­жений или других объектов основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции в порядке капитального строительства, согласно пункту 6 статьи 171 части второй НК РФ, суммы «входного» НДС по таким объектам могут быть зачтены при расчетах с бюджетом.

Для установления отличий между затратами на ремонт и реконструкцию следует разграничить эти понятия.

В рамках осуществления строительных работ, разгра­ничение понятий «капитальный ремонт» и «реконструк­ция» дано в письме Госстроя РФ от 28 апреля 1994 года № 18-14/63.

В частности, к капитальному ремонту зданий относится ремонт здания с целью восстановления исправности (ра­ботоспособности) его конструкций и систем инженерно­го обеспечения, а также поддержки эксплуатационных показателей.

Капитальный ремонт должен включать устранение не­исправностей всех изношенных элементов, восстановле­ние или замену (кроме полной замены каменных и бетон­ных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатаци­онные показатели ремонтируемых зданий (совокупность технических, объемно-планировочных, санитарно-гигиенических, экономических и эстетических характеристик здания, обуславливающих его эксплуатационные качества).

При этом может осуществляться экономически целесо­образная модернизация здания или объекта, его перепла­нировка, не вызывающие изменений основных технико-экономических показателей здания.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основно­го, подсобного и обслуживающего назначения, как пра­вило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического про­гресса и осуществляемое по комплексному проекту на ре­конструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и из­менения номенклатуры продукции, в основном без увели­чения численности работающих при одновременном улуч­шении условий их труда и охраны окружающей среды.

При реконструкции действующих предприятий может осуществляться:

• расширение отдельных зданий и сооружений основного, под­собного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техничес­ким показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;
  
• строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций;
  
• строительство новых зданий и сооружений того же на­значения взамен ликвидируемых на территории действу­ющего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана неце­лесообразной.
  

При реконструкции должны обеспечиваться:

• увеличение производственной мощности предприятия прежде всего' за счет устранения диспропорций в техно­логических звеньях;
  
• внедрение малоотходной, безотходной технологий и гиб­ких производств;
  
• сокращение числа рабочих мест;
  
• повышение производительности труда;
  
• снижение материалоемкости производства и себестои­мости продукции;
  
• повышение фондоотдачи и улучшение других технико-эко­номических показателей действующего предприятия.
  

Реконструкция же здания — это комплекс строительных работ и организационно-строительных мероприятий, свя­занных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и качества квартир, строительно­го объема и общей площади здания, вместимости, про­пускной способности и т.д.) или его назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания увеличения объема услуг.

При реконструкции зданий, помимо работ, выполняе­мых при капитальном ремонте, могут осуществляться:

• изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых основа­ний, их частичная разборка;
  
• повышение уровня инженерного оборудования, включая ре­конструкцию инженерных путей (кроме магистральных);
  
• улучшение архитектурной выразительности здания.
  

При реконструкции объектов коммунального и соци­ально-культурного назначения может предусматриваться расширение существующих и строительство новых зданий и сооружений подсобного и обслуживающего назначения.

В целях налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 257 главы 25 НК РФ к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологичес­кого или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими но­выми качествами.

К реконструкции относится переустройство существу­ющих объектов основных средств, связанное с совершен­ствованием производства и повышением его технико-эко­номических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения про­изводственных мощностей, улучшения качества и измене­ния номенклатуры продукции.

В отличие от текущих расходов по поддержанию основ­ных производственных фондов в рабочем состоянии (рас­ходы на технический осмотр и уход, на проведение теку­щего, среднего и капитального ремонта), затраты на проведение модернизации и реконструкции объектов не могут быть отнесены на затраты производства, учитывае­мые в целях налогообложения.

Порядок отражения такого рода затрат регулируется пун­ктом 27 ПБУ 6/01 и пунктом 73 Методических указаний по учету основных средств.

Так, если по окончании работ по модернизации и ре­конструкции произведенные затраты улучшают (повыша­ют) ранее принятые нормативные показатели функцио­нирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, то они относятся на увеличение первоначальной стоимос­ти объектов с последующим списанием через начисление амортизации на затраты производства.

Если ранее принятые нормативные показатели объек­тов основных средств с выполнением работ по их модер­низации и реконструкции не меняются, то произведен­ные расходы списываются за счет собственных средств организации, оставшихся после уплаты налогов.

Затраты организаций, связанные с модернизацией и ре­конструкцией объектов основных средств, учитываются в порядке, установленном для учета капитальных вложений (подтверждено пунктом 1 статьи 3 Федерального закона РФ от 25 февраля 1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной дея­тельности в Российской Федерации, осуществляемой в фор­ме капитальных вложений»).

В связи с этим в бухгалтерском учете организации зат­раты по модернизации и реконструкции объектов основ­ных средств отражаются с использованием счета учета ка­питальных вложений.

При этом, если затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств, то в бухгалтерском учете офор­мляются следующие записи:

№ п/п	Дебет	Кредит
1	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, осуществляемые подрядным способом
2	08 «Вложения во внеоборотные активы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 10 «Материалы» 23 «Вспомогательные производства	затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, осуществляемые хозяйственным способом (собственными силами организации)
3	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, улучшающие ранее принятые норматив­ные показатели функционирования, списываются на увели­чение стоимости объектов
4	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль к распределению»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспре­деленная прибыль использованная»	отражен источник финансирования затрат на реконст­рукцию и модернизацию объектов основных средств

Если затраты на модернизацию и реконструкцию не улуч­шают ранее принятые нормативные показатели функциони­рования объектов основных средств, они списываются за счет собственных средств организации. При этом в учете отражаются следующие записи:

№ п/п	Дебет	Кредит
1	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 10 «Материалы» 23 «Вспомогательные производства»	учтены затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств
2	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	списаны затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, не улучшающие ранее принятые нормативные показатели функционирования (без уменьше­ния налогооблагаемой базы по налогу на прибыль)

Объекты основных средств подлежат ремонту в плано­вом (согласно графика ремонтных и восстановительных работ) или внеочередном порядке (досрочно пришедших в негодность и т.п.).

