Московский Государственный Университет Инновационных Технологий и Управления Кафедра «бу и ахд» Зав кафедрой диплом

Вид материала

Диплом

Содержание 2.5. Учет выбытия и реализации объектов основных средств 2.6. Инвентаризация основных средств

Подобный материал:

• Московский Государственный Институт Электроники и Математики (Технический Университет), 763.07kb.
• Зонова Татьяна Владимировна, доктор политических наук, профессор, зав кафедрой диплом, 111.12kb.
• Зонова Татьяна Владимировна, доктор политических наук, профессор, зав кафедрой диплом, 105.72kb.
• Рабочая программа согласовано зав кафедрой «Менеджмент качества» сф ргуитп в. А. Исаев, 172.21kb.
• Рабочая программа согласовано зав кафедрой «Менеджмент качества» сф ргуитп в. А. Исаев, 68.99kb.
• Московский государственный университет технологий и управления кафедра Гисэд, 256.68kb.
• Самопальникова Юлия Николаевна Рецензенты: Зав кафедрой бухгалтерского учета и ахд, 682.3kb.
• Д. Ю. Бусыгин, к э. н., доцент, зав кафедрой бухгалтерского учета и финансов, 354.43kb.
• Московский Государственный Институт Международных Отношений (Университет) мид россии,, 39.44kb.
• М. В. Ломоносова филологический факультет кафедра истории зарубежной литературы Диплом, 949.48kb.

2.5. Учет выбытия и реализации объектов основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате продажи их другому лицу (юридическому или физическому), списание в случае морального или физического износа, передачи в виде вклада в уставный капитал других предприятий, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи по договорам мены или дарения, списания ранее сданных объектов в аренду с правом выкупа в момент перехода прав собственности арендатору, при передаче в совместную деятельность или доверительное управление и прочим причинам.

Для определения непригодности объектов к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, для оформления документации на списание объектов на предприятии создается комиссия, в которую обязательно входят главный бухгалтер и лица, ответственные за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций Данная комиссия осматривает объект, подлежащий списанию, устанавливает непригодность объекта к восстановлению и дальнейшему использованию, устанавливает причины списания объекта, выявляет виновников преждевременного выбытия объектов из эксплуатации, вносит предложения о привлечении виновников к ответственности, определяет возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, их оценку, контролирует изъятие из списываемых объектов драгоценных металлов, определяет их вес и количество.

Детали, агрегаты и узлы демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов, другие материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета списания основных средств.

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01 расходы от списания объектов основных средств зачисляются на счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие объектов основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В учете оформляются записи, показанные в приложении 5 «Выбытие основных средств».

Если ликвидация и списание объектов происходят в связи с чрезвычайными обстоятельствами, то в учете отражаются следующие записи:

№ п/п	Дебет	Кредит
1	99 «Прибыли и убытки»	01 «Основные средства»	Остаточная стоимость списываемых с учета пришедших в негодность объектов
2	99 «Прибыли и убытки»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Суммы оплаты труда работников, занятых на ликвидации чрезвычайных обстоятельств и дальнейшим списанием непригодных основных средств
3	10 «Материалы»	99 «Прибыли и убытки»	Стоимость материалов, узлов, частей, оприходованных от ликвидации объектов основных средств, пришедших в негодность в результате чрезвычайных обстоятельств

В дальнейшем чрезвычайные доходы и расходы учитываются при формировании величины чистой прибыли (чистого убытка) организации, относимых к нераспределенной прибыли.

Дебет	Кредит
99 «Прибыли и убытки»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Прибыль
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	99 «Прибыли и убытки»	Убыток

Выручка от ликвидации основных средств в части полезных отходов приходуется по условной оценке, а при возможности их реализации - по рыночной цене.


2.6. Инвентаризация основных средств


Правила проведения инвентаризации и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете установлены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете в обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  
• при смене материально ответственных лиц;
  
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  
• при реорганизации или ликвидации организации;
  
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
  

В соответствии с пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года; из чего следует, что инвентаризацию имущества организации для целей составления годовой бухгалтерской отчетности можно начинать проводить уже после 1 октября отчетного года.

