Реформа Бухгалтерского Учета в России. Методика была успешно применена при трансформации финансовой отчет
| Вид материала | Отчет |
- Реформа Бухгалтерского Учета в России. Методика была успешно применена при трансформации, 467.35kb.
- Аверчев Игорь Вячеславович Член Международного Совета по финансовой отчет, 18.82kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Концепция развития бухгалтерского учета в России. Реформирование системы бухгалтерского, 55.18kb.
- Программа Тасис для России Реформа бухгалтерского учета и отчетности II для России, 403.04kb.
- Предисловие, 1638.86kb.
- Предисловие, 2684.8kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Программа реформирования бухгалтерского учета в России на основе международных стандартов, 73.72kb.
- Предисловие, 943.46kb.
Этап 4. Подготовка проводки по начислению и корректирующих проводок
Этот этап проводится с целью привести бухгалтерский баланс в соответствии с предлагаемым планом счетов и Международными Стандартами Бухгалтерского Учета.
В ходе проведения трансформации возникла необходимость в составлении двух типов корректировочных бухгалтерских проводок.
Корректировочные проводки первого типа объясняются различиями между МСБУ и действующей системой бухгалтерского учета в России. Целью корректировочных проводок является подготовка бухгалтерских данных для осуществления процесса трансформации.
Корректировочные проводки второго типа предполагают, внесение изменений в действующую систему бухгалтерского учета на предприятии и объясняются ошибками при составлении бухгалтерских проводок в текущем учете. Их целью является предоставить наиболее надежную финансовую информацию на дату трансформации.
Описание корректировочных проводок.
Корректировочная проводка А1: В предлагаемом плане счетов не существует счет 88 “Фонды специального назначения” – фонд накопления, фонд потребления, социальный фонд. В соответствии с РСБУ счет 88, в части фондов, считался ассигнованием нераспределенной прибыли. Любые расходы, произведенные из этого фонда, не отражались как уменьшение прибыли в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, необходимо сальдо на счетах фондов учесть на счете нераспределенной прибыли.
| Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| Фонд накопления | 88.3 | 1,652,160.00 | |
| Нераспределенная прибыль/убыток предыдущ. лет | 88.2 | | 1,652,160.00 |
Корректировочная проводка А2: Согласно МСБУ расходы периода подлежат выделению из себестоимости остатков готовой продукции и незавершенного производства.
В Главной книге были следующие остатки по состоянию на 31 декабря 1998 года.
| Сырье | 3 356 166.00 | (счет 10.1 + 10.6) |
| Незавершенное производство | 1 416 025.00 | (счет 20) |
| Готовая продукция | 6 492 682.00 | (счет 40) |
| Себестоимость реализованной продукции | 238 199 667.00 | (Отчет о прибыли и убытках) |
| Общехозяйственные расходы | 56 444 955.00 | (оборот по 26 счету) |
Ниже представлен пример выведения расходов периода из первоначального распределения:
| Себестоимость реализованной продукции | 238 199 667.00 |
| Незавершенное производство (50%) | 708 013.00 |
| Готовая продукция | 6 492 682.00 |
| Итого списано на производство, включая расходы периода | 245 400 362.00 |
Процент содержания общих и административных расходов в себестоимости может быть рассчитан как отношение общих и административных расходов, начисленных за период к сумме всех расходов отнесенных на производство за тот же период:
% ОХР = 56 444 955.00/245 400 362.00 = 23%
| | Остаток для распределе- ния | Расходы периода (23 %) |
| Незавершенное производство (допустим, что 50% стоимости НП приходится на сырье и 50% составляют прямые затраты на оплату труда основных рабочих и накладные расходы) | 708 013.00 | 163 125.00 |
| Готовая продукция | 6 492 682.00 | 1 495 907.00 |
| Себестоимость реализованной продукции | 238 199 667.00 | 54 785 923.00 |
| Итого расходов к распределению | | 56 444 955.00 |
Всего уменьшение в счетах ТМЗ (163 125.00 + 1 495 907.00) учитывается как уменьшение прибыли за 1998 год, как показано в следующей проводке:
| | | |
| Нераспределенная прибыль / убыток | 1 659 032.00 | |
| Незавершенное производство | | 163 125.00 |
| Готовая продукция | | 1 495 907.00 |
| | Первоначальный остаток | Выведение расходов периода | Скорректированный остаток |
| Сырье | 3 356 166.00 | 0.00 | 3 356 166.00 |
| Незавершенное производство | 1 416 025.00 | (163 125.00) | 1 252 900.00 |
| Готовая продукция | 6 492 682.00 | (1 495 907.00) | 4 996 775.00 |
| Себестоимость реализованной продукции | 238 199 667.00 | (54 785 923.00) | 183 413 744.00 |
| Операционные расходы | 0.00 | 56 444 955.00 | 56 444 955.00 |
| Итого: | 249 464 540.00 | 0.00 | 249 464 540.00 |
Производится соответствующая корректировка:
| Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| Нераспределенная прибыль/убыток текущего периода | 88.1 | 1,659,032.00 | |
| Готовая продукция | 40. | | 1,495,907.00 |
| Основное производство | 20. | | 163,125.00 |
Корректировочные проводки А3, А4, А5: В МСБУ не рассматривается такой вид товарно-материальных ценностей как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В этой связи возникает необходимость в классификации МБП не по стоимостному признаку, а по их функциональному назначению и сроку эксплуатации.
Среди МБП были выделены ТМЦ со сроком службы более 1 года на сумму 25,000. Их предлагается включить в состав основных средств.
| Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| Основные средства | 01. | 25,000.00 | |
| МБП в эксплуатации | 12.2 | | 25,000.00 |
На МБП, перенесенные в ОС, был начислен износ, этот износ также должен быть перенесен на износ ОС.
| Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| Износ МБП | 13. | 12,500.00 | |
| Накопленный износ ОС | 02. | | 12,500.00 |
Оставшиеся МБП со сроком эксплуатации менее 1 года признаются расходами периода и списываются на нераспределенную прибыль по остаточной стоимости.
| Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| Нераспределенная прибыль/убыток текущего периода | 88.1 | 20,000.00 | |
| Износ МБП | 13. | 20,000.00 | |
| МБП в эксплуатации | 12.2 | | 40,000.00 |
Корректировочные проводки А6, А7: В соответствии с методом начисления необходимо начислить проценты на конец периода. При этом возникает дебиторская/кредиторская задолженность и доход/убыток.
Производится доначисление дохода по процентам по имеющимся ценным бумагам (58.01), предоставленным займам (58.03) и векселям полученным (62.03).
| Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| Нераспределенная прибыль/убыток текущего периода | 88.1 | | 386,023.00 |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76.1 | 386,023.00 | |
Производится доначисление расходов по процентам по полученным долгосрочным и краткосрочным займам (90 и 92).
| Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| Нераспределенная прибыль/убыток текущего периода | 88.1 | 435,938.00 | |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76.1 | | 435,938.00 |