План производства ремонтных работ формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денеж­ном выражении исходя из системы планово-предупреди­тельного ремонта, разрабатываемой организацией с уче­том технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

В свою очередь системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

Во всех случаях перед сдачей в ремонт объекты основ­ных средств обследуются представителями соответствую­щих служб организации, ответственных за эксплуатацию и использование объектов основных средств. При необходи­мости для целей оценки объектов, передаваемых в ремонт, в организации может назначаться постоянно действующая специальная комиссия.

В том случае, если организация небольшая, оценку пе­редаваемых в ремонт объектов рекомендуется производить на основании постоянных договоров с оценщиками — юридическими и физическими лицами, имеющими лицен­зию на право осуществления такого рода деятельности.

Материалы обследования (акты тех­нического обследования, доклады о техническом состоя­нии и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ докла­дываются руководителю организации для принятия по ним решения (утверждения).

В дальнейшем утвержденные документы передаются в отделы и службы, ответственные за выполнение ремонт­ных работ (отделы капитального строительства и т.п.). При организации ремонтных работ хозяйственным способом составляется график производства работ и необходимая проектно-сметная документация, при осуществлении же работ хозяйственным способом со сторонними организа­циями заключаются соответствующие договора на выпол­нение ремонтных работ.

Непосредственно передача объектов основных средств в ремонт оформляется внутренним актом приема-переда­чи (от одного структурного подразделения другому) или двухсторонними актами со сторонними организациями, с которыми заключается договор на выполнение ремонтных работ. Унифицированная форма такого акта Госкомстатом России не утверждена, в связи с чем используется форма, принятая в организации, содержащая обязательные рек­визиты согласно пункту 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

При осуществлении работ хозяйственным способом, от­дельные затраты оформляются следующими унифициро­ванными формами первичной документации:

• расход материалов —лимитно-заборными карта­ми (форма № М-8) или требованиями-накладными (форма № М-11);
  
• учет трудозатрат и расходы на оплату труда —табелем учета использо­вания рабочего времени (формы № Т-12, Т-13), рас­четными и платежными ведомостями (формы № Т-49, Т-51, Т-53);
  
• затраты по использованию строительных машин и меха­низмов, задействованных на ремонтных работах —рапортом о работе ба­шенного крана (форма № ЭСМ-1), рапортом о работе строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-3), рапортом-нарядом о работе строительной машины (ме­ханизма) (форма № ЭСМ-4) и др.
  

Для выполнения работ сторонними организациями зак­лючается двухсторонний договор на выполнение работ. Ре­зультаты ремонтных работ, выполненных подрядным спо­собом и предусматривающими собой выполнение ремонтно-строительных работ, оформляются актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

После выполнения всего комплекса работ (как подряд­ным, так и хозяйственным способом) прием-сдача отре­монтированных объектов основных средств оформляется «актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструиро­ванных и модернизированных объектов» (форма № ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года № 71 а).

При осуществлении ремонтных работ хозяйственным способом, акт составляется в одном экземпляре работни­ком структурного подразделения, ответственного за при­емку основных средств. В случае привлечения для выполне­ния работ сторонних организаций, акт составляется в двух экземплярах, по одному от каждой из сторон.

После подписания акта сдающей и принимающей сто­ронами, он передается в бухгалтерию для подписания глав­ным бухгалтером (бухгалтером) и утверждения руководи­телем организации (лицом, на это уполномоченным).

После приемки отремонтированных объектов основных средств, в их техническую документацию (паспорт, фор­муляр и т.п.) должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта при про­ведении капитального ремонта, реконструкции и модер­низации.

При проведении инвентаризации незаконченные ремон­том объекты основных средств оформляются отдельным актом инвентаризации незаконченных ремонтом основных средств (форма № 10-инв, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверж­дении унифицированных форм первичной учетной докумен­тации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»).

Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции при­меняется «Акт приема-сдачи отремонтированных, ре­конструированных и модернизированных объектов» (форма № ОС-3).

Акт составляется в одном или двух экземплярах (если ра­боты производились сторонней организации), подписыва­ется в первую очередь работником структурного подразделе­ния организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей реконструкцию и модернизацию.

Первый экземпляр акта остается в организации, вто­рой экземпляр передается организации, проводившей ре­конструкцию или модернизацию.

По результатам проведенных работ в технический пас­порт объекта основных средств вносятся необходимые из­менения в характеристику объекта, связанные с капиталь­ным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

В дальнейшем акт сдается в бухгалтерию, где подписы­вается главным бухгалтером (бухгалтером), а впоследствии утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

На основании оформленного акта ф. ОС-3 при необходимо­сти производятся соответствующие записи в «инвентарной кар­точке объектов основных средств» (форма № ОС-6) (при от­несении затрат по модернизации и реконструкции на увеличение стоимости объектов). При этом, если внесение записей в ранее используемой инвентарной карточке зат­руднено, открывается новая инвентарная карточка с со­хранением ранее присвоенного номера с отражением в ней показателей, характеризующих проведенные работы.

Передача объектов основных средств для проведения ра­бот по модернизации или реконструкции оформляется «Ак­том (накладной) приемки-передачи основных средств» (фор­ма № ОС-1).