Конкретные сроки проведения инвентаризации по видам имущества и обязательств действующим законодательством не установлены. Положением по ведению бухгалтерского учета и Методическими указаниями по инвентаризации уточнено только, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, а, следовательно, и сроки ее проведения, должны быть утверждены предприятием в составе учетной политики.

При установления сроков проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств за основу можно принять письмо Минфина СССР от 30 декабря 1982 г. № 179 «Об Основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов» (далее — Основные положения по инвентаризации), раздел 2 которого полностью посвящен срокам проведения инвентаризаций. С изданием Методических указаний по инвентаризации данное письмо не применяется на территории Российской Федерации, однако, по нашему мнению, оно вполне может быть использовано в качестве рекомендаций.

Основными положениями по инвентаризации установлены следующие сроки проведения инвентаризации имущества перед составлением годового отчета:

• основные средства — не ранее 1 ноября отчетного года;
  
• капитальные вложения — не ранее 1 декабря отчетного года;
  
• незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки — не ранее 1 октября отчетного года;
  
• готовая продукция на складах — не ранее 1 октября отчетного года;
  
• сырье и прочие материальные ценности — не ранее 1 октября отчетного года.
  

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Согласно пункту 2.2 Методических указаний по инвентаризации для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов и другой технической документации;
  
• наличие документов на основные средства, сданные или принятые в аренду или на хранение.
  

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Инвентаризация имущества проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации (за исключением ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией) утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 и введены в действие с 1 января 1999 г. Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26), утверждена постановлением Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. № 26 и введена в действие с 1 января 2001 г.

Указанные формы первичной учетной документации распространяются на юридических лиц всех форм собственности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации установлен статьей 12 Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с пунктом 3 указанной статьи Закона выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а)  излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

б)  недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на уменьшение финансирования (фондов).

Согласно пункту 5.2 Методических указаний по инвентаризации в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

В соответствии с Планом счетов излишки имущества включаются в состав прочих доходов организации и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Суммы недостачи и потерь до принятия решения об источнике их покрытия предварительно учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Расходы от недостач и потерь имущества, не подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся на прочие расходы организации и, соответственно, отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Для целей налогового учета доходы организации в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами в соответствии с подпунктом 20 статьи 250 НК РФ.

Расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. При этом НК РФ установлено, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

При инвентаризации основных средств комиссия, назначенная приказом (распоряжением) руководителя организации производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение данных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности организации.

В соответствии с пунктом 3.3 Методических указаний по инвентаризации при выявлении объектов основных средств, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Согласно пункту 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц), а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению, и вследствие этого изменилось его основное назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование т транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности т т.п.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации, инвентаризируются до момента временного их выбытия.

В соответствии с пунктом 3.6 Методических указаний по инвентаризации на основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). По решению руководителя организации такие объекты списываются с баланса организации.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой делается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Доходами от списания основных средств являются материалы, металлолом и т.д., полученные в результате разборки, демонтажа объектов основных средств. Согласно пункту 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ фактическая себестоимость материалов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ для целей налогового учета расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов; доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ.

Выявленные в ходе инвентаризации излишки основных средств приходуются по рыночной цене

Дебет	Кредит
01 «Основные средства»	91 «Прочие доходы и расходы»

При обнаружении в ходе инвентаризации факта недостачи основных средств или их полной порчи, остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных объектов относится в дебет счета 94 с кредита счета 01 и числится там до принятия решения об источнике покрытия затрат (за счет виновных лиц или за счет финансовых результатов), а сумму амортизации списывают с кредита счета 01 в дебет счета 02. При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по рыночным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба и списывают в дебет счета 73 с кредита счета 94. Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают проводкой

Дебет	Кредит
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	98 «Доходы будущих периодов»

По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают в дебет счета 98 с кредита счета 91.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ для целей налогового учета расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены приравниваются к внереализационным расходам. Однако, как установлено НК РФ, в данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. При этом недостающие или испорченные основные средства списывают с кредита счета 94 на финансовые результаты коммерческой организации (счет 